中級(jí)會(huì)計(jì)一期末復(fù)習(xí)課件

第一章總論藍(lán)色資料P2261P1942

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征一、以企業(yè)外部的報(bào)表使用者作為直接的服務(wù)對(duì)象二、有一套約定俗稱的會(huì)計(jì)程序和方法三、有一套系統(tǒng)規(guī)范體系第一章總論1會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征一、可理解性（針對(duì)用戶的質(zhì)量特征）二、可靠性（首要質(zhì)量特征）三、相關(guān)性，與投資者的決策相關(guān)（首要質(zhì)量特征）四、可比性（首要質(zhì)量特征）1、可比性（同行業(yè)之間的會(huì)計(jì)口徑一致）2、一致性（同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)口徑一致）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征2第二章貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：主要是對(duì)個(gè)人所需款項(xiàng)的支付（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（4）各種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）結(jié)算點(diǎn)一下的零星支出除以上內(nèi)容可使用現(xiàn)金外，其他一切付款均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支出第二章貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：3

備用金的核算

用于存放在業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對(duì)儲(chǔ)運(yùn)部門實(shí)行定額備用金制度，核定額為5000元用于日常開(kāi)支。財(cái)會(huì)部門付款后，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：備用金——儲(chǔ)運(yùn)部門5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000儲(chǔ)運(yùn)部門憑發(fā)票向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，金額3800借：銷售費(fèi)用3800貸：庫(kù)存現(xiàn)金3800

備用金的核算

用于存放在業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對(duì)儲(chǔ)4其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款?！纠?-9】某企業(yè)為了獲取短期投資收益，計(jì)劃將閑置的資金100000元用于證券投資。（1）借：其他貨幣資金—存出投資款100000貸：銀行存款100000（2）借：交易性金融資產(chǎn)—A股票76000貸：其他貨幣資金—存出投資款76000其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容包括：外埠存款、銀行匯票存款、5應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)6應(yīng)收票據(jù)-大題考點(diǎn)藍(lán)色資料：P132、P1514、P1837、P241P259、P348、9（9）（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時(shí)間，如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所得額是轉(zhuǎn)讓票據(jù)給銀行獲得的收入。應(yīng)收票據(jù)-大題考點(diǎn)藍(lán)色資料：P132、P1514、7

形考冊(cè)習(xí)題二資料M公司2009年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。1、計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。6月5日7月15日算頭不算尾，共40天90-40=50天到期日貼現(xiàn)期形8

到期值=800000+800000×2%X90/360=804000貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天貼現(xiàn)利息=804000×3%÷360×50=3350元貼現(xiàn)凈額=804000-3350=8006502、編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)---甲公司800000貸：應(yīng)收賬款—甲公司800000到期值=800000+800000×2%X90/39（2）貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款800650貸：應(yīng)收票據(jù)---甲公司800000財(cái)務(wù)費(fèi)用6504、上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)，M公司的會(huì)計(jì)處理又如何處理？

借：應(yīng)收賬款-甲公司804000貸：銀行存款804000（2）貼現(xiàn)時(shí)10應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形式。區(qū)分商業(yè)折扣（賣價(jià)打折，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）與現(xiàn)金折扣（應(yīng)收賬款打折，折扣額不能沖收入，要記入財(cái)務(wù)費(fèi)用）藍(lán)色資料、P34（9）、P35（14）、（15）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形11存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，編制分錄總額法借：應(yīng)收賬款120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000銀行存款3000

存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為112現(xiàn)在有應(yīng)收賬款120000，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如果客戶在10天內(nèi)付款，則存在現(xiàn)金折扣借：銀行存款118000（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（現(xiàn)金折扣，貨款X2%）貸：應(yīng)收賬款120000如果超過(guò)30天付款，不能享受任何優(yōu)惠借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款120000

現(xiàn)在有應(yīng)收賬款120000，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000013第五節(jié)壞賬藍(lán)色資料P1515、P1619、P1940、43、P2051、P242、P2051、P3034、P323計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額秘訣：貸方金額用正數(shù)表示，借方金額用負(fù)數(shù)表示，這樣才能準(zhǔn)確求余額?！?-6】A企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額為600000元；該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（1）2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)期末估計(jì)當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失=600000X3%=18000借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失18000貸：壞賬準(zhǔn)備18000第五節(jié)壞賬藍(lán)色資料P1515、P1619、P1142005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應(yīng)收賬款余額為720000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）2005年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款3800當(dāng)期估計(jì)發(fā)生的壞賬=720000X3%=21600期末“壞賬準(zhǔn)備”余額=18000-3800=14200補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備21600-14200=7400借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失7400貸：壞賬準(zhǔn)備74002005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應(yīng)收賬款余額為72015應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期1200000.5600逾期1個(gè)月800001800逾期2個(gè)月6000021200逾期3個(gè)月4000031200逾期3個(gè)月以上2000051000合計(jì)3200004800

形考冊(cè)習(xí)題一M公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3500元；當(dāng)年3月確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備1500元；應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期120162008年：⑴確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款1500⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800收回以前的作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4000：借：應(yīng)收賬款4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款40002008年：17存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料。藍(lán)色資料P1945外購(gòu)存貨的成本=買價(jià)+入庫(kù)前的運(yùn)雜費(fèi)+入庫(kù)前的合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用存貨成本不包括可抵扣的增值稅藍(lán)色資料P21

53、P23

68、P258P27

17、P28

21存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成18存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。藍(lán)色資料：P1727、P322P2825從外地購(gòu)貨時(shí)，結(jié)算憑證的到達(dá)時(shí)間與材料到達(dá)時(shí)間往往不一致，有以下三種情況：第一，結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)材料到達(dá)（即時(shí)入賬）第二，結(jié)算憑證到達(dá)，但材料未運(yùn)到（即時(shí)入賬，成本入“在途物資”、計(jì)劃成本法入“材料采購(gòu)”）第三，材料驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到（暫不入賬，月末暫估價(jià)格入賬）存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出19原材料按計(jì)劃成本法核算藍(lán)色資料：P2370P2822P324原材料—核算入庫(kù)材料的計(jì)劃成本材料采購(gòu)—核算未入庫(kù)材料的實(shí)際成本材料成本差異—核算材料的的超支差異和節(jié)約差異。超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示。存貨成本差異率=（月初存貨成本差異+本月增加的差異）/（“原材料”計(jì)劃成本期初余額+本月增加的原材料計(jì)劃成本）原材料按計(jì)劃成本法核算藍(lán)色資料：P2370P282220二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶起初余額為90000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）5日購(gòu)入原材料一批，價(jià)款100000，增值稅額為17000元。同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10000元，外地運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。購(gòu)入：借：材料采購(gòu)109300應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)額）17700貸：銀行存款127000二、資料21（2）10日上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為110000元；驗(yàn)收：

借：原材料110000貸：材料采購(gòu)109300材料成本差異700（3）25日購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為35000元；對(duì)25日購(gòu)入的材料，月末按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料35000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款35000（2）10日上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為110000224、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用4000元，廠部管理部門領(lǐng)用1000元，在建工程領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用1000在建工程10000貸：原材料40000材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=-1%結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：材料成本差異400貸：生產(chǎn)成本250制造費(fèi)用40管理費(fèi)用10在建工程1004、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)23存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：相關(guān)存貨賬戶處理時(shí)：借：管理費(fèi)用（定額內(nèi)的合理?yè)p耗，一般經(jīng)營(yíng)損失）

其他應(yīng)收款（由保險(xiǎn)公司或者相關(guān)責(zé)任人賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、管理不善被盜、霉?fàn)€變質(zhì)、非正常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

藍(lán)色資料：P135、P23、66、69存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時(shí)：24期末存貨的計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)量。期末存可變現(xiàn)凈值低于貨成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；可變現(xiàn)凈值成本高于存貨時(shí)，不作處理。存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)；借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失貸：存貨減值準(zhǔn)備藍(lán)色資料：P13、4、P1513期末存貨的計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰25交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，指投資者準(zhǔn)備近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)。初始投資和后續(xù)計(jì)量均按照公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)的核算科目：交易性金融資產(chǎn)——成本、交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益藍(lán)色資料P1728P349（2）P3510交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，指投資者準(zhǔn)備近期出售而購(gòu)入和持26【例5-2】M公司2007年12月13日購(gòu)入N公司的股票30萬(wàn)股，每股買價(jià)27元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元），另支付手續(xù)費(fèi)及印花費(fèi)32000元，M公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—N公司股票（成本）7500000應(yīng)收股利600000投資收益32000貸：銀行存款8132000實(shí)際收到股利時(shí)：

借：銀行存款600000貸：應(yīng)收股利600000【例5-2】M公司2007年12月13日購(gòu)入N公司的股票3027M公司持有N公司的30萬(wàn)股股票2007年12月31日的收盤價(jià)為每股39元。M公司于資產(chǎn)負(fù)債表日編制如下調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4200000M公司持有N公司的30萬(wàn)股股票2007年12月31日的收盤價(jià)28

2008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬(wàn)股股票以每股36元的價(jià)格出售。M公司編制分錄如下：

結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：銀行存款10800000投資收益900000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本7500000—公允價(jià)值變動(dòng)4200000結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4200000貸：投資收益42000002008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬(wàn)29可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，核算股票，與交易性金融資產(chǎn)類似；核算債券，與持有至到期投資類似。藍(lán)色資料P1411P3032這叫買誰(shuí)像誰(shuí)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，核算股票，與交易性金融資產(chǎn)30可供出售金融資產(chǎn)股票資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)比較：交易性金融資產(chǎn)的核算：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積可供出售金融資產(chǎn)股票資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)比較：交易31持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質(zhì)投資。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本計(jì)價(jià)，不須反映公允價(jià)值變動(dòng)。攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失藍(lán)色資料P1834P2156P2265P2927P3511持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質(zhì)投資。32借：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整（債券的溢價(jià)、折價(jià)在貸方）貸：銀行存款

持有至到期投資的取得借：持有至到期投資—成本33持有至到期投資的利息計(jì)算1、一次還本付息債券利息的計(jì)提借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

貸：投資收益（實(shí)際利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（按兩者的差額計(jì)入）2、分期付息、一次還本債券的核算借：應(yīng)收利息（票面利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（按兩者的差額計(jì)入）持有至到期投資的利息計(jì)算1、一次還本付息債券利息的計(jì)提342007年1月2日，甲公司購(gòu)買了一批分期付息，到期還本的5年期乙公司債券計(jì)劃持有至到期，面值1100萬(wàn)元，票面利率3%，實(shí)際支付961萬(wàn)元。該項(xiàng)投資按實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，實(shí)際利率為6%。請(qǐng)編制分錄。票面利息：1100萬(wàn)X33%=33萬(wàn)實(shí)際利息=961萬(wàn)X6%=57660007年購(gòu)入時(shí)，借：持有至到期投資—成本11000000貸：銀行存款9610000持有至到期投資—利息調(diào)1月2日，甲公司購(gòu)買了一批分期付息，到期還本的5年3507年底確認(rèn)實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息330000持有至到期投資—利息調(diào)整246600貸：投資收益54660007年末攤余成=9610000+576600-330000=985660007年底確認(rèn)實(shí)際利息收入36金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)之間重分類。除以上兩種金融資產(chǎn)之間重分類外，交易性金融資產(chǎn)不能夠進(jìn)行重分類。藍(lán)色資料P2720持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可重分類為持有至到期投資金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到37長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本法【投資占有股份小于20%（無(wú)重大影響）和大于50%（控制）適用此方法】藍(lán)色資料：P1836P2048P2157P257P3135P311P335【例6-1】M公司2006年1月7日直接以現(xiàn)金對(duì)Ｈ公司投資3200萬(wàn)元，占H公司股份的10%，M公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32000000貸：銀行存款32000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本法【投資占有股份小于20%（無(wú)重大影響）和38【例6-4】2006年H公司的凈利潤(rùn)300萬(wàn)，宣告從中發(fā)放190萬(wàn)的股利。M公司占H公司10%的股份。M公司對(duì)應(yīng)收股利編制如下分錄：借：應(yīng)收股利190000貸：投資收益190000【例6-4】2006年H公司的凈利潤(rùn)300萬(wàn)，宣告從中發(fā)放139長(zhǎng)期股權(quán)投資—權(quán)益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重大影響）適用此方法】初次投資要比較投資成本與享有凈資產(chǎn)的公允價(jià)值大小。【例6-7】P公司2007年1月5日出資800萬(wàn)元購(gòu)買G公司股份，占G公司股份總額40%。G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為1550萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本8000000貸：銀行存款8000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—權(quán)益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重40若上題中，P公司以800萬(wàn)元的出資享有P公司50%的股權(quán)，P公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為17600000元。則P公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本8800000貸：銀行存款8000000營(yíng)業(yè)外收入800000若上題中，P公司以800萬(wàn)元的出資享有P公司50%的股權(quán)，P41接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日，G公司盈利100000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整40000貸：投資收益40000【接上】08年1月25日宣告發(fā)放股利50000元。

借：應(yīng)收股利20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日42固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)不需安裝需安裝

根據(jù)購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金確定原價(jià)。首先通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，待工程完工時(shí)從“在建工程”貸方轉(zhuǎn)出到“固定資產(chǎn)”借方。藍(lán)色資料：P147、8、9、10P1620、24P1838、P2154、55P244P256、11固定資產(chǎn)外購(gòu)不需安裝需安裝根據(jù)購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)際支付的43固定資產(chǎn)折舊（一）年限平均法固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)算折舊年折舊額=（原價(jià)-凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)月折舊額=年折舊額/12（二）工作量法單位工作量折舊額=（原價(jià)－凈殘值）/預(yù)計(jì)工作總量月折舊額＝當(dāng)月工作量X單位工作折舊額固定資產(chǎn)折舊（一）年限平均法44（三）雙倍余額遞減法年折舊率=年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值Ｘ年折舊率（最后兩年用固定資產(chǎn)凈值減去凈殘值除以2）（四）年數(shù)總和法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）Ｘ年折舊率年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和X100%（三）雙倍余額遞減法2預(yù)計(jì)使用年限尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的45【例7-8】甲公司固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，估計(jì)使用年限為5年。用年數(shù)總和法。預(yù)計(jì)使用年限的總和=5+4+3+2+1=151-5年折舊率：5/15,4/15,3/15，2/15，1/15固定資產(chǎn)應(yīng)折舊額=50000-200=49800第一年折舊額=49800X5/15=16600第二年折舊額=49800X4/15=13280第3-5年如此類推?！纠?-8】甲公司固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值為246【例7-7】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，估計(jì)使用年限5年。

用雙倍余額法計(jì)算折舊額。每年的折舊率=2/5=40%第一年折舊額=50000X40%=20000固定資產(chǎn)凈值=50000-20000=30000第二年折舊額=30000X40%=120000固定資產(chǎn)凈值=30000-120000=180000第三年折舊額=180000X40%=7200固定資產(chǎn)凈值=18000-7200=10800第四、五年折舊額=（10800-200）/2=5300【例7-7】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值47三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：在建工程（在建工程中使用的固定資產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部門使用的固定資產(chǎn)）銷售部門（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：在建工程（在建工程中使用的固定48【例】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為25000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元。（1）注銷固定資產(chǎn)的賬面余額借：固定資產(chǎn)清理20000累計(jì)折舊25000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)50000賬面余額【例】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為49【接上】清理過(guò)程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售收入為22000元存入銀行。（2）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理150貸：庫(kù)存現(xiàn)金150（3）收到價(jià)款：借：銀行存款22000貸：固定資產(chǎn)清理22000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理1850貸：營(yíng)業(yè)外收入1850【接上】清理過(guò)程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售收入為50投資性房地產(chǎn)1、定義

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2、投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）已出租的土地使用權(quán)；

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；

（3）已出租的建筑物。3、后續(xù)計(jì)價(jià)模式：成本模式和公允價(jià)值模式藍(lán)色資料P2264投資性房地產(chǎn)1、定義

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增51

投資性房地產(chǎn)成本模式

一、計(jì)提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）二、計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)成本模式

一、計(jì)提折舊或攤銷52無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一般可以做如下分類：

1、專利權(quán)2、非專利技術(shù)3、商標(biāo)權(quán)4、特許權(quán)（特許專營(yíng)權(quán)）5、著作權(quán)6、土地使用權(quán)藍(lán)色資料：P1412P1939P2719無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形53（1）發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出—資本化支出

【開(kāi)放階段支出】

—費(fèi)用化支出

【研究階段支出】貸：銀行存款

（2）該項(xiàng)研發(fā)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出---資本化支出

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)（1）發(fā)生時(shí)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)54二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，按年限平均法攤銷成本，如果有凈殘值，要減去凈殘值作為應(yīng)折舊額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)按計(jì)算的攤銷額

借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷使用壽命無(wú)法確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊。二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷使用壽命無(wú)法確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊55三、無(wú)形資產(chǎn)的出租（1）每年收取租金

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷

三、無(wú)形資產(chǎn)的出租56五、無(wú)形資產(chǎn)的出售

借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（借方差額：營(yíng)業(yè)外支出）

五、無(wú)形資產(chǎn)的出售57

第一章總論藍(lán)色資料P2261P1942

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征一、以企業(yè)外部的報(bào)表使用者作為直接的服務(wù)對(duì)象二、有一套約定俗稱的會(huì)計(jì)程序和方法三、有一套系統(tǒng)規(guī)范體系第一章總論58會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征一、可理解性（針對(duì)用戶的質(zhì)量特征）二、可靠性（首要質(zhì)量特征）三、相關(guān)性，與投資者的決策相關(guān)（首要質(zhì)量特征）四、可比性（首要質(zhì)量特征）1、可比性（同行業(yè)之間的會(huì)計(jì)口徑一致）2、一致性（同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)口徑一致）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征59第二章貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：主要是對(duì)個(gè)人所需款項(xiàng)的支付（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（4）各種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）結(jié)算點(diǎn)一下的零星支出除以上內(nèi)容可使用現(xiàn)金外，其他一切付款均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支出第二章貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：60

備用金的核算

用于存放在業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對(duì)儲(chǔ)運(yùn)部門實(shí)行定額備用金制度，核定額為5000元用于日常開(kāi)支。財(cái)會(huì)部門付款后，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：備用金——儲(chǔ)運(yùn)部門5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000儲(chǔ)運(yùn)部門憑發(fā)票向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，金額3800借：銷售費(fèi)用3800貸：庫(kù)存現(xiàn)金3800

備用金的核算

用于存放在業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對(duì)儲(chǔ)61其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款?！纠?-9】某企業(yè)為了獲取短期投資收益，計(jì)劃將閑置的資金100000元用于證券投資。（1）借：其他貨幣資金—存出投資款100000貸：銀行存款100000（2）借：交易性金融資產(chǎn)—A股票76000貸：其他貨幣資金—存出投資款76000其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容包括：外埠存款、銀行匯票存款、62應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)63應(yīng)收票據(jù)-大題考點(diǎn)藍(lán)色資料：P132、P1514、P1837、P241P259、P348、9（9）（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時(shí)間，如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所得額是轉(zhuǎn)讓票據(jù)給銀行獲得的收入。應(yīng)收票據(jù)-大題考點(diǎn)藍(lán)色資料：P132、P1514、64

形考冊(cè)習(xí)題二資料M公司2009年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。1、計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。6月5日7月15日算頭不算尾，共40天90-40=50天到期日貼現(xiàn)期形65

到期值=800000+800000×2%X90/360=804000貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天貼現(xiàn)利息=804000×3%÷360×50=3350元貼現(xiàn)凈額=804000-3350=8006502、編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)---甲公司800000貸：應(yīng)收賬款—甲公司800000到期值=800000+800000×2%X90/366（2）貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款800650貸：應(yīng)收票據(jù)---甲公司800000財(cái)務(wù)費(fèi)用6504、上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)，M公司的會(huì)計(jì)處理又如何處理？

借：應(yīng)收賬款-甲公司804000貸：銀行存款804000（2）貼現(xiàn)時(shí)67應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形式。區(qū)分商業(yè)折扣（賣價(jià)打折，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）與現(xiàn)金折扣（應(yīng)收賬款打折，折扣額不能沖收入，要記入財(cái)務(wù)費(fèi)用）藍(lán)色資料、P34（9）、P35（14）、（15）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形68存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，編制分錄總額法借：應(yīng)收賬款120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000銀行存款3000

存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為169現(xiàn)在有應(yīng)收賬款120000，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如果客戶在10天內(nèi)付款，則存在現(xiàn)金折扣借：銀行存款118000（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（現(xiàn)金折扣，貨款X2%）貸：應(yīng)收賬款120000如果超過(guò)30天付款，不能享受任何優(yōu)惠借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款120000

現(xiàn)在有應(yīng)收賬款120000，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000070第五節(jié)壞賬藍(lán)色資料P1515、P1619、P1940、43、P2051、P242、P2051、P3034、P323計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額秘訣：貸方金額用正數(shù)表示，借方金額用負(fù)數(shù)表示，這樣才能準(zhǔn)確求余額?！?-6】A企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額為600000元；該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（1）2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)期末估計(jì)當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失=600000X3%=18000借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失18000貸：壞賬準(zhǔn)備18000第五節(jié)壞賬藍(lán)色資料P1515、P1619、P1712005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應(yīng)收賬款余額為720000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）2005年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款3800當(dāng)期估計(jì)發(fā)生的壞賬=720000X3%=21600期末“壞賬準(zhǔn)備”余額=18000-3800=14200補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備21600-14200=7400借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失7400貸：壞賬準(zhǔn)備74002005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應(yīng)收賬款余額為72072應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期1200000.5600逾期1個(gè)月800001800逾期2個(gè)月6000021200逾期3個(gè)月4000031200逾期3個(gè)月以上2000051000合計(jì)3200004800

形考冊(cè)習(xí)題一M公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3500元；當(dāng)年3月確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備1500元；應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期120732008年：⑴確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款1500⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800收回以前的作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4000：借：應(yīng)收賬款4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款40002008年：74存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料。藍(lán)色資料P1945外購(gòu)存貨的成本=買價(jià)+入庫(kù)前的運(yùn)雜費(fèi)+入庫(kù)前的合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用存貨成本不包括可抵扣的增值稅藍(lán)色資料P21

53、P23

68、P258P27

17、P28

21存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成75存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。藍(lán)色資料：P1727、P322P2825從外地購(gòu)貨時(shí)，結(jié)算憑證的到達(dá)時(shí)間與材料到達(dá)時(shí)間往往不一致，有以下三種情況：第一，結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)材料到達(dá)（即時(shí)入賬）第二，結(jié)算憑證到達(dá)，但材料未運(yùn)到（即時(shí)入賬，成本入“在途物資”、計(jì)劃成本法入“材料采購(gòu)”）第三，材料驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到（暫不入賬，月末暫估價(jià)格入賬）存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出76原材料按計(jì)劃成本法核算藍(lán)色資料：P2370P2822P324原材料—核算入庫(kù)材料的計(jì)劃成本材料采購(gòu)—核算未入庫(kù)材料的實(shí)際成本材料成本差異—核算材料的的超支差異和節(jié)約差異。超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示。存貨成本差異率=（月初存貨成本差異+本月增加的差異）/（“原材料”計(jì)劃成本期初余額+本月增加的原材料計(jì)劃成本）原材料按計(jì)劃成本法核算藍(lán)色資料：P2370P282277二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶起初余額為90000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）5日購(gòu)入原材料一批，價(jià)款100000，增值稅額為17000元。同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10000元，外地運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。購(gòu)入：借：材料采購(gòu)109300應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)額）17700貸：銀行存款127000二、資料78（2）10日上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為110000元；驗(yàn)收：

借：原材料110000貸：材料采購(gòu)109300材料成本差異700（3）25日購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為35000元；對(duì)25日購(gòu)入的材料，月末按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料35000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款35000（2）10日上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為110000794、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用4000元，廠部管理部門領(lǐng)用1000元，在建工程領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用1000在建工程10000貸：原材料40000材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=-1%結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：材料成本差異400貸：生產(chǎn)成本250制造費(fèi)用40管理費(fèi)用10在建工程1004、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為40000元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)80存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：相關(guān)存貨賬戶處理時(shí)：借：管理費(fèi)用（定額內(nèi)的合理?yè)p耗，一般經(jīng)營(yíng)損失）

其他應(yīng)收款（由保險(xiǎn)公司或者相關(guān)責(zé)任人賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、管理不善被盜、霉?fàn)€變質(zhì)、非正常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

藍(lán)色資料：P135、P23、66、69存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時(shí)：81期末存貨的計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)量。期末存可變現(xiàn)凈值低于貨成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；可變現(xiàn)凈值成本高于存貨時(shí)，不作處理。存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)；借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失貸：存貨減值準(zhǔn)備藍(lán)色資料：P13、4、P1513期末存貨的計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰82交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，指投資者準(zhǔn)備近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)。初始投資和后續(xù)計(jì)量均按照公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)的核算科目：交易性金融資產(chǎn)——成本、交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益藍(lán)色資料P1728P349（2）P3510交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，指投資者準(zhǔn)備近期出售而購(gòu)入和持83【例5-2】M公司2007年12月13日購(gòu)入N公司的股票30萬(wàn)股，每股買價(jià)27元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元），另支付手續(xù)費(fèi)及印花費(fèi)32000元，M公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—N公司股票（成本）7500000應(yīng)收股利600000投資收益32000貸：銀行存款8132000實(shí)際收到股利時(shí)：

借：銀行存款600000貸：應(yīng)收股利600000【例5-2】M公司2007年12月13日購(gòu)入N公司的股票3084M公司持有N公司的30萬(wàn)股股票2007年12月31日的收盤價(jià)為每股39元。M公司于資產(chǎn)負(fù)債表日編制如下調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4200000M公司持有N公司的30萬(wàn)股股票2007年12月31日的收盤價(jià)85

2008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬(wàn)股股票以每股36元的價(jià)格出售。M公司編制分錄如下：

結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：銀行存款10800000投資收益900000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本7500000—公允價(jià)值變動(dòng)4200000結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4200000貸：投資收益42000002008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬(wàn)86可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，核算股票，與交易性金融資產(chǎn)類似；核算債券，與持有至到期投資類似。藍(lán)色資料P1411P3032這叫買誰(shuí)像誰(shuí)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，核算股票，與交易性金融資產(chǎn)87可供出售金融資產(chǎn)股票資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)比較：交易性金融資產(chǎn)的核算：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積可供出售金融資產(chǎn)股票資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)比較：交易88持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質(zhì)投資。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本計(jì)價(jià)，不須反映公允價(jià)值變動(dòng)。攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失藍(lán)色資料P1834P2156P2265P2927P3511持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質(zhì)投資。89借：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整（債券的溢價(jià)、折價(jià)在貸方）貸：銀行存款

持有至到期投資的取得借：持有至到期投資—成本90持有至到期投資的利息計(jì)算1、一次還本付息債券利息的計(jì)提借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

貸：投資收益（實(shí)際利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（按兩者的差額計(jì)入）2、分期付息、一次還本債券的核算借：應(yīng)收利息（票面利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（按兩者的差額計(jì)入）持有至到期投資的利息計(jì)算1、一次還本付息債券利息的計(jì)提912007年1月2日，甲公司購(gòu)買了一批分期付息，到期還本的5年期乙公司債券計(jì)劃持有至到期，面值1100萬(wàn)元，票面利率3%，實(shí)際支付961萬(wàn)元。該項(xiàng)投資按實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，實(shí)際利率為6%。請(qǐng)編制分錄。票面利息：1100萬(wàn)X33%=33萬(wàn)實(shí)際利息=961萬(wàn)X6%=57660007年購(gòu)入時(shí)，借：持有至到期投資—成本11000000貸：銀行存款9610000持有至到期投資—利息調(diào)1月2日，甲公司購(gòu)買了一批分期付息，到期還本的5年9207年底確認(rèn)實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息330000持有至到期投資—利息調(diào)整246600貸：投資收益54660007年末攤余成=9610000+576600-330000=985660007年底確認(rèn)實(shí)際利息收入93金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)之間重分類。除以上兩種金融資產(chǎn)之間重分類外，交易性金融資產(chǎn)不能夠進(jìn)行重分類。藍(lán)色資料P2720持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可重分類為持有至到期投資金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到94長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本法【投資占有股份小于20%（無(wú)重大影響）和大于50%（控制）適用此方法】藍(lán)色資料：P1836P2048P2157P257P3135P311P335【例6-1】M公司2006年1月7日直接以現(xiàn)金對(duì)Ｈ公司投資3200萬(wàn)元，占H公司股份的10%，M公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32000000貸：銀行存款32000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本法【投資占有股份小于20%（無(wú)重大影響）和95【例6-4】2006年H公司的凈利潤(rùn)300萬(wàn)，宣告從中發(fā)放190萬(wàn)的股利。M公司占H公司10%的股份。M公司對(duì)應(yīng)收股利編制如下分錄：借：應(yīng)收股利190000貸：投資收益190000【例6-4】2006年H公司的凈利潤(rùn)300萬(wàn)，宣告從中發(fā)放196長(zhǎng)期股權(quán)投資—權(quán)益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重大影響）適用此方法】初次投資要比較投資成本與享有凈資產(chǎn)的公允價(jià)值大小?！纠?-7】P公司2007年1月5日出資800萬(wàn)元購(gòu)買G公司股份，占G公司股份總額40%。G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為1550萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本8000000貸：銀行存款8000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—權(quán)益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重97若上題中，P公司以800萬(wàn)元的出資享有P公司50%的股權(quán)，P公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為17600000元。則P公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本8800000貸：銀行存款8000000營(yíng)業(yè)外收入800000若上題中，P公司以800萬(wàn)元的出資享有P公司50%的股權(quán)，P98接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日，G公司盈利100000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整40000貸：投資收益40000【接上】08年1月25日宣告發(fā)放股利50000元。

借：應(yīng)收股利20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日99固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)不需安裝需安裝

根據(jù)購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金確定原價(jià)。首先通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，待工程完工時(shí)從“在建工程”貸方轉(zhuǎn)出到“固定資產(chǎn)”借方。藍(lán)色資料：P147、8、9、10P1620、24P1838、P2154、55P244P256、11固定資產(chǎn)外購(gòu)不需安裝需安裝根據(jù)購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)際支付的100固定資產(chǎn)折舊（一）年限平均法固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)算折舊年折舊額=（原價(jià)-凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)月折舊額=年折舊額/12（二）工作量法單位工作量折舊額=（原價(jià)－凈殘值）/預(yù)計(jì)工作總量月折舊額＝當(dāng)月工作量X單位工作折舊額固定資產(chǎn)折舊（一）年限平均法