第三章施工企業(yè)工程成本的核算課件

2022/12/15第1頁施工企業(yè)工程成本的核算第三章2022/12/14第1頁施工企業(yè)工程成本的核算第三章2第三章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算

3.1施工企業(yè)成本核算的對象3.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容3.3施工企業(yè)成本核算的程序3.4施工企業(yè)工程項目成本管理2第三章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算3.1施工企業(yè)成本33.1施工企業(yè)成本核算對象的確定（一）建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當(dāng)將整個合同作為一個成本核算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護兩個成本核算對象。33.1施工企業(yè)成本核算對象的確定（一）建造合同僅僅包括一項4（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個單項工程設(shè)置成本核算對象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對象。4（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工5（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個成本核算對象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個成本核算對象。（五）實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個成本核算對象。5（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程63.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。“直接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出?！伴g接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。63.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容合同成本應(yīng)包括從合同簽訂7合同的直接費用包括四項費用：耗用的人工費用耗用的材料費用耗用的機械使用費其他直接費用7合同的直接費用包括四項費用：8

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。8間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工9施工企業(yè)成本核算的流程9施工企業(yè)成本核算的流程103.3工程成本的核算的程序4104工程施工410401合同成本

410401**01直接人工費

410401**02直接材料費

410401**03機械使用費

410401**04其他直接費410401**05分包費用

410402間接費用410402合同毛利103.3工程成本的核算的程序4104工程施工11“工程施工”多欄式明細賬戶工程施工多欄式明細賬

年憑證摘要借方發(fā)生額貸方余額合同成本合同毛利月日種類編號人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用11“工程施工”多欄式明細賬戶工程施工多欄式明細賬12“工程施工-合同成本”明細賬工程施工合同成本明細賬建設(shè)單位：工程編號及名稱：

工程結(jié)構(gòu)：

開工日期-年-月-日建筑面積：

竣工日期-年月-日

年憑證摘要借方（實際成本發(fā)生額）貸方余額補充資料月日種類編號人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用已完工程預(yù)算成本降低額12“工程施工-合同成本”明細賬年憑證摘要借13一、工程成本的具體核算材料費的核算1.工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實體的原材料費用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費”成本項目。原料和主要材料一般分成本對象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入某單項工程成本的“直接材料費”項目。

2.直接用于工程施工、專設(shè)成本項目的各種原材料費用，應(yīng)借“工程施工”科目及其所屬各成本明細賬的“直接材料費”成本項目。13一、工程成本的具體核算14大堆材料耗用資料1材料名稱計量單位月初余額本月進料月末盤存本月耗用實際成本單價金額中砂M3240200260180183240礫石（20~40）M3100280803004212600石灰噸40120986232198414大堆材料耗用資料1材料名稱計量月初本月月末本月實際成本單15大堆材料耗用資料2受益對象工程名稱中砂（M3）礫石（M3）石灰（噸）A工程8015532B工程4411020C工程38258倉庫改造1810215大堆材料耗用資料2受益對象工程名稱中砂（M3）礫石（M316工程成本的具體核算人工費的核算1.直接進行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有“直接人工費”成本項目的職工薪酬，應(yīng)單獨記入“工程施工”和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入“直接人工費”成本項目）2.以自有機械進行施工并獨立核算，設(shè)有“人工費”成本項目的機械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨計入“機械作業(yè)”科目和所屬成本明細賬的借方（在明細中記入“人工費”成本項目）；16工程成本的具體核算人工費的核算17機械作業(yè):1.所屬自有機械進行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨立建賬進行內(nèi)部獨立核算的，應(yīng)借“機械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動力”、“折舊及修理”等成本明細賬。2.期末:機械作業(yè)成本采用一定的方法分配記入相關(guān)工程項目的成本3.外租設(shè)備進行施工可直接計入“工程施工—機械使用費”17機械作業(yè):18“機械作業(yè)”科目

應(yīng)設(shè)置“人工費”、“燃料及動力”、“折舊及修理”、“其他直接費”、“間接費用”等相關(guān)明細科目進行明細核算18“機械作業(yè)”科目19其他直接費的核算1.內(nèi)容:工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產(chǎn)工具用具使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等2.發(fā)生時:

借記“工程施工—其他直接費”，貸記有關(guān)科目19其他直接費的核算20二、機械作業(yè)的核算與分配1.人工費（機上操作人員工資、福利費）2.燃料與動力費（施工機械、運輸設(shè)備耗用的燃料、電）3.折舊與修理費（折舊、大修理、經(jīng)常修理費、更換）4.其他直接費（潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等）5.間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）成本項目的設(shè)置20二、機械作業(yè)的核算與分配1.人工費（機上操作人員工資、福21借機械作業(yè)貸計入發(fā)生機械作業(yè)的各項費用月末，按受益對象分配的機械作業(yè)費用0本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計無余額明細賬的設(shè)置｛機械作業(yè)-承包工程-成本項目機械作業(yè)-機械出租-成本項目機械作業(yè)-間接費用-費用項目（先集中后分配到各受益對象）21借機械作業(yè)貸計入22結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本:1.單一受益對象:直接將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶2.多個受益對象:按一定的方法將機械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進行分配。1)實際成本比例法2)計劃成本比例法3)使用臺班分配法4)完成產(chǎn)量分配法5)工料成本分配法22結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本:23

機械作業(yè)成本分配方法:1)實際成本比例法：即按照各受益對象實際耗用的機械作業(yè)量和機械作業(yè)的實際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機械的施工核算2)計劃成本比例法：即按照實際發(fā)生的機械作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算的機械作業(yè)費用的比例分配計算機械作業(yè)成本的方法，適用于多種機械作業(yè)的會計核算

23機械作業(yè)成本分配方法:243)使用臺班分配法例如：機械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺班、乙工程24臺班。單位臺班實際成本=8800/44=200元/臺班各受益對象應(yīng)分配費用：甲工程=20×200=4000元；乙工程=24×200=4800元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機械使用費4000

乙工程-機械使用費4800

貸：機械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機8800243)使用臺班分配法254)完成產(chǎn)量分配法例如：挖土機完成挖土方6000立方米，發(fā)生費用150000元。生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米⑴計算要素：單位產(chǎn)量實際成本=150000/6000=25元/立方米相關(guān)受益對象應(yīng)負擔(dān)費用：甲工程=25×3600=90000元乙工程=25×2400=60000元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機械使用費90000

乙工程-機械使用費60000

貸：機械作業(yè)-承包工程-挖土機254)完成產(chǎn)量分配法265)工料成本分配法分配標準：相關(guān)受益對象的人工費、材料費例如：本月為甲、乙兩工程提供運輸?shù)目偝杀緸?00000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費為460000元；乙工程工料費340000元計算要素：單位工料費應(yīng)負擔(dān)費用=200000/800000=0.25元/元相關(guān)受益對象應(yīng)負擔(dān)費用：甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機械使用費115000

乙工程-機械使用費85000

貸：機械作業(yè)-承包工程-5噸載重車200000265)工料成本分配法27間接費用的歸集工程施工-間接費用明細賬科目名稱：

年憑證摘要費用項目合計月日種類編號工資職工福利費辦公費差旅交通費固定資產(chǎn)使用費物料消耗水電費財產(chǎn)保險費-27間接費用的歸集年憑281.幾項合同:由這幾項合同的成本共同負擔(dān)。2.分配方法:1)人工費用比例法2)直接費用比例法等。

間接費用的分配281.幾項合同:由這幾項合同的成本共同負擔(dān)。29①人工費用比例法人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算如下：

間接費用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費之和某合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率29①人工費用比例法人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費30例如:某建筑公司第一工區(qū)同時承建A、B、C三項合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費140萬元，B合同發(fā)生的人工費160萬元，C合同發(fā)生的人工費200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費用50萬元。間接費用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝140×10％＝14（萬元）B合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝160×10％＝16（萬元）C合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝200×10％＝20（萬元）30例如:某建筑公司第一工區(qū)同時承建A、B、C三項合同工程，31②直接費用比例法直接費用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算公式如下：間接費用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同當(dāng)期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率31②直接費用比例法直接費用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接32例如:某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費用15萬元。間接費用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％甲合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝150×2．5％＝3.75乙合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝200×2．5％＝5丙合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝250×2．5％＝6.25

單位：萬元32例如:某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項合同工程，33“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。與合同有關(guān)的零星收益33“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但34不計入合同成本的各項費用1.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用

2.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用3.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用應(yīng)計入管理費用

34不計入合同成本的各項費用1.企業(yè)行政管理部門為組織和管35成本管理禁忌:(一)一味地以降低成本為目標，而將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)(二)成本管理的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本管理帶來困難(三)成本控制局限于施工成本，未能進行成本全過程控制(四)成本控制只重視表面的成本，不注重提高生產(chǎn)效率(五)傳統(tǒng)的成本核算方法，不能滿足決策需要(六)成本分析體系不完善，難以對決策做出有力支持(七)成本考核未能落實到位，難以有效地提高企業(yè)效益3.4施工企業(yè)工程項目成本管理35成本管理禁忌:3.4施工企業(yè)工程項目成本管理36成本報告成本事先控制成本事中控制成本事后控制執(zhí)行成本計劃制定成本計劃檢查成本計劃成本預(yù)測成本決策成本預(yù)算成本核算成本控制成本考核成本分析成本管理目標成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成36成本報告成本事先控制成本事中控制成本事后控制執(zhí)行成本計劃37責(zé)任成本管理基本程序和內(nèi)容是：1.劃分成本中心及其責(zé)任范圍：在工程項目內(nèi)部將各內(nèi)部施工單位（公司、段、隊、班組、車間等）和各職能部門劃分為不同的成本中心，并確定每個成本中心所承擔(dān)的成本責(zé)任。2.編制責(zé)任成本預(yù)算：按各責(zé)任中心所承擔(dān)的不同工作任務(wù)和成本責(zé)任范圍，分別編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)以實際工作量和各種定額為依據(jù)進行編制，也可以根據(jù)工程投標報價中的有關(guān)成本預(yù)測（估價）進行適當(dāng)調(diào)整后分劈。37責(zé)任成本管理基本程序和內(nèi)容是：383.實行成本控制：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任預(yù)算和有關(guān)標準，采取降低成本的措施，對實際發(fā)生的成本進行控制。4.進行責(zé)任成本核算：按照責(zé)任成本預(yù)算確定的成本核算口徑，核算各成本中心的實際成本。5.編制責(zé)任成本業(yè)績報告：將實際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進行對比，計算成本中心的成本節(jié)超，分析成本節(jié)超的原因，提出改進措施。6.考核和獎懲：上一層責(zé)任中心對下一層責(zé)任中心的業(yè)績進行考核，按責(zé)任成本制度規(guī)定實施獎懲。工程項目各施工單位職工的工資獎金應(yīng)與責(zé)任成本的節(jié)超緊密掛鉤383.實行成本控制：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任39成本管理體系

1.局本部成立成本管理部，是成本管理的牽頭單位

2.各子（分）公司相應(yīng)成立成本管理部，實施具體成本管理。3.各項目部建立成本控制體系，為成本管理的控制層。39成本管理體系40

建立健全八項制度1.施工方案逐級審批制度2.工程數(shù)量逐級控制制度3.價格逐級預(yù)控制度4.項目經(jīng)理備用費管理制度5.

“零利潤”集體承包制度6.成本動態(tài)管理制度7.成本核算與分析報告制度8.成本管理督導(dǎo)審計制度40建立健全八項制度演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！2022/12/15第42頁施工企業(yè)工程成本的核算第三章2022/12/14第1頁施工企業(yè)工程成本的核算第三章43第三章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算

3.1施工企業(yè)成本核算的對象3.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容3.3施工企業(yè)成本核算的程序3.4施工企業(yè)工程項目成本管理2第三章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算3.1施工企業(yè)成本443.1施工企業(yè)成本核算對象的確定（一）建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當(dāng)將整個合同作為一個成本核算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護兩個成本核算對象。33.1施工企業(yè)成本核算對象的確定（一）建造合同僅僅包括一項45（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個單項工程設(shè)置成本核算對象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對象。4（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工46（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個成本核算對象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個成本核算對象。（五）實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個成本核算對象。5（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程473.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?！爸苯淤M用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出?！伴g接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。63.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容合同成本應(yīng)包括從合同簽訂48合同的直接費用包括四項費用：耗用的人工費用耗用的材料費用耗用的機械使用費其他直接費用7合同的直接費用包括四項費用：49

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。8間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工50施工企業(yè)成本核算的流程9施工企業(yè)成本核算的流程513.3工程成本的核算的程序4104工程施工410401合同成本

410401**01直接人工費

410401**02直接材料費

410401**03機械使用費

410401**04其他直接費410401**05分包費用

410402間接費用410402合同毛利103.3工程成本的核算的程序4104工程施工52“工程施工”多欄式明細賬戶工程施工多欄式明細賬

年憑證摘要借方發(fā)生額貸方余額合同成本合同毛利月日種類編號人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用11“工程施工”多欄式明細賬戶工程施工多欄式明細賬53“工程施工-合同成本”明細賬工程施工合同成本明細賬建設(shè)單位：工程編號及名稱：

工程結(jié)構(gòu)：

開工日期-年-月-日建筑面積：

竣工日期-年月-日

年憑證摘要借方（實際成本發(fā)生額）貸方余額補充資料月日種類編號人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用已完工程預(yù)算成本降低額12“工程施工-合同成本”明細賬年憑證摘要借54一、工程成本的具體核算材料費的核算1.工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實體的原材料費用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費”成本項目。原料和主要材料一般分成本對象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入某單項工程成本的“直接材料費”項目。

2.直接用于工程施工、專設(shè)成本項目的各種原材料費用，應(yīng)借“工程施工”科目及其所屬各成本明細賬的“直接材料費”成本項目。13一、工程成本的具體核算55大堆材料耗用資料1材料名稱計量單位月初余額本月進料月末盤存本月耗用實際成本單價金額中砂M3240200260180183240礫石（20~40）M3100280803004212600石灰噸40120986232198414大堆材料耗用資料1材料名稱計量月初本月月末本月實際成本單56大堆材料耗用資料2受益對象工程名稱中砂（M3）礫石（M3）石灰（噸）A工程8015532B工程4411020C工程38258倉庫改造1810215大堆材料耗用資料2受益對象工程名稱中砂（M3）礫石（M357工程成本的具體核算人工費的核算1.直接進行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有“直接人工費”成本項目的職工薪酬，應(yīng)單獨記入“工程施工”和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入“直接人工費”成本項目）2.以自有機械進行施工并獨立核算，設(shè)有“人工費”成本項目的機械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨計入“機械作業(yè)”科目和所屬成本明細賬的借方（在明細中記入“人工費”成本項目）；16工程成本的具體核算人工費的核算58機械作業(yè):1.所屬自有機械進行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨立建賬進行內(nèi)部獨立核算的，應(yīng)借“機械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動力”、“折舊及修理”等成本明細賬。2.期末:機械作業(yè)成本采用一定的方法分配記入相關(guān)工程項目的成本3.外租設(shè)備進行施工可直接計入“工程施工—機械使用費”17機械作業(yè):59“機械作業(yè)”科目

應(yīng)設(shè)置“人工費”、“燃料及動力”、“折舊及修理”、“其他直接費”、“間接費用”等相關(guān)明細科目進行明細核算18“機械作業(yè)”科目60其他直接費的核算1.內(nèi)容:工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產(chǎn)工具用具使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等2.發(fā)生時:

借記“工程施工—其他直接費”，貸記有關(guān)科目19其他直接費的核算61二、機械作業(yè)的核算與分配1.人工費（機上操作人員工資、福利費）2.燃料與動力費（施工機械、運輸設(shè)備耗用的燃料、電）3.折舊與修理費（折舊、大修理、經(jīng)常修理費、更換）4.其他直接費（潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等）5.間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）成本項目的設(shè)置20二、機械作業(yè)的核算與分配1.人工費（機上操作人員工資、福62借機械作業(yè)貸計入發(fā)生機械作業(yè)的各項費用月末，按受益對象分配的機械作業(yè)費用0本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計無余額明細賬的設(shè)置｛機械作業(yè)-承包工程-成本項目機械作業(yè)-機械出租-成本項目機械作業(yè)-間接費用-費用項目（先集中后分配到各受益對象）21借機械作業(yè)貸計入63結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本:1.單一受益對象:直接將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶2.多個受益對象:按一定的方法將機械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進行分配。1)實際成本比例法2)計劃成本比例法3)使用臺班分配法4)完成產(chǎn)量分配法5)工料成本分配法22結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本:64

機械作業(yè)成本分配方法:1)實際成本比例法：即按照各受益對象實際耗用的機械作業(yè)量和機械作業(yè)的實際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機械的施工核算2)計劃成本比例法：即按照實際發(fā)生的機械作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算的機械作業(yè)費用的比例分配計算機械作業(yè)成本的方法，適用于多種機械作業(yè)的會計核算

23機械作業(yè)成本分配方法:653)使用臺班分配法例如：機械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺班、乙工程24臺班。單位臺班實際成本=8800/44=200元/臺班各受益對象應(yīng)分配費用：甲工程=20×200=4000元；乙工程=24×200=4800元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機械使用費4000

乙工程-機械使用費4800

貸：機械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機8800243)使用臺班分配法664)完成產(chǎn)量分配法例如：挖土機完成挖土方6000立方米，發(fā)生費用150000元。生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米⑴計算要素：單位產(chǎn)量實際成本=150000/6000=25元/立方米相關(guān)受益對象應(yīng)負擔(dān)費用：甲工程=25×3600=90000元乙工程=25×2400=60000元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機械使用費90000

乙工程-機械使用費60000

貸：機械作業(yè)-承包工程-挖土機254)完成產(chǎn)量分配法675)工料成本分配法分配標準：相關(guān)受益對象的人工費、材料費例如：本月為甲、乙兩工程提供運輸?shù)目偝杀緸?00000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費為460000元；乙工程工料費340000元計算要素：單位工料費應(yīng)負擔(dān)費用=200000/800000=0.25元/元相關(guān)受益對象應(yīng)負擔(dān)費用：甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機械使用費115000

乙工程-機械使用費85000

貸：機械作業(yè)-承包工程-5噸載重車200000265)工料成本分配法68間接費用的歸集工程施工-間接費用明細賬科目名稱：

年憑證摘要費用項目合計月日種類編號工資職工福利費辦公費差旅交通費固定資產(chǎn)使用費物料消耗水電費財產(chǎn)保險費-27間接費用的歸集年憑691.幾項合同:由這幾項合同的成本共同負擔(dān)。2.分配方法:1)人工費用比例法2)直接費用比例法等。

間接費用的分配281.幾項合同:由這幾項合同的成本共同負擔(dān)。70①人工費用比例法人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算如下：

間接費用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費之和某合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率29①人工費用比例法人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費71例如:某建筑公司第一工區(qū)同時承建A、B、C三項合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費140萬元，B合同發(fā)生的人工費160萬元，C合同發(fā)生的人工費200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費用50萬元。間接費用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝140×10％＝14（萬元）B合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝160×10％＝16（萬元）C合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝200×10％＝20（萬元）30例如:某建筑公司第一工區(qū)同時承建A、B、C三項合同工程，72②直接費用比例法直接費用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算公式如下：間接費用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同當(dāng)期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率31②直接費用比例法直接費用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接73例如:某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費用15萬元。間接費用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％甲合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝150×2．5％＝3.75乙合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝200×2．5％＝5丙合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝250×2．5％＝6.25

單位：萬元32例如:某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項合同工程，74“與合同有關(guān)的零星收益”，是指