存貨（建筑企業(yè)）課件

第四章材料的核算存貨概述原材料按實(shí)際成本核算原材料按計(jì)劃成本核算周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算*第1頁第四章材料的核算存貨概述*第1頁1第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述原材料按實(shí)際成本核算原材料按計(jì)劃成本核算低值易耗品和包裝物的核算委托加工物資的核算開發(fā)產(chǎn)品及設(shè)備的核算*第2頁第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述*第2頁2第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認(rèn)*第3頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第3頁3第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認(rèn)*第4頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第4頁4一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念（二）存貨的分類按存貨的經(jīng)濟(jì)用途不同按存貨的存放地點(diǎn)不同按存貨的取得來源不同

存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（1）在正常經(jīng)營過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。（2）為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中存貨（1）外購的存貨；（2）自制的存貨；（3）委托加工的存貨；（4）接受投資的存貨；（5）接受捐贈(zèng)的存貨；（6）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨；（7）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨；（8）盤盈的存貨。*第5頁一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念存貨是指5二、存貨的確認(rèn)確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)——法人財(cái)產(chǎn)權(quán)屬于存貨：已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途物資。已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的貨物。委托其他單位代銷或加工的貨物。不屬于存貨：已經(jīng)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的貨物。其他單位委托代銷的貨物。*第6頁二、存貨的確認(rèn)確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)——法人財(cái)產(chǎn)權(quán)*第6頁6三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。（1）主要材料：構(gòu)成房屋實(shí)體的各種建筑材料，如鋼材；木材；水泥、紅磚；五金；電器材料等。（2）結(jié)構(gòu)件：經(jīng)過吊裝拼砌和安裝構(gòu)成房屋實(shí)體的材料。如鋼筋混凝土和木質(zhì)結(jié)構(gòu)件；鋼窗、木門、鋁合金門窗等。（3）機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備的替換、維修零配件。*第7頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配7三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實(shí)體，但有助于建筑實(shí)體建設(shè)的各種材料。如燃料、油料等。2、周轉(zhuǎn)材料：在建筑施工中多次使用，保持實(shí)物形態(tài)，價(jià)值轉(zhuǎn)移到建筑工程中去的材料。如腳手架、鋼模板、檔板等。3、設(shè)備：指用于房地產(chǎn)產(chǎn)品用的各種設(shè)備，如電梯、供水設(shè)備、空調(diào)設(shè)備等。4、開發(fā)產(chǎn)品（商品房）：已完工驗(yàn)收合格的待銷售商品。5、低值易耗品：指房地產(chǎn)公司日常用于經(jīng)營管理的各種物品，如辦公用品、紙張等。*第8頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實(shí)體，8三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加工完成后，用于房地產(chǎn)開發(fā)的材料。7、周轉(zhuǎn)房：用于安置拆遷居民使用的房屋。8、在建產(chǎn)品：正在開發(fā)過程中的開發(fā)產(chǎn)品。*第9頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加9四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨的期末計(jì)價(jià)*第10頁四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定*第10頁10四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨的期末計(jì)價(jià)*第11頁四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定*第11頁11（一）存貨入賬價(jià)值的確定存貨的計(jì)價(jià)存貨的入賬標(biāo)準(zhǔn)存貨的實(shí)際成本構(gòu)成

存貨的計(jì)價(jià)是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的價(jià)值的計(jì)量，它是存貨核算的關(guān)鍵。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！贝尕浀膶?shí)際成本是指庫存存貨達(dá)到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或見解發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。（1）購入的存貨：買價(jià)+（運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸中合理損耗+入庫前挑選整理費(fèi)）+稅金。（2）自制的存貨：制造過程中各項(xiàng)實(shí)際支出。（3）委托加工的存貨：實(shí)際耗用材料+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+稅金。（4）盤盈的存貨：同類存貨的市場價(jià)格*第12頁（一）存貨入賬價(jià)值的確定存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)12（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。收到存貨時(shí)，應(yīng)在存貨明細(xì)分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則確定單價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和數(shù)量。*第13頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法*第13頁13先進(jìn)先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7570010001011.7570001175010發(fā)出7005001011.757000587550011.75587518購入150011.5017250500150011.7511.5058751725025發(fā)出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合計(jì)250029000300032500100011.5011500*第14頁先進(jìn)先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單14（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）*第15頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（2）加權(quán)平均法*第15頁15加權(quán)平均法計(jì)算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8007008購入100011.7511750170010發(fā)出120050018購入150011.5017250200025發(fā)出1000100031本月合計(jì)2500290003000113300010001111000

加權(quán)平均單位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末結(jié)存存貨成本=1000×11=11000（元）本月發(fā)出存貨成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）*第16頁加權(quán)平均法計(jì)算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)16（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（3）移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法也稱為移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本*第17頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（3）移動(dòng)平均法*第17頁17移動(dòng)加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7511750170011.031875010發(fā)出120011.031323550011.03551518購入150011.5017250200011.382276525發(fā)出100011.3811385100011.381138031本月合計(jì)250029000300032620100011.3811380*第18頁移動(dòng)加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)18（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各該次（批）存貨的成本的方法。采用這種方法要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細(xì)的存貨記錄，并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)確定發(fā)出存貨的個(gè)別實(shí)際成本。*第19頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法*第19頁19（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（5）計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%*第20頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（5）計(jì)劃成本法*第20頁20（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（6）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。公式為：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額—銷售毛利或=銷售凈額×（1—毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本*第21頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（6）毛利率法*第21頁21毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))

例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

該企業(yè)2月末存貨成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110萬元。

*第22頁毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))例：某企業(yè)存貨的日常核22（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（7）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。此法適用于商業(yè)零售企業(yè)。成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價(jià)總額+本期購貨售價(jià)總額）×100%期末存貨售價(jià)總額=期初存貨售價(jià)總額+本期購貨售價(jià)總額—本期銷售的售價(jià)總額期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本—期末存貨成本*第23頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（7）零售價(jià)法*第23頁23（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法實(shí)地盤存制計(jì)算公式：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本—期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價(jià)優(yōu)點(diǎn)：核算簡單。缺點(diǎn)：手續(xù)不夠嚴(yán)密，無法通過賬面記錄隨時(shí)反映和監(jiān)督存貨的收、發(fā)和結(jié)存情況，且倒擠的發(fā)出數(shù)容易隱瞞存貨管理中存在的問題。適用于價(jià)格較低的存貨。*第24頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第24頁24（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制存貨明細(xì)賬要按每一種品名、規(guī)格設(shè)置，既要登記收入數(shù)，也要登記發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余數(shù)。計(jì)算公式：期末存貨賬面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)優(yōu)點(diǎn)：加強(qiáng)了存貨的管理？缺點(diǎn)：工作量大大多數(shù)企業(yè)采用永續(xù)盤存制。仍需要對存貨定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少全面盤存一次，以保證賬實(shí)相符。*第25頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第25頁25（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制可以加強(qiáng)存貨的管理：存貨明細(xì)賬中，可以隨時(shí)反映每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并在數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制。明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量可以通過實(shí)地盤點(diǎn)與實(shí)在數(shù)量相核對。當(dāng)發(fā)生溢余或短缺時(shí)，可以及時(shí)查明原因并糾正。可隨時(shí)將明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)與存貨的最高和最低庫存限額比較，以便補(bǔ)充或處理存貨，有利于資金的周轉(zhuǎn)。*第26頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第26頁26（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。*第27頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)27（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要做賬務(wù)處理，因?yàn)榇尕涃~上原來就是按歷史成本反映的；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，其差額為存貨跌價(jià)損失，應(yīng)進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，把期末存貨調(diào)整為按可變現(xiàn)凈值反映?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理。*第28頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)28第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的概念與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第29頁第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的概念與分類*第29頁29第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的價(jià)值構(gòu)成與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第30頁第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的價(jià)值構(gòu)成與分類*第330一、原材料的概念與分類（一）原材料價(jià)值構(gòu)成原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。買價(jià)和相關(guān)的稅金和采購費(fèi)用。買價(jià)：發(fā)票價(jià)。已扣除商業(yè)折扣的存貨價(jià)格稅金：消費(fèi)稅、資源稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。采購運(yùn)輸費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、合理損耗等。（二）原材料的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為4類：（1）主要材料；（2）結(jié)構(gòu)件；（3）機(jī)械配件；（4）其他材料；按存放地點(diǎn)可分為3類：（1）在途材料；（2）庫存材料；（3）委托加工材料。*第31頁一、原材料的概念與分類（一）原材料價(jià)值構(gòu)成*第31頁31原材料核算結(jié)構(gòu)原材料劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算實(shí)際成本法計(jì)劃成本法*第32頁原材料核算結(jié)構(gòu)原材料外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料32原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在產(chǎn)品商品房*第33頁原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在33二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置

“原材料”：資產(chǎn)類科目“材料采購或在途物資”：資產(chǎn)類科目核算庫存原材料增、減、結(jié)存入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本末余：庫存材料的實(shí)際成本按原材料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬按供應(yīng)單位、材料地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬采購時(shí)材料的實(shí)際成本入庫時(shí)材料的實(shí)際成本*第34頁二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置核算庫存原材料增、減、結(jié)存入34二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算（1）采購時(shí)：借：材料采購—鋼材

[實(shí)際成本30000]應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5100貸：應(yīng)付票據(jù)[實(shí)際成本35100]或銀行存款（2）入庫時(shí)：借：原材料—主要材料--鋼材

[實(shí)際成本]貸：材料采購

委托加工物資、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第35頁二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算委托加工物資、投資35二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算借：原材料—主要材料--鋼結(jié)構(gòu)

[實(shí)際成本]貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬*第36頁二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算*第36頁36二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算（二）自制材料入庫的核算委托加工物資、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第37頁二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算委托加工物資37三、原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本或開發(fā)成本（開發(fā)成本）制造費(fèi)用或間接費(fèi)用（現(xiàn)場管理）管理費(fèi)用（總公司行政）在建工程（固定資產(chǎn)工程建造中）其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料*第38頁三、原材料發(fā)出的核算*第38頁38（1）單、貨同時(shí)收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材料已驗(yàn)收入庫、貨款用銀行存款支付價(jià)：100000稅：17000（17%）117000借：原材料——主要材料---鋼筋100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000貸：銀行存款117000

*第39頁（1）單、貨同時(shí)收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材39（2）單先到、貨未到例4-2：某鋼鐵廠3.1購貨應(yīng)付票據(jù)、材料尚未收到貨價(jià)：300000增值稅：51000運(yùn)費(fèi)：4000裝卸費(fèi)：800保險(xiǎn)費(fèi)1）單到時(shí)：借：材料采購——鋼筋319800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）51000貸：應(yīng)付票據(jù)370800（2）貨到時(shí)：借：原材料—主要材料—鋼筋370800貸：在途物資——某鋼鐵廠370800

300000×17%300000+4000+800+15000某房地產(chǎn)企業(yè)*第40頁（2）單先到、貨未到例4-2：某鋼鐵廠3.1購貨應(yīng)付票據(jù)、40（3）貨先到、單未到例4-3：外地3.2購貨材料收到、4.5收到單時(shí)用銀行存款支付貨價(jià)：193000增值稅：32810運(yùn)費(fèi)：4000裝卸費(fèi)：500230310（1）3.31月末暫估入賬借：原材料——甲材料195000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款195000

（2）4.1月初借：原材料——甲材料195000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款195000

（3）4.5到貨時(shí)借：原材料——甲材料197220應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）33090貸：銀行存款230310

某房地產(chǎn)企業(yè)*第41頁（3）貨先到、單未到例4-3：外地3.2購貨材料收到、4.41（5）短缺與損耗的處理例4-4：（1）3.5日材料驗(yàn)收入庫借：在途物資——A材料546800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000貸：銀行存款631800

（2）3.7日材料驗(yàn)收入庫存借：原材料——A材料524160待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢25920貸：在途物資——甲單位546000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）4080500×1000+6800+40×1000（500000）×17%某企業(yè)外地甲單位3.5購A水泥材料1000噸單價(jià)：500增值稅率：17%單位運(yùn)費(fèi)：40裝卸費(fèi)等：6800631800銀行存款支付，3.7日貨到短缺50噸、其中2噸合理損耗、48噸運(yùn)輸部門責(zé)任48×500+48×40*第42頁（5）短缺與損耗的處理例4-4：（1）3.5日材料驗(yàn)收入庫（42（5）短缺與損耗的處理——P59例4-15：運(yùn)輸部門同意賠償，但未收到款時(shí)借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門30326.40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30326.40運(yùn)輸部門付款時(shí)借：銀行存款30326.40貸：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門30326.40注意：借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償部分）應(yīng)收賬款（供貨方少發(fā)部分）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢*第43頁（5）短缺與損耗的處理——P59例4-15：運(yùn)輸部門同意賠償43第四節(jié)原材料按計(jì)劃成本的核算賬戶設(shè)置原材料按計(jì)劃成本收入核算原材料按計(jì)劃成本發(fā)出的核算*第44頁第四節(jié)原材料按計(jì)劃成本的核算賬戶設(shè)置*第44頁44第四節(jié)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算賬戶設(shè)置原材料按計(jì)劃成本收入的核算原材料按計(jì)劃成本發(fā)出的核算*第45頁第四節(jié)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算賬戶設(shè)置*第45頁45一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶“材料采購”賬戶“材料成本差異”賬戶*第46頁一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶*第46頁46計(jì)劃成本計(jì)劃成本一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶“材料采購”賬戶“材料成本差異”賬戶原材料材料采購實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異超支差異節(jié)約差異開發(fā)成本實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)算確定*第47頁計(jì)劃成本計(jì)劃成本一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶原材料材料采購實(shí)際47二、原材料按計(jì)劃成本收入的核算（一）核算程序委托加工物資、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？材料采購(實(shí)際成本)原材料(計(jì)劃成本)生產(chǎn)成本(實(shí)際成本)材料成本差異(借方，超支)材料成本差異(貸方，節(jié)約)抵減成本增加成本*第48頁二、原材料按計(jì)劃成本收入的核算（一）核算程序委托加工物資、投48二、原材料按計(jì)劃成本購入的核算1、購入原材料的核算例：1日，購入材料一批并驗(yàn)收入庫，價(jià)款總額8000元，計(jì)劃成本7000元。（1）借：材料采購8000貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等8000（2）借：原材料7000貸：材料采購7000（3）借：材料成本差異1000（超支）貸：材料采購1000如果計(jì)劃成本為10000元，借：材料采購2000貸：材料成本差異2000（節(jié)約）*第49頁二、原材料按計(jì)劃成本購入的核算1、購入原材料的核算例：1日，49三、原材料按計(jì)劃成本發(fā)出核算2.按計(jì)劃成本發(fā)出:（1）發(fā)出原材料借:開發(fā)成本44000

間接費(fèi)用33000貸:原材料

77000（2）按一定比例承擔(dān)成本差異（5%）借：開發(fā)成本2200

間接費(fèi)用1650貸：材料成本差異（3850超差藍(lán)字，節(jié)差紅字）*第50頁三、原材料按計(jì)劃成本發(fā)出核算2.按計(jì)劃成本發(fā)出:*第50頁50原材料計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)算某房地產(chǎn)企業(yè)2008年5月份原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本54000元,該月購入材料實(shí)際成本40000元,計(jì)劃成本43000元。該月發(fā)出材料計(jì)劃成本30000元,“材料成本差異”月初結(jié)存差異-20000元(貸差或節(jié)約)。解：本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%*第51頁原材料計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)算某房地產(chǎn)企業(yè)2008年5月份原材料月初51計(jì)算過程發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率應(yīng)分?jǐn)偛町惵?(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371=-23.71%本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?30000×(-0.2371)=-7113(元)本月發(fā)出材料實(shí)際成本=30000+（-7113）=22887（元）*第52頁計(jì)算過程發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異*第52頁52計(jì)劃成本發(fā)出時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：開發(fā)成本或生產(chǎn)成本

——××項(xiàng)目—材料費(fèi)30000貸：原材料

—主要材料—水泥30000借：開發(fā)成本或生產(chǎn)成本

——××項(xiàng)目—材料費(fèi)7113貸：材料成本差異

—主要材料—水泥7113*第53頁計(jì)劃成本發(fā)出時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：開發(fā)成本或生產(chǎn)成本*第53頁53第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算*第54頁第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算周轉(zhuǎn)材料的核算*第54頁54*第55頁*第55頁55一、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。*第56頁一、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容*第56頁56*第57頁*第57頁57周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：1、價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移在施工過程中起著勞動(dòng)手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值。

2、具有材料的通用性周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價(jià)值較低，使用期短

*第58頁周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：1、價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移*第58頁58分為下四類：

(一)模板模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。(二)擋板擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。*第59頁分為下四類：(一)模板*第59頁59(三)架料架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各類之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木(不包括附屬于塔吊的鋼軌)以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。*第60頁(三)架料*第60頁60周轉(zhuǎn)材料攤銷應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。*第61頁周轉(zhuǎn)材料攤銷應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)(61會(huì)計(jì)處理1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)會(huì)計(jì)科目計(jì)劃成本計(jì)劃成本周轉(zhuǎn)材料材料采購實(shí)際成本計(jì)劃成本工程施工實(shí)際成本實(shí)際成本周轉(zhuǎn)材料__在庫__在用__攤銷*第62頁會(huì)計(jì)處理1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目計(jì)劃成本計(jì)劃成本周轉(zhuǎn)材料材料采購實(shí)62會(huì)計(jì)核算程序1、購入借：周轉(zhuǎn)材料__在庫貸：銀行存款2、領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料__在用貸：周轉(zhuǎn)材料__在庫*第63頁會(huì)計(jì)核算程序1、購入*第63頁633、攤銷借：工程施工___重大學(xué)生樓____材料費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料__攤銷4、回收*第64頁3、攤銷*第64頁64一、低值易耗品低值易耗品的概念、特點(diǎn)和種類低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)使用的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品屬于勞動(dòng)資料，可以多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，在使用過程中需要進(jìn)行維修，還具有品種多、數(shù)量大、價(jià)值較低、使用年限較短、容易損壞、收發(fā)頻繁等特點(diǎn)。按用途可分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。*第65頁一、低值易耗品低值易耗品的概念、特點(diǎn)和種類*第65頁65*第66頁*第66頁66一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算收入低值易耗品的核算——與原材料相同低值易耗品攤銷的核算一次攤銷法分次攤銷法*第67頁一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算*第67頁67低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)：單位價(jià)值較低使用期限相對于固定資產(chǎn)較短在使用過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。*第68頁低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用68低值易耗品分類一般工具：直接用于生產(chǎn)過程的各種工具。如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具。專用工具：指專門用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品或僅在某道工序中使用的各種工具。如專門模具、專用夾具等。替換設(shè)備：指容易磨損、更換頻繁或?yàn)樯a(chǎn)不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備。如軋制鋼材用的軋錕、澆鑄鋼錠的錠模。*第69頁低值易耗品分類一般工具：直接用于生產(chǎn)過程的各種工具。如刀具、69包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品。如盛放材料、儲(chǔ)存商品的木桶、瓷缸等。勞動(dòng)保護(hù)用品：指發(fā)給工人用于勞動(dòng)保護(hù)的安全帽、工作服和各種防護(hù)用品。管理用具：指管理部門和管理人員用的各種家具和辦公用品。如文件柜、打字機(jī)等。*第70頁包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包70會(huì)計(jì)核算計(jì)劃成本計(jì)劃成本低值易耗品銀行存款實(shí)際成本計(jì)劃成本工程施工_間接費(fèi)用實(shí)際成本實(shí)際成本低值易耗品__在庫__在用__攤銷實(shí)際成本實(shí)際成本管理費(fèi)用*第71頁會(huì)計(jì)核算計(jì)劃成本計(jì)劃成本低值易耗品銀行存款實(shí)際成本計(jì)劃成本71會(huì)計(jì)核算程序1、購入借：低值易耗品__在庫貸：銀行存款2、領(lǐng)用借：低值易耗品__在用貸：低值易耗品__在庫*第72頁會(huì)計(jì)核算程序1、購入*第72頁723、攤銷借：工程施工___重大學(xué)生樓____間接費(fèi)用貸：低值易耗品__攤銷4、回收*第73頁3、攤銷*第73頁73三、存貨跌價(jià)會(huì)計(jì)核算提取的根本原因是：資產(chǎn)的概念。符合謹(jǐn)慎性原則（一）原則成本=可變現(xiàn)凈值成本＜可變現(xiàn)凈值不作賬務(wù)處理成本＞可變現(xiàn)凈值：確認(rèn)跌價(jià)損失，進(jìn)行賬務(wù)處理處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)損失時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提存貨減值損失

貸：有關(guān)存貨賬戶*第74頁三、存貨跌價(jià)會(huì)計(jì)核算提取的根本原因是：資產(chǎn)的概念。符合謹(jǐn)慎性742、備抵法：從理論上分析，凡是存貨的市場價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失。確定計(jì)提跌價(jià)損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的影響程度。

*第75頁2、備抵法：*第75頁75（2）備抵法：設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減余額：成本-可變現(xiàn)凈值提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

—計(jì)提存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回時(shí)：分錄相反*第76頁（2）備抵法：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減余額：提取時(shí)：*第76頁76A商品第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：1、提取：借：資產(chǎn)減值損失

__存貨減值損失（成本-可變現(xiàn)凈值）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備___A商品（成本-可變現(xiàn)凈值）2、轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-------A商品貸：資產(chǎn)減值損失__存貨減值損失

*第77頁A商品第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：1、提?。?第77頁77二、包裝物的核算包裝物的概念及范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按具體用途可分為：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。*第78頁二、包裝物的核算包裝物的概念及范圍*第78頁78二、包裝物的核算包裝物的核算收入包裝物的核算——與原材料同。包裝物發(fā)出的核算生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的核算；隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的核算；隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的核算；出租或出借包裝物的核算。*第79頁二、包裝物的核算包裝物的核算*第79頁79第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述委托加工物資的核算*第80頁第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述*第80頁80第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述委托加工物資的核算*第81頁第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述*第81頁81一、委托加工物資概述委托加工物資的概念在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)因企業(yè)自身工藝設(shè)備等條件的限制或?yàn)榻档统杀镜确矫娴目紤]，需要將一些物資，如材料、半成品等委托外單位進(jìn)行加工，制造成為具有另一種性能和用途的物資，這種委托外單位加工的物資，就是委托加工物資。委托加工物資的實(shí)際成本：發(fā)出加工材料或半成品的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)用；加工物資往返運(yùn)雜費(fèi)；應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金。*第82頁一、委托加工物資概述委托加工物資的概念*第82頁82二、委托加工物資的核算賬戶設(shè)置核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，用來核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。主要內(nèi)容包括：發(fā)出委托加工物資；支付加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)；交納消費(fèi)稅；加工完成物資驗(yàn)收入庫和退回剩余物資。*第83頁二、委托加工物資的核算賬戶設(shè)置*第83頁83第七節(jié)產(chǎn)成品和商品的核算

產(chǎn)成品的核算商品的核算*第84頁第七節(jié)產(chǎn)成品和商品的核算

產(chǎn)成品的核算*第84頁84第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算

房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的核算房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的核算*第85頁第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算

房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的核算*第85頁85一、開發(fā)產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的核算房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的概念房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格，可以按照合同規(guī)定的條件對外銷售的產(chǎn)品。開發(fā)產(chǎn)品的確認(rèn)賬戶設(shè)置——“庫存商品”（開發(fā)產(chǎn)品）產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)——實(shí)際成本*第86頁一、開發(fā)產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的核算房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的概念*第86頁86房地產(chǎn)商品房會(huì)計(jì)核算例（1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品（開發(fā)產(chǎn)品）800000貸：開發(fā)成本800000（2）銷售產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品（開發(fā)產(chǎn)品）800000*第87頁房地產(chǎn)商品房會(huì)計(jì)核算例（1）產(chǎn)品入庫*第87頁87第八節(jié)存貨清查的核算

存貨清查的意義存貨清查的方法存貨盤盈、盤虧和毀損的核算*第88頁第八節(jié)存貨清查的核算存貨清查的意義*第88頁88第八節(jié)存貨清查的核算

存貨清查的意義存貨清查的方法存貨盤盈、盤虧和毀損的核算*第89頁第八節(jié)存貨清查的核算存貨清查的意義*第89頁89一、存貨清查的意義定期不定期地對存貨進(jìn)行清查，確定存貨的實(shí)存數(shù)，查明賬實(shí)不相符的原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而達(dá)到賬實(shí)相符。*第90頁一、存貨清查的意義定期不定期地對存貨進(jìn)行清查，確定存貨的實(shí)存90二、存貨清查的方法存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)法。在清查時(shí)，通過點(diǎn)數(shù)、過磅等方法，確定實(shí)存數(shù)量。對于一些無法通過具體方法進(jìn)行度量的存貨，則應(yīng)通過測量、估計(jì)等方法確定其實(shí)際數(shù)量。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。*第91頁二、存貨清查的方法存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)法。在清查時(shí)，通過91三、存貨盤盈、盤虧和毀損的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，核算企業(yè)在清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。存貨盤盈的核算存貨盤虧和毀損的核算*第92頁三、存貨盤盈、盤虧和毀損的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬92二、原材料按實(shí)際成本法核算購入原材料的核算原材料采購成本的組成內(nèi)容買價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)用；購入材料負(fù)擔(dān)的稅金；其他費(fèi)用價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）材料成本價(jià)外稅（增值稅）小規(guī)模納稅人一般納稅人未取得抵扣證明農(nóng)產(chǎn)品的87%廢舊物資經(jīng)批準(zhǔn)后的90%進(jìn)口材料的關(guān)稅*第93頁二、原材料按實(shí)際成本法核算購入原材料的核算價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、資93（4）預(yù)付款項(xiàng)購貨所有的貨款均應(yīng)通過“預(yù)付賬款”核算預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款（按實(shí)際預(yù)付金額）貸：銀行存款材料入庫時(shí)借：原材料（根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)不足補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款（按補(bǔ)付金額）貸：銀行存款退回多付款項(xiàng)時(shí)，則作相反分錄*第94頁（4）預(yù)付款項(xiàng)購貨所有的貨款均應(yīng)通過“預(yù)付賬款”核算退回多付94二、原材料按計(jì)劃成本的核算購入原材料的核算購入原材料的核算內(nèi)容企業(yè)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，購入原材料時(shí)，通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算，內(nèi)容包括：反映材料采購成本的發(fā)生；按計(jì)劃成本反映材料驗(yàn)收入庫；結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。*第95頁二、原材料按計(jì)劃成本的核算購入原材料的核算*第95頁95二、原材料按計(jì)劃成本核算自制材料入庫的核算企業(yè)自制材料完工驗(yàn)收入庫應(yīng)在月末根據(jù)“材料交庫單”所列計(jì)劃成本和有關(guān)成本計(jì)算資料所確定的實(shí)際成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異——原材料（超支差）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）材料成本差異——原材料（節(jié)約差）*第96頁二、原材料按計(jì)劃成本核算自制材料入庫的核算*第96頁96二、原材料按計(jì)劃成本核算。*第97頁二、原材料按計(jì)劃成本核算。*第97頁97第四章材料的核算存貨概述原材料按實(shí)際成本核算原材料按計(jì)劃成本核算周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算*第98頁第四章材料的核算存貨概述*第1頁98第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述原材料按實(shí)際成本核算原材料按計(jì)劃成本核算低值易耗品和包裝物的核算委托加工物資的核算開發(fā)產(chǎn)品及設(shè)備的核算*第99頁第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述*第2頁99第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認(rèn)*第100頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第3頁100第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認(rèn)*第101頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第4頁101一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念（二）存貨的分類按存貨的經(jīng)濟(jì)用途不同按存貨的存放地點(diǎn)不同按存貨的取得來源不同

存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（1）在正常經(jīng)營過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。（2）為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中存貨（1）外購的存貨；（2）自制的存貨；（3）委托加工的存貨；（4）接受投資的存貨；（5）接受捐贈(zèng)的存貨；（6）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨；（7）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨；（8）盤盈的存貨。*第102頁一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念存貨是指102二、存貨的確認(rèn)確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)——法人財(cái)產(chǎn)權(quán)屬于存貨：已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途物資。已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的貨物。委托其他單位代銷或加工的貨物。不屬于存貨：已經(jīng)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的貨物。其他單位委托代銷的貨物。*第103頁二、存貨的確認(rèn)確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)——法人財(cái)產(chǎn)權(quán)*第6頁103三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。（1）主要材料：構(gòu)成房屋實(shí)體的各種建筑材料，如鋼材；木材；水泥、紅磚；五金；電器材料等。（2）結(jié)構(gòu)件：經(jīng)過吊裝拼砌和安裝構(gòu)成房屋實(shí)體的材料。如鋼筋混凝土和木質(zhì)結(jié)構(gòu)件；鋼窗、木門、鋁合金門窗等。（3）機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備的替換、維修零配件。*第104頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配104三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實(shí)體，但有助于建筑實(shí)體建設(shè)的各種材料。如燃料、油料等。2、周轉(zhuǎn)材料：在建筑施工中多次使用，保持實(shí)物形態(tài)，價(jià)值轉(zhuǎn)移到建筑工程中去的材料。如腳手架、鋼模板、檔板等。3、設(shè)備：指用于房地產(chǎn)產(chǎn)品用的各種設(shè)備，如電梯、供水設(shè)備、空調(diào)設(shè)備等。4、開發(fā)產(chǎn)品（商品房）：已完工驗(yàn)收合格的待銷售商品。5、低值易耗品：指房地產(chǎn)公司日常用于經(jīng)營管理的各種物品，如辦公用品、紙張等。*第105頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實(shí)體，105三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加工完成后，用于房地產(chǎn)開發(fā)的材料。7、周轉(zhuǎn)房：用于安置拆遷居民使用的房屋。8、在建產(chǎn)品：正在開發(fā)過程中的開發(fā)產(chǎn)品。*第106頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加106四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨的期末計(jì)價(jià)*第107頁四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定*第10頁107四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨的期末計(jì)價(jià)*第108頁四、存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值的確定*第11頁108（一）存貨入賬價(jià)值的確定存貨的計(jì)價(jià)存貨的入賬標(biāo)準(zhǔn)存貨的實(shí)際成本構(gòu)成

存貨的計(jì)價(jià)是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的價(jià)值的計(jì)量，它是存貨核算的關(guān)鍵。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！贝尕浀膶?shí)際成本是指庫存存貨達(dá)到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或見解發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。（1）購入的存貨：買價(jià)+（運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸中合理損耗+入庫前挑選整理費(fèi)）+稅金。（2）自制的存貨：制造過程中各項(xiàng)實(shí)際支出。（3）委托加工的存貨：實(shí)際耗用材料+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+稅金。（4）盤盈的存貨：同類存貨的市場價(jià)格*第109頁（一）存貨入賬價(jià)值的確定存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)109（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。收到存貨時(shí)，應(yīng)在存貨明細(xì)分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則確定單價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和數(shù)量。*第110頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法*第13頁110先進(jìn)先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7570010001011.7570001175010發(fā)出7005001011.757000587550011.75587518購入150011.5017250500150011.7511.5058751725025發(fā)出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合計(jì)250029000300032500100011.5011500*第111頁先進(jìn)先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單111（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）*第112頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（2）加權(quán)平均法*第15頁112加權(quán)平均法計(jì)算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8007008購入100011.7511750170010發(fā)出120050018購入150011.5017250200025發(fā)出1000100031本月合計(jì)2500290003000113300010001111000

加權(quán)平均單位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末結(jié)存存貨成本=1000×11=11000（元）本月發(fā)出存貨成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）*第113頁加權(quán)平均法計(jì)算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)113（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（3）移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法也稱為移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本*第114頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（3）移動(dòng)平均法*第17頁114移動(dòng)加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7511750170011.031875010發(fā)出120011.031323550011.03551518購入150011.5017250200011.382276525發(fā)出100011.3811385100011.381138031本月合計(jì)250029000300032620100011.3811380*第115頁移動(dòng)加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)115（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各該次（批）存貨的成本的方法。采用這種方法要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細(xì)的存貨記錄，并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)確定發(fā)出存貨的個(gè)別實(shí)際成本。*第116頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法*第19頁116（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（5）計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%*第117頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（5）計(jì)劃成本法*第20頁117（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（6）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。公式為：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額—銷售毛利或=銷售凈額×（1—毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本*第118頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（6）毛利率法*第21頁118毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))

例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

該企業(yè)2月末存貨成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110萬元。

*第119頁毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))例：某企業(yè)存貨的日常核119（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（7）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。此法適用于商業(yè)零售企業(yè)。成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價(jià)總額+本期購貨售價(jià)總額）×100%期末存貨售價(jià)總額=期初存貨售價(jià)總額+本期購貨售價(jià)總額—本期銷售的售價(jià)總額期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本—期末存貨成本*第120頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（7）零售價(jià)法*第23頁120（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法實(shí)地盤存制計(jì)算公式：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本—期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價(jià)優(yōu)點(diǎn)：核算簡單。缺點(diǎn)：手續(xù)不夠嚴(yán)密，無法通過賬面記錄隨時(shí)反映和監(jiān)督存貨的收、發(fā)和結(jié)存情況，且倒擠的發(fā)出數(shù)容易隱瞞存貨管理中存在的問題。適用于價(jià)格較低的存貨。*第121頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第24頁121（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制存貨明細(xì)賬要按每一種品名、規(guī)格設(shè)置，既要登記收入數(shù)，也要登記發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余數(shù)。計(jì)算公式：期末存貨賬面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)優(yōu)點(diǎn)：加強(qiáng)了存貨的管理？缺點(diǎn)：工作量大大多數(shù)企業(yè)采用永續(xù)盤存制。仍需要對存貨定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少全面盤存一次，以保證賬實(shí)相符。*第122頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第25頁122（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制可以加強(qiáng)存貨的管理：存貨明細(xì)賬中，可以隨時(shí)反映每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并在數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制。明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量可以通過實(shí)地盤點(diǎn)與實(shí)在數(shù)量相核對。當(dāng)發(fā)生溢余或短缺時(shí)，可以及時(shí)查明原因并糾正?？呻S時(shí)將明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)與存貨的最高和最低庫存限額比較，以便補(bǔ)充或處理存貨，有利于資金的周轉(zhuǎn)。*第123頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第26頁123（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。*第124頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)124（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要做賬務(wù)處理，因?yàn)榇尕涃~上原來就是按歷史成本反映的；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，其差額為存貨跌價(jià)損失，應(yīng)進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，把期末存貨調(diào)整為按可變現(xiàn)凈值反映。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理。*第125頁（三）存貨的期末計(jì)價(jià)（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)125第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的概念與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第126頁第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的概念與分類*第29頁126第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的價(jià)值構(gòu)成與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第127頁第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算原材料的價(jià)值構(gòu)成與分類*第3127一、原材料的概念與分類（一）原材料價(jià)值構(gòu)成原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。買價(jià)和相關(guān)的稅金和采購費(fèi)用。買價(jià)：發(fā)票價(jià)。已扣除商業(yè)折扣的存貨價(jià)格稅金：消費(fèi)稅、資源稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。采購運(yùn)輸費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、合理損耗等。（二）原材料的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為4類：（1）主要材料；（2）結(jié)構(gòu)件；（3）機(jī)械配件；（4）其他材料；按存放地點(diǎn)可分為3類：（1）在途材料；（2）庫存材料；（3）委托加工材料。*第128頁一、原材料的概念與分類（一）原材料價(jià)值構(gòu)成*第31頁128原材料核算結(jié)構(gòu)原材料劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算實(shí)際成本法計(jì)劃成本法*第129頁原材料核算結(jié)構(gòu)原材料外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料129原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在產(chǎn)品商品房*第130頁原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在130二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置

“原材料”：資產(chǎn)類科目“材料采購或在途物資”：資產(chǎn)類科目核算庫存原材料增、減、結(jié)存入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本末余：庫存材料的實(shí)際成本按原材料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬按供應(yīng)單位、材料地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬采購時(shí)材料的實(shí)際成本入庫時(shí)材料的實(shí)際成本*第131頁二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置核算庫存原材料增、減、結(jié)存入131二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算（1）采購時(shí)：借：材料采購—鋼材

[實(shí)際成本30000]應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5100貸：應(yīng)付票據(jù)[實(shí)際成本35100]或銀行存款（2）入庫時(shí)：借：原材料—主要材料--鋼材

[實(shí)際成本]貸：材料采購

委托加工物資、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第132頁二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算委托加工物資、投資132二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算借：原材料—主要材料--鋼結(jié)構(gòu)

[實(shí)際成本]貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬*第133頁二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算*第36頁133二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算（二）自制材料入庫的核算委托加工物資、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第134頁二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算委托加工物資134三、原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本或開發(fā)成本（開發(fā)成本）制造費(fèi)用或間接費(fèi)用（現(xiàn)場管理）管理費(fèi)用（總公司行政）在建工程（固定資產(chǎn)工程建造中）其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料*第135頁三、原材料發(fā)出的核算*第38頁135（1）單、貨同時(shí)收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材料已驗(yàn)收入庫、貨款用銀行存款支付價(jià)：100000稅：17000（17%）117000借：原材料——主要材料---鋼筋100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000貸：銀行存款117000

*第136頁（1）單、貨同時(shí)收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材136（2）單先到、貨未到例4-2：某鋼鐵廠3.1購貨應(yīng)付票據(jù)、材料尚未收到貨價(jià)：300000增值稅：51000運(yùn)費(fèi)：4000裝卸費(fèi)：800保險(xiǎn)費(fèi)1）單到時(shí)：借：材料采購——鋼筋319800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）51000貸：應(yīng)付票據(jù)370800（2）貨到時(shí)：借：原材料—主要材料—鋼筋370800貸：在途物資——某鋼鐵廠