《稅務(wù)會計學(xué)（第13版）》第6章出口貨物免退稅會計

Tax稅務(wù)會計學(xué)（第13版）Accounting第6章出口貨物免退稅會計1.了解出口免退稅的實質(zhì)和基本方法;2.理解增值稅與消費稅出口免退稅的不同之處;3.掌握出口貨物免退稅的會計確認、計量、記錄與申報?！緦W(xué)習(xí)目標】第1節(jié)出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍（1）出口貨物免退稅是對報關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅,即對出口貨物實行零稅率。（2）稅率為零是指貨物在出口時,其整體稅負為零。因此,出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且應(yīng)該退還其在以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款,這是國際貿(mào)易中的一種稅收國際慣例而非政府補貼。第1節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方法(一)出口貨物免退增值稅方法生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅外貿(mào)企業(yè)先征后退第1節(jié)出口貨物免退稅概述(二)出口貨物免退消費稅方法生產(chǎn)企業(yè)免稅外貿(mào)企業(yè)免退稅第1節(jié)出口貨物免退稅概述三、出口貨物的退稅率（一）消費稅的出口退稅率：等于征稅率（二）增值稅的出口退稅率6%8%9%11%13%第1節(jié)出口貨物免退稅概述四、出口貨物免退稅的管理(一)出口貨物退免稅的申報管理(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅方法第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報一、出口貨物免退增值稅、消費稅的確認、計量與申報(一)企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式郵寄申報電子申報上門申報第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(二)企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序出口退稅單證錄入生成申報數(shù)據(jù)軟盤出口退稅機關(guān)預(yù)審企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報數(shù)據(jù)企業(yè)辦理正式申報第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(三)一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算企業(yè)出口貨物退還增值稅，應(yīng)依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進項金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計算。1.單票對應(yīng)法2.加權(quán)平均法第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(四)兼營出口與內(nèi)銷貨物應(yīng)退增值稅的計算出口貨物不能單獨設(shè)賬的情況下，先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額，再按以下公式計算出口貨物應(yīng)退稅額：(1)出口貨物ＦＯＢ價格×人民幣外匯牌價×退稅率≥未抵扣完的進項稅額，則應(yīng)退稅額等于未抵扣完的進項稅額。(2)出口貨物ＦＯＢ價格×人民幣外匯牌價×退稅率<未抵扣完的進項稅額，則應(yīng)退稅額等于:出口貨物ＦＯＢ價格×人民幣外匯牌價×退稅率。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報

【例6-1】某企業(yè)本月庫存商品(輕工產(chǎn)品)明細賬反映貨物進銷存情況如下:期初結(jié)存2000千克,金額6000元,本期購進21000千克,金額63300元,本期出口10000千克;本期非銷售轉(zhuǎn)出1100千克,金額3300元。未抵扣完的進項稅額為5000元。該貨物的出口退稅率為13%。

出口貨物的加權(quán)平均進價=（6000+63300-3300）÷（2000+21000-1100）=3.01(元/千克)；

第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報應(yīng)退稅額=10000×3.01×13%=3913(元)結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額=5000-3913=1087(元)(五)進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算進料加工是出口企業(yè)利用外匯從國外購進原材料，經(jīng)過生產(chǎn)加工后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報1.作價加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算（1）出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)納稅額（2）銷售進口料件應(yīng)納稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)對已進口料件的實征增值稅稅額（復(fù)出口貨物退稅率=MIN{進口料件的征稅稅率,復(fù)出口貨物退稅率}）第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報2.進料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料適用退稅率

＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復(fù)出口貨物退稅率

＋海關(guān)對進口料件實征增值稅第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(六)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計算（1）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口,免稅但不退稅;而對稅法列舉的12類出口貨物特準退稅。

計稅金額=普通發(fā)票所列（含增值稅）金額÷（1+征收率）

應(yīng)退稅額=計稅金額×退稅率

（2）取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅額的計算：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(七)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅1.應(yīng)退消費稅的范圍（1）有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進或委托加工收回的應(yīng)稅消費品以及自營或委托其他企業(yè)代理出口的貨物,可退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。（2）有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購或委托加工收回含有消費稅的出口貨物,采用自行或委托其他企業(yè)代理出口的,或沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)代理出口含有消費稅貨物的,可第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費稅,但必須符合增值稅出口貨物視同自產(chǎn)范圍(消費稅比照執(zhí)行)。（3）若屬生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物及不符合視同自產(chǎn)貨物范圍的,不予退還消費稅,但可享受免稅政策。2.應(yīng)退消費稅的計算第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報（1）從價定率計稅方法的應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率（2）從量定額計稅方法的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額（3）復(fù)合計稅方法的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率（4）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅款=同類消費品銷售價格或組成計稅價格×消費稅稅率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報【例6-2】某外貿(mào)企業(yè)從某日化廠購進化妝品出口,購進時增值稅專用發(fā)票和消費稅專用繳款書列明的購進單價為70元,數(shù)量為2800支,消費稅額是29400元。本期出口購入的該批化妝品2000支。應(yīng)退消費稅=出口銷售數(shù)量×購進單價×消費稅稅率

=2000×70×15%=21000(元)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報二、出口貨物免抵退增值稅的確認、計量與申報(一)生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序

生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會計上確認銷售后,在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅申報,在辦理完增值稅納稅申報后,應(yīng)于每月15日前(逢節(jié)假日順延),再向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理免抵退稅。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價格的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的免抵退稅額,應(yīng)根據(jù)出口貨物FOB價格、出口貨物退稅率計算。出口貨物FOB價格以出口發(fā)票計算的FOB價格為準,若是以其他價格條件成交,應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(三)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法1.當期應(yīng)納稅額的計算（1）當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-當期不得免征和（抵扣稅額）（2）當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報（3）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）2.當期免抵退稅額的計算（1）當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額（2）當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額（2）當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報4.當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格（當期進口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅）。（1）實耗法當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格＝當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報

（2）購進法當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格?！咀ⅰ慨斊趯嶋H不得免征和抵扣稅額抵減額>當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率），則當期不得免征和抵扣稅額抵減額等于后者。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報5.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報【例6-3】(1)某工廠是一家有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),兼營國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易,從事塑料制品的生產(chǎn),適用的增值稅稅率為13%。10月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù):

當月從國內(nèi)購入原材料,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為85萬元,增值稅為11.05萬元,本月已通過稅務(wù)機關(guān)的認證;支付運保費用,取得的運輸發(fā)票上注明的運費為4.5萬元,保險費為0.6萬元,運輸發(fā)票已通過比對認證。9月份有尚未抵扣完的進項稅額5.4萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入32萬元,報關(guān)出口貨物離岸價為第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報21.3萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,假定出口退稅率為10%,已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)10月份的應(yīng)納(退)增值稅額。當期進項稅額=11.05+4.5×9%=11.46(萬元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=21.3×6×(13%-10%)=3.83(萬元)當期應(yīng)交稅額=32×13%-(11.46-3.83)-5.4=-8.87(萬元)當期免抵退稅額=21.3×6×10%=12.78(萬元)當期期末留抵稅額10.5萬元<當期免抵退稅額12.78萬元,因此第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=10.5(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=12.78-10.5=2.28(萬元)當月沒有留抵下期的進項稅額。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(2)該企業(yè)11月份國內(nèi)購入的原材料,已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為247萬元,增值稅款為32.11萬元;支付運保費用,取得的運輸發(fā)票上注明的運費6.6萬元,保險費0.7萬元,裝卸費0.8萬元,運輸發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)比對認證。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入61萬元,報關(guān)出口貨物離岸價為19.5萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,適用的出口退稅率為10%,已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)11月份的應(yīng)納(退)增值稅額。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報當期進項稅額=32.11+6.6×9%=32.7(萬元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=19.5×6×(13%-10%)=3.51(萬元)當期應(yīng)交稅額=61×13%-(32.7-3.51)=-21.26(萬元)當期免抵退稅額=19.5×6×10%=11.7(萬元)當期期末留抵稅額26.91萬元>當期免抵退稅額11.7萬元,因此當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=11.7(萬元)當期免抵稅額=0當月結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=26.91-11.7.=15.21(萬元)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報(3)該企業(yè)12月國內(nèi)購入的原材料,已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為68萬元,增值稅款為8.84萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入200萬元,報關(guān)出口貨物離岸價為12.2萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,適用的出口退稅率為10%,已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)12月份的應(yīng)納(退)增值稅額。當期進項稅額=8.84(萬元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=12.2×6×(13%-10%)=2.2(萬元)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認計量與申報應(yīng)交增值稅=200×13%-(8.84-2.2)-15.21=4.15(萬元)

*(四)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算的改進

*(五)出口退稅方法的選擇*三、免抵退稅與先征后退的比較第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理

（1）應(yīng)退稅額=購進貨物專用發(fā)票金額×退稅率

借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅（或其他應(yīng)收款）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出=進項稅額-應(yīng)退稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【例6-7】某外貿(mào)公司8月份從天麗日化廠購進高檔化妝品1000箱,經(jīng)認證的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元,進項稅額6.5萬元,貨款已經(jīng)支付。當月該批商品全部出口,出口價款折合人民幣75萬元,申請退稅的單證齊全。該高檔化妝品的消費稅稅率為15%,增值稅退稅率為11%。

應(yīng)退增值稅稅額=500000×11%=55000(元)

轉(zhuǎn)出增值稅額=65000-55000=10000(元)

應(yīng)退消費稅稅額=500000×15%=75000(元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(1)購進商品時。借:在途物資500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)65000貸:銀行存款565000(2)商品入庫時。借:庫存商品——庫存出口商品500000貸:在途物資500000第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(3)商品出口時。借:應(yīng)收賬款750000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入750000(4)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時。借:主營業(yè)務(wù)成本500000貸:庫存商品500000第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(5)進項稅額轉(zhuǎn)出時。借:主營業(yè)務(wù)成本15000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)15000(6)應(yīng)收增值稅退稅款時。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅55000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)55000第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(7)應(yīng)收消費稅退稅款時。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費稅75000貸:主營業(yè)務(wù)成本75000(8)收到退稅款時。借:銀行存款130000貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅55000

——應(yīng)退消費稅75000*(二)外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(三)外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口的會計處理【例6-9】某外貿(mào)出口企業(yè)以進料加工方式免稅進口化工原料一批,該批進口原料報關(guān)進口的到岸價格折合人民幣420000元,貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進口后企業(yè)采用作價加工方式將原料銷售給某工廠加工成成品,轉(zhuǎn)售加工時履行了“計算稅金但不入庫”手續(xù),所售原料價款為50萬元,當月工廠加工完畢后,外貿(mào)企業(yè)以不含稅價85萬元全部收購。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口,取得貨款折合人民幣90萬元。該貨物的退稅率為9%。第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(1)料件報關(guān)進口并入庫時。借:在途物資——進料加工420000貸:銀行存款420000借:庫存商品——進料加工420000貸:在途物資——進料加工420000第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(2)料件作價加工銷售,依進料加工貿(mào)易免稅證明開具增值稅專用發(fā)票,做會計分錄如下:借:銀行存款565000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進料加工500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)65000【注】銷項稅額65000元系進料加工計征的銷項稅額,留待退稅機關(guān)在辦理企業(yè)退稅時從當期應(yīng)退稅額中抵扣。第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(3)收回成品時。借:庫存商品——進料加工850000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)110500貸:銀行存款960500(4)報關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時。借:應(yīng)收外匯賬款900000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進料加工900000

第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理借:主營業(yè)務(wù)成本——進料加工850000貸:庫存商品——進料加工850000(5)申報退稅時。出口退稅額=應(yīng)退稅額-進料加工應(yīng)抵退稅額=回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率-銷售進口料件金額×退稅率-海關(guān)實征增值稅額=850000×9%-500000×9%-0=31500(元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅31500貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)31500(6)當期不予退稅的稅額=(850000-500000)×(13%-9%)=14000(元)借:主營業(yè)務(wù)成本——進料加工14000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)14000(7)收到出口退稅時。借:銀行存款31500貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅31500第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理*(四)從小規(guī)模納稅人購進特準退稅出口貨物的會計處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理(一)免抵退增值稅會計賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)收出口退稅（免抵退稅額）出口退稅抵減應(yīng)納稅額（免抵稅額）進項稅額轉(zhuǎn)出（不得免繳和抵扣稅額）第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(二)免抵退增值稅的會計處理1.如果期末留抵稅額為0,則當期應(yīng)退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【例6-11】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。1月份共銷售7噸,其中向境外N客戶出口4噸,出口額為CIF價110000美元,貨款未收到,預(yù)計出口運費1000美元,保險費500美元,美元記賬匯率為USD100=CNY600;內(nèi)銷量3噸,內(nèi)銷金額600000元,銷項稅額78000元。當月取得增值稅進項稅額合計80000元,上月期末留抵稅額為0。該公司無免稅購進原材料的情況。增值稅征稅率13%,退稅率11%。第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理出口貨物FOB價格=CIF-F-I=110000-1000-500=108500(美元)免稅出口銷售額=108500×6=651000(元)當期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=651000×(13%-11%)=13020(元)當期應(yīng)交增值稅=78000-(80000-13020)-0=11020(元)期末留抵稅額=0當期應(yīng)退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額=651000×11%=71610(元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(1)貨物出口時。借:應(yīng)收賬款——N客戶660000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口（A產(chǎn)品）651000

預(yù)提費用——出口從屬費用9000

借:主營業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額(A產(chǎn)品)13020貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13020第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(2)內(nèi)銷時。借:應(yīng)收賬款或銀行存款678000貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(A產(chǎn)品)600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)78000(3)計算應(yīng)交增值稅額時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)11020貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅11020第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(4)申報出口免抵退稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅抵減應(yīng)納稅額)71610貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)716102.如果當期免抵退稅額≥當期期末留抵稅額>0,則

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期應(yīng)免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理【例6-12】承例611,假設(shè)內(nèi)銷量為1噸,內(nèi)銷金額200000元,銷項稅額26000元。其他條件不變。當期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=651000×(13%-11%)=13020(元)當期應(yīng)納稅額=0當期期末留抵稅額=(80000-13020)-26000=40980(元)當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=40980(元)當期免抵稅額=71610-40980=30630(元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(1)貨物出口時。借:應(yīng)收賬款——N客戶660000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口（A產(chǎn)品）651000

預(yù)提費用——出口從屬費用9000借:主營業(yè)務(wù)成本——出口退稅差額(A產(chǎn)品)13020貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13020第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(2)內(nèi)銷時。借:應(yīng)收賬款或銀行存款226000貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(甲產(chǎn)品)200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26000(3)申報出口免抵退稅時。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅40980應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅抵減應(yīng)納稅額)30630貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)71610第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理3.如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期應(yīng)免抵稅額=0【例6-13】沿用例612,假設(shè)當期取得進項稅額合計180000元,其他條件不變。第3節(jié)出口貨物免退稅的會計處理(1)貨物出口時。借:應(yīng)收賬款——N客戶660000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口(A產(chǎn)品)651000

預(yù)提費用——出口從屬費用