淺析企業(yè)內部審計和管理會計耦合關系

淺析企業(yè)內部審計和管理會計耦合關系一、引言根據(jù)相關部門的統(tǒng)計，2021年我國內部審計部門促進增收節(jié)支11860億元。內部審計在促進企業(yè)加強風險管理、改善內部控制、提升管理程度、實現(xiàn)企業(yè)目的方面獲得了一定的成效。當前我國企業(yè)正處于轉型期，企業(yè)需要進展管理創(chuàng)新，增強價值創(chuàng)造力。內部審計和管理會計都有一套符合我國企業(yè)開展的管理方法和工具，也是我國企業(yè)轉型晉級的打破口。二、基于價值增值的企業(yè)內部審計和管理會計耦合關系內涵所謂耦合，現(xiàn)代漢語詞典(2005)的大致解釋為：不同的現(xiàn)象之間，由于特定條件而使它們有機結合在一起來共同發(fā)揮作用。內部審計的定位應該是管理加效益。加強管理和進步效益應該是一個組織永久的話題(李金華，2007)。管理會計是會計的重要分支，主要效勞于單位內部管理，是通過利用相關信息，有機交融財務與業(yè)務活動，在單位預算、內部控制、管理決策和業(yè)績評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計已從單純的記賬開展到參與企業(yè)決策，本質上是利用財務會計資料，運用管理會計工具參與企業(yè)管理活動，提升企業(yè)管理程度，進而幫助管理者實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)目的，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。內部審計和管理會計的目的都是為了提升企業(yè)管理程度，改善企業(yè)的經(jīng)濟效益，而最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值增值。但是它們的管理方法不同，內部審計主要通過評價和咨詢，而管理會計通過各種管理會計工具如量本利、全面預算管理、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等，將會計與業(yè)務結合，建立價值創(chuàng)造型管理會計體系，為企業(yè)加強管理和進步效益提供支持。內部審計是管理控制的組成部分，根本作用就是促進企業(yè)增加其提供的財務信息可信度，有效地降低企業(yè)財務風險。可見，管理會計是內部審計控制和監(jiān)視對象之一，最終目的是讓企業(yè)管理層作出正確的決策，保證企業(yè)實現(xiàn)目的，進而實現(xiàn)價值增值。三、如何提升基于價值增值的企業(yè)內部審計和管理會計耦合關系內部審計離不開利用先進的管理方法和工具，其中也包括管理會計的方法和工具。而管理會計的全面開展，也進一步推動和促進了內部審計的開展。內部審計與管理會計一樣，都受眾多經(jīng)濟理論和管理理論如協(xié)同理論、戰(zhàn)略理論、受托責任理論和價值鏈理論的影響，使它們互為根底，互相聯(lián)絡，推動企業(yè)管理程度的提升。(一)提升企業(yè)內部審計和管理會計內部協(xié)同效應，促進企業(yè)完善內部控制內部協(xié)同，其創(chuàng)始人哈登認為，企業(yè)相當于一個獨立的系統(tǒng)，協(xié)同就是指這個系統(tǒng)中的各部分加強溝通互相協(xié)作，構成了一個微觀個體所不具有的新構造特征。由于企業(yè)各部門的協(xié)同作用產(chǎn)生了內部協(xié)同效應，使得企業(yè)的消費效率大大進步。內部協(xié)同發(fā)生效應需依賴于企業(yè)內部各職能、業(yè)務部門以及各要素間的協(xié)同。要實現(xiàn)內部審計增值需要企業(yè)內部協(xié)同支持、人力支持、技術支持和財力支持，內部審計只有和企業(yè)內部其他部門協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用，促進企業(yè)增值目的的實現(xiàn)。內部審計在注重獨立性的同時，兼顧內部協(xié)同。企業(yè)是一個龐大的系統(tǒng)，各部門只有加強溝通、互相協(xié)同，才能進步企業(yè)的效益，創(chuàng)造更多的價值。內部審計部門的職責就是對企業(yè)各部門進展監(jiān)視和評價。在內部審計部門監(jiān)視之下，企業(yè)各部門包括管理會計之間要加強橫向與縱向的溝通和合作，并充分調動全部員工的合作度和積極性，才能使整個企業(yè)工作效率進步;另外內部審計部門要積極發(fā)現(xiàn)合作和溝通過程中出現(xiàn)的問題，主動地改進工作方式，更好地進步效率。管理會計也是對企業(yè)全面業(yè)務的管理，本質上是企業(yè)的內部控制手段之一。但是由于受到獨立性的影響，管理會計提供的各種財務信息可能會受到管理層、業(yè)務部門或財務部門的干預和影響，財務信息的可靠性需要進一步審核，作為獨立性強的內部審計部門就有相應的責任和義務對管理會計提供的財務信息進展再監(jiān)視和審核。內部審計應該對管理會計流程和管理制度、信息化進展測試，當測試的結果可信時，內部審計可以直接利用管理會計的各種數(shù)據(jù)(如預算、本錢、績效考核數(shù)據(jù))，這樣便節(jié)省了審計本錢，管理會計的資源低本錢地被應用于內部審計，內部協(xié)同效應就產(chǎn)生了。內部審計的主要目的是促使企業(yè)加強內部控制，它既對管理會計提供的財務信息的有效性和可靠性進展評價，又能評價和監(jiān)視企業(yè)潛在的各種風險以及企業(yè)運營狀況是否到達目的。兩者之間存在一種互相促進、互為依賴的內在聯(lián)絡。內部審計通過對管理會計的流程、制度、信息進展評價，適時提出改進建議，這樣既能通過評估和解釋管理會計，出具內部審計報告為企業(yè)決策提供可靠的數(shù)據(jù)來源根據(jù)，又能運用管理會計理論保障內部審計業(yè)務施行的有效操作，保持內在邏輯的一致性。而管理會計部門也能通過有效利用內部審計報告，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理和內部控制存在的缺陷，優(yōu)化企業(yè)的資源配置和提升企業(yè)管理程度，使管理會計真正發(fā)揮其應有的作用。(二)協(xié)同提升企業(yè)全面風險管理程度戰(zhàn)略管理理論也被稱作研究企業(yè)如何動態(tài)地適應內外環(huán)境變化的理論，成為管理理論的主流。商界普遍認為決定企業(yè)成敗的是其戰(zhàn)略，而風險是企業(yè)確定戰(zhàn)略方向的決定性因素，對企業(yè)風險的正確把握可以增強企業(yè)戰(zhàn)略的可行性、恰當性。受托責任理論認為：管理會計應在風險分擔和利益分享之間獲得平衡，以發(fā)揮對代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績的鼓勵作用;而內部審計對企業(yè)各種決策施行后獲得的經(jīng)營成果進展評價，使企業(yè)經(jīng)營者可以迅速理解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時調整決策，進步企業(yè)經(jīng)濟效益。內部審計能預防和控制企業(yè)風險，調整內部公司治理中的部分沖突和矛盾，增進公司治理效率。風險管理是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計承擔的重要職能。風險浸透到企業(yè)受托責任的整個履行過程，風險管理成為受托責任內容的一部分。內部審計應圍繞企業(yè)風險展開審計，在決定如何開展審計時，一個主要決定因素是風險。?中國內部審計準那么第1101號內部審計根本準那么?規(guī)定內部審計應以風險為根底組織施行內部審計業(yè)務。企業(yè)要做好全面風險管理，一般要在企業(yè)內構建三道防線：第一道防線為業(yè)務部門及職能部門;第二道防線為風險管理部門和財務部門;第三道防線為內部審計職能部門。財會部門和內部審計部門的職責是對企業(yè)整個業(yè)務活動進展監(jiān)視和控制，管理會計應該是企業(yè)風險管理的第二道防線，而內部審計部門作為企業(yè)全面風險管理的最后一道防線，有責任和義務參與企業(yè)全面風險管理。內部審計在企業(yè)風險管理中的作用是不可或缺的，以獨立、客觀的態(tài)度對內部組織進展評價和監(jiān)視，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，進步風險防范意識。同時，風險管理的加強可以使內部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。如平安銀行(原深圳開展銀行)樹立以風險意識、責任意識和問題意識為核心，監(jiān)視、評價為手段，實現(xiàn)銀行價值增值的審計理念，使銀行的收益與盈利才能大為改善。內部審計要想有效發(fā)揮風險管理的功能，在風險評估中會涉及企業(yè)橫、縱向層次上的業(yè)務，這其中當然也離不開管理會計的協(xié)助。風險管理需要科學的工具和數(shù)據(jù)進展決策，而不能依靠經(jīng)歷的決策方法，這需要借助管理會計的方法、信息對其進展補充。而管理會計根本功能的實現(xiàn)，更需要風險管理這項功能的支持。各系統(tǒng)要素之間只有互相協(xié)作、互相聯(lián)絡和支持，才能充分發(fā)揮管理會計的功能作用，因此將管理會計的風險管理功能與內部審計根本功能進展整合，是內部審計實現(xiàn)其功能的前提。(三)樹立基于輔助價值鏈的效勞導向的管理理念根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)價值增加的活動分為根本活動和支持性活動：根本活動涉及企業(yè)銷售、制造等活動;支持性活動涉及會計、審計等活動。根本活動和支持性活動構成了企業(yè)的價值鏈。1.內部審計和管理會計作為輔助價值鏈相輔相成內部審計工作屬于在企業(yè)價值鏈形成過程中的一項必要的支持性活動，不僅可以幫助企業(yè)增加利潤，同時還可以幫助其他部門進步其工作效率。管理會計通過全面預算、經(jīng)濟增加值等管理會計工具建立價值創(chuàng)造型管理會計體系，把管理會計嵌入單位自身管理和開展中，增強施行管理會計的內動力，可以說是內部控制的手段之一。企業(yè)內部審計以價值增值為目的，在內部控制、風險管理、公司治理三大領域內發(fā)揮作用幫助企業(yè)增加價值。內部審計關注并維護內部控制與風險管理體系的持續(xù)優(yōu)化。內部審計作為一種輔助價值鏈以管理會計提供的財務信息作為載體，對管理會計實行再控制和監(jiān)視，推動企業(yè)風險管理和價值創(chuàng)造的穩(wěn)定性和可持續(xù)開展。2.樹立效勞導向的管理理念傳統(tǒng)的內部審計是監(jiān)視主導型，主要是對被審計部門進展監(jiān)視，被審計人員往往充滿懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價值增值型內部審計是效勞主導型，倡導的是效勞，要求審計人員積極幫助解決出現(xiàn)的問題，積極提供效勞。如陜西榮華集團將內部審計定位于三個效勞：為進步經(jīng)濟效益效勞、為加強企業(yè)內部控制效勞、為指導戰(zhàn)略決策效勞，寓效勞于監(jiān)視之中。管理會計主要效勞于企業(yè)內部管理需要，將會計與業(yè)務相交融，可以為企業(yè)加強管理、進步經(jīng)濟效益提供有力支持，使會計效勞適應企業(yè)開展需要，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。如廣東省機場集團管理公司利用管理會計效勞企業(yè)內部管理需要，對預算管理、業(yè)績評價、本錢管理進展創(chuàng)新，提升集團管理程度，為企業(yè)決策提供效勞，發(fā)揮管理會計的作用。內部審計和管理會計均屬于企業(yè)的支持性活動，都屬于輔助價值鏈，為企業(yè)各部門和管理層效勞，為企業(yè)的管理效勞，它們之間也應該互為效勞。(四)根據(jù)企業(yè)管理需要，進步管理會計與內部審計的信息適配度1.結合企業(yè)開展所處階段，進步管理會計提供的財務信息與內部審計的適配度現(xiàn)代管理會計沿著效率效益價值鏈優(yōu)化的軌跡開展，而這個開展軌跡根本上是圍繞著價值增值這個主題而展開的)。內部審計按照企業(yè)開展所處的周期，也是一個循序漸進的過程：內部審計的職能針對業(yè)務流程與業(yè)務系統(tǒng)內部審計關注對將來公司治理、風險管理和內部控制進展評估和完善內部審計提升公司效率和資金積累改善運營效果內部審計影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造將來價值。如浙江廣廈集團內部審計的開展過程：第一次創(chuàng)業(yè)即公司資本積累階段，關注的是業(yè)務活動的監(jiān)視和評價;第二次創(chuàng)業(yè)即資本擴張過程，關注的是投資決策的監(jiān)視和評價;第三次創(chuàng)業(yè)提升企業(yè)管理程度，關注的是內部控制、風險管理和價值增值。內部審計也是沿著效率效益價值鏈優(yōu)化的過程開展的。內部審計和管理會計互為根底。企業(yè)應該根據(jù)其所處的開展階段，采用與其適配的管理會計提供的財務信息。如企業(yè)的內部審計職能針對業(yè)務流程與業(yè)務系統(tǒng)，應該采用適宜的評價指標體系和鼓勵措施如平衡計分卡;企業(yè)通過流程優(yōu)化，提升公司效率和資金積累改善運營效果時應考慮作業(yè)本錢、量本利分析、全面預算等管理會計的信息;內部審計影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造將來價值時與戰(zhàn)略管理會計如風險管理工具、EVA等結合。假設管理會計提供的財務信息不適應企業(yè)所處的階段需要，要么財務信息滯后、要么財務信息超前，會造成內部審計依賴的信息載體沒有可靠的基石。2.內部審計增值目的實現(xiàn)的考核指標數(shù)據(jù)需要管理會計提供內部審計增值通過審計本錢的降低以及提供的內部審計建議來改善企業(yè)的運營，內部審計成為企業(yè)的利潤中心。評價內部審計是否實現(xiàn)這些目的，需要量化的考核數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)均需要管理會計通過科學的管理工具和方法計算出來。四、結語根據(jù)王兵和劉力云的調查，內部審計要發(fā)揮作用的首要因素是指導重視(占樣本總量的59.2%)。而管理會計在我國還屬于自發(fā)狀態(tài)，大部分企業(yè)處于不知在做階段，即不知不覺運用了管理會計的工具，所以大部分企業(yè)更需要指導重視