財(cái)務(wù)報(bào)表-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（一）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

。包括：總目標(biāo)

&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)產(chǎn)生—20世紀(jì)初，查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）1912年，R·H·蒙哥馬利，《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)的目標(biāo)是確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，查找舞弊和錯(cuò)誤是次要目標(biāo)。1929-1933，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的看法出現(xiàn)很大分歧。1940-1980s，審計(jì)目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公正發(fā)表意見。同時(shí)，降低了查錯(cuò)防弊的重要性，次要目標(biāo)。80年代后，審計(jì)目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。新形式：采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的審計(jì)模式，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和控制為立足點(diǎn)。第一頁(yè)，共21頁(yè)。

社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)期望差習(xí)慣法國(guó)家二、影響審計(jì)目標(biāo)的因素第二頁(yè)，共21頁(yè)。三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

第三頁(yè)，共21頁(yè)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)（一）循環(huán)審計(jì)法與項(xiàng)目審計(jì)法

項(xiàng)目審計(jì)法按照財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，它與被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合。

循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（二）各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)第四頁(yè)，共21頁(yè)。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，由審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定。一、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：各種陳述所包含的內(nèi)容。例如：第二節(jié)與各交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒(méi)有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——沒(méi)有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露第五頁(yè)，共21頁(yè)。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，即潛在低估的。3.準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。4.截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。第六頁(yè)，共21頁(yè)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

2.權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制，記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

3.完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

4.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

第七頁(yè)，共21頁(yè)。（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

1.發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

3.分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

第八頁(yè)，共21頁(yè)。二、一般審計(jì)目標(biāo)從認(rèn)定中導(dǎo)出九個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)（適用于多個(gè)項(xiàng)目）1.總體合理性目的：判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)，有無(wú)明顯異常。主要采用分析比較的方法。2.真實(shí)性所列余額真實(shí)，不包括虛列的事項(xiàng)。由“存在與發(fā)生”認(rèn)定導(dǎo)出。3.完整性企業(yè)全部交易和事項(xiàng)均已登記入賬，并已全部列示于財(cái)務(wù)報(bào)表之中。由“完整性”認(rèn)定導(dǎo)出。第九頁(yè)，共21頁(yè)。4.所有權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)確歸企業(yè)所有，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。

由“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定導(dǎo)出。5.估價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的項(xiàng)目金額均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)。與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定中的第一個(gè)因素導(dǎo)出。6.截止與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球第十頁(yè)，共21頁(yè)。7.機(jī)械準(zhǔn)確性與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定中的第二個(gè)因素導(dǎo)出。包括記錄、計(jì)算、加總等的準(zhǔn)確性。8.分類由“表達(dá)與披露”認(rèn)定導(dǎo)出。9.披露由“表達(dá)與披露”認(rèn)定導(dǎo)出。例如，會(huì)計(jì)政策及其變更、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易等是否充分披露。三、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。下表以存貨為例，揭示了審計(jì)師根據(jù)A公司管理當(dāng)局的認(rèn)定，所擬定的一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。第十一頁(yè)，共21頁(yè)。管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于存貨項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)1、總體合理性①全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)。1.存在或發(fā)生2、真實(shí)性①資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2.完整性3、完整性①現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3.權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)存貨未作抵押4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益6、截止年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)?、機(jī)械準(zhǔn)確性①存貨項(xiàng)目的明細(xì)賬總計(jì)數(shù)與總賬一致5、表達(dá)與披露8、披露存貨主要種類和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類①存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類第十二頁(yè)，共21頁(yè)。第三節(jié)審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般包括以下工作：（一）計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體的審計(jì)計(jì)劃等。（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序；

實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

第十三頁(yè)，共21頁(yè)。（四）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要包括：1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡2.復(fù)核審計(jì)工作底稿3.復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表4.與管理層和治理層溝通5.形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告6.實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十四頁(yè)，共21頁(yè)。第四節(jié)

利用其他主體的工作一、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要指：主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。其中：

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師：當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師：除主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第十五頁(yè)，共21頁(yè)。（一）當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，主審會(huì)計(jì)師應(yīng)該：1、根據(jù)具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮其專業(yè)勝任能力；2、獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的證據(jù)；3、實(shí)施必要程序，確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能滿足主審CPA的需要。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序包括：（1）向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書面聲明（2）初始計(jì)劃階段的安排及告知（3）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（4）實(shí)施追加程序的考慮（5）記錄其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作第十六頁(yè)，共21頁(yè)。（二）審計(jì)報(bào)告中的處理1、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。2、如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，且無(wú)法對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。3、如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)審計(jì)報(bào)告，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第十七頁(yè)，共21頁(yè)。二、利用專家的工作專家：除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織。（一）對(duì)專家工作的利用1、確定利用專家工作的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：（1）對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)。（2）對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定。（3）需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量。（5）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。2、評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。3、確信專家的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要。4、評(píng)價(jià)專家的工作。在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性。第十八頁(yè)，共21頁(yè)。（二）審計(jì)報(bào)告中的處理1、當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。2、如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要提及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。第十九頁(yè)，共21頁(yè)。三、利用內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響：1、對(duì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序的影響；2、對(duì)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)審計(jì)程序的影響；3、對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響。（二）內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系：1、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的差異

（1）審計(jì)目的差異；（2）審計(jì)范圍差異；（3）獨(dú)立性差異。第二十頁(yè)，共21頁(yè)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用，歸根到底是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。（四）利用內(nèi)