旅游企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿及賬務(wù)處理程序課件

第五章

會(huì)計(jì)賬簿及賬務(wù)處理程序

第一節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和作用會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿具有以下作用：1．可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；2．可為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)提供詳細(xì)資料；3．可為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料；4．可為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)；5．可以監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體。沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）賬簿按其用途分類在實(shí)際工作中，賬簿按其用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。1.日記賬，又稱為“序時(shí)賬”，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬是用來(lái)登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；特種日記賬是登記各單位某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。本書以后章節(jié)提到的日記賬，一般指特種日記賬。

2.分類賬，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按分類賬簿提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種?？偡诸愘~，簡(jiǎn)稱總賬，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類賬簿。明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。3.備查賬，也稱為輔助賬簿，備查賬簿簡(jiǎn)稱備查賬，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。如經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿、受托加工材料登記簿等。備查賬簿不一定在每個(gè)單位都要設(shè)置，而應(yīng)根據(jù)各單位的實(shí)際需要確立。

備查賬簿與日記賬和分類賬不同，其區(qū)別主要表現(xiàn)為：日記賬和分類賬均根據(jù)相關(guān)記賬憑證登記，賬簿數(shù)據(jù)之間存在勾稽關(guān)系；備查賬簿不根據(jù)記賬憑證登記，賬簿數(shù)據(jù)之間無(wú)勾稽關(guān)系。（二）賬簿按其外表形式分類賬簿按其外表形式不同分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。賬簿的外表形式見(jiàn)圖5.1所示。1.訂本賬，是在啟用前就把若干賬頁(yè)順序裝訂成冊(cè)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁(yè)的散失和抽換，比較安全，缺點(diǎn)是不便于記賬工作的分工協(xié)作，賬頁(yè)不好掌握。訂本賬適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。2.活頁(yè)賬，是指可以隨時(shí)取放，并由裝在賬夾中的賬頁(yè)所組成的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)需要增減并重新排列賬頁(yè)，并且可以組織同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)是比較容易造成賬頁(yè)的散失和任意抽換?；铐?yè)賬適用于各種明細(xì)分類賬。3.卡片賬，是指由許多分散的印有一定格式的卡片裝在卡片盒(箱)內(nèi)保管的賬簿。它可以隨時(shí)取放，實(shí)質(zhì)上也是一種活頁(yè)式賬簿，因此它具有一般活頁(yè)賬的優(yōu)缺點(diǎn)。而且，它不需每年更換，可以跨年度使用。在賬卡啟用之前就必須連續(xù)編號(hào)，并由有關(guān)人員簽章，然后裝在賬卡盒內(nèi)。這些賬卡一旦登記使用完畢，便要裝訂成冊(cè)妥善保管?？ㄆ~可以單獨(dú)存放，并可隨著核算對(duì)象的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，如固定資產(chǎn)卡片的存放與轉(zhuǎn)移等?？ㄆ劫~簿主要適用于實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬，如原材料卡片賬、固定資產(chǎn)卡片賬等。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片式賬簿形式。

（三）賬簿按其賬頁(yè)格式分類賬簿按其賬頁(yè)格式可分為三欄賬、多欄賬和數(shù)量金額賬。1．三欄賬，是指賬頁(yè)中具有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬頁(yè)如下圖所示。

2．多欄賬，是指賬頁(yè)中的借方和貸方還分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。多欄式賬頁(yè)如下圖所示。

3．?dāng)?shù)量金額賬，是指賬頁(yè)中借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬頁(yè)如下圖所示。

會(huì)計(jì)賬簿體系如下圖所示。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟啟用和登記一、會(huì)計(jì)賬簿簿的基本內(nèi)容容（一）封面。。會(huì)計(jì)賬簿封封面上應(yīng)寫明明賬簿名稱和和記賬單位名名稱。（二）扉頁(yè)。。填列會(huì)計(jì)賬賬簿的啟用日日期、截止日日期、頁(yè)數(shù)、、冊(cè)數(shù)，會(huì)計(jì)計(jì)賬簿啟用和和經(jīng)管人員一一覽表及簽章章，賬戶目錄錄。（三）賬頁(yè)。。是會(huì)計(jì)賬簿簿用來(lái)記錄經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)的載體，其其主要內(nèi)容為為：賬戶名稱稱，包括一級(jí)級(jí)、二級(jí)或明明細(xì)科目；登登記賬戶的日日期欄；憑證證種類和號(hào)數(shù)數(shù)欄；摘要欄欄；金額欄，，包括借、貸貸方發(fā)生額及及相應(yīng)的余額額欄；總頁(yè)次次和分戶頁(yè)次次。二、會(huì)計(jì)賬簿簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿簿時(shí)，應(yīng)在扉扉頁(yè)上填列賬賬簿啟用表，，填列的具體體內(nèi)容為：（1）單位名稱和和賬簿名稱；；（2）賬簿編號(hào)和和賬簿頁(yè)數(shù)；；（3）啟用日期；；（4）經(jīng)管人員一一覽表，包括括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)計(jì)主管人員、、記賬人員和和復(fù)核人員的的姓名，并加加蓋私章和單單位財(cái)務(wù)專用用章。（5）交接記錄表表，即會(huì)計(jì)主主管人員調(diào)動(dòng)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)應(yīng)注明交接日日期、接辦人人員或監(jiān)交人人員姓名，并并由交接雙方方人員簽名或或蓋章。（6）采用購(gòu)買印印花稅票方式式交納印花稅稅的單位，對(duì)對(duì)應(yīng)交納印花花稅的賬簿，，應(yīng)將印花稅稅票粘貼在賬賬簿啟用表的的背面或其他他部位，并劃劃線予以注銷銷。印花稅的的計(jì)算：對(duì)記記錄資金的賬賬簿，按“實(shí)實(shí)收資本”和和“資金公積積”總額或增增加額的萬(wàn)分分之五計(jì)算貼貼花；其他會(huì)會(huì)計(jì)賬簿按定定額稅率貼花花，每件五元元。賬簿啟用及交交接表如下圖圖所示貼印花稅示范范如下圖所示示三、會(huì)計(jì)賬簿簿的記賬規(guī)則則登記會(huì)計(jì)賬簿簿時(shí)，必須遵遵守以下規(guī)則則：（一）登記會(huì)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)計(jì)憑證日期、、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘摘要、金額和和其他有關(guān)資資料逐項(xiàng)記入入賬簿內(nèi)，做做到數(shù)字準(zhǔn)確確、摘要清楚楚、登記及時(shí)時(shí)、字跡工整整。（二）登記完完畢后，要在在記賬憑證上上簽名或者蓋蓋章，并注明明已登賬的符符號(hào)“√”，，表示已經(jīng)記記賬。（三）會(huì)計(jì)賬賬簿中書寫的的文字和數(shù)字字上面要留有有適當(dāng)空格，，不要寫滿格格，一般應(yīng)占占格距的二分分之一。（四）登記會(huì)會(huì)計(jì)賬簿要用用藍(lán)黑墨水或或者碳素墨水水書寫，不得得使用圓珠筆筆（銀行的復(fù)復(fù)寫賬簿除外外）或者鉛筆筆書寫。（五）若發(fā)生生下列情況，，可以用紅色色墨水記賬。。1.按照紅字沖銷銷的記賬憑證證，沖銷錯(cuò)誤誤記錄。2.在不設(shè)借、貸貸等欄的多欄欄式賬頁(yè)中，，登記減少數(shù)數(shù)。3.在三欄式賬戶戶的余額欄前前，如未印明明余額方向的的，在余額欄欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)數(shù)余額。4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定可以以用紅字登記記的其他會(huì)計(jì)計(jì)記錄。（六）各種會(huì)會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照頁(yè)次順順序連續(xù)登記記，不得跳行行、隔頁(yè)。如如果發(fā)生跳行行、隔頁(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將空行、、空頁(yè)劃線注注銷或者注明明“此行空白白”、“此頁(yè)頁(yè)空白”字樣樣，并由記賬賬人員簽名或或者蓋章，示示范見(jiàn)下圖所所示。四、會(huì)計(jì)賬簿簿的格式和登登記方法（一）日記賬賬的格式和登登記方法1.現(xiàn)金日記賬的的格式和登記記方法（1）現(xiàn)金日記賬賬的概念及格格式現(xiàn)金日記賬是是根據(jù)與現(xiàn)金金有關(guān)的收款款憑證、付款款憑證，按時(shí)時(shí)間先后順序序由出納人員員逐筆登記的的?，F(xiàn)金日記記賬通常使用用訂本式賬簿簿，采用設(shè)有有“借方（或或收入）”、、“貸方（或或支出）”、、“余額(或結(jié)余)”三欄式結(jié)構(gòu)構(gòu)的賬頁(yè)。三三欄式現(xiàn)金日日記賬的格式式如下圖所示示。（2）現(xiàn)金日記賬賬的登記方法法現(xiàn)金日記賬由由出納人員根根據(jù)與現(xiàn)金收收付有關(guān)的記記賬憑證，按按時(shí)間順序逐逐日逐筆進(jìn)行行登記，并根根據(jù)“上日結(jié)結(jié)余+本日收入一本本日支出=本日余額”的的公式，逐日日結(jié)出現(xiàn)金余余額，與庫(kù)存存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)數(shù)核對(duì)，以檢檢查每日現(xiàn)金金收付是否有有誤。①日期欄：系系指記賬憑證證的日期，應(yīng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金實(shí)實(shí)際收付日期期一致。②憑證種類和和號(hào)數(shù)欄：系系指登記入賬賬的收付款業(yè)業(yè)務(wù)的憑證種種類和編號(hào)。。③摘要欄：摘摘要說(shuō)明登記記入賬的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容容。文字要簡(jiǎn)簡(jiǎn)練，但要能能說(shuō)明問(wèn)題。。④票據(jù)號(hào)碼欄欄：系指結(jié)算算憑證的號(hào)碼碼，如現(xiàn)金支支票號(hào)碼。⑤借方（收入入）、貸方（（支出）欄：：系指現(xiàn)金實(shí)實(shí)際收付的金金額。⑥余額欄：根根據(jù)公式“上上日結(jié)余+本日收入一本本日支出=本日余額”得得出。每日終了應(yīng)分分別計(jì)算現(xiàn)金金收入和支出出的合計(jì)數(shù)，，結(jié)出余額，，并將賬面余余額數(shù)與庫(kù)存存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，，以檢查賬實(shí)實(shí)是否相符，，如賬款不符符應(yīng)查明原因因，并記錄備備案，做到日日清日結(jié)。2.銀行存款日記記賬的格式和和登記方法銀行存款日記記賬是用來(lái)核核算和監(jiān)督銀銀行存款每日日的收入、支支出和結(jié)余情情況的賬戶。。銀行存款日日記賬通常使使用訂本式賬賬簿和三欄式式賬頁(yè)。銀行存款日記記賬的格式和和登記方法與與現(xiàn)金日記賬賬基本相同，，不再單獨(dú)陳陳述。有一點(diǎn)點(diǎn)值得注意的是，由由于銀行存款款的收付都是是根據(jù)銀行規(guī)規(guī)定的結(jié)算憑憑證辦理的，，為了便于同同銀行對(duì)賬，，可考慮增設(shè)設(shè)“支票號(hào)數(shù)數(shù)欄”，即如如果所記錄的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是是以支票付款款結(jié)算的，應(yīng)應(yīng)在該欄內(nèi)填填寫相應(yīng)的支支票號(hào)數(shù)。（二）總分類類賬的格式和和登記方法1.總分類賬的格格式總分類賬是按按每一個(gè)總分分類科目設(shè)置置，它一般由由借方、貸方方和余額的三三欄式賬頁(yè)所所組成?？偡址诸愘~是企業(yè)業(yè)最重要的賬賬簿，因此它它采用訂本式式賬簿，其格格式見(jiàn)圖5.2所示。2.總分類賬的登登記方法總分類賬登記記的依據(jù)和方方法，主要取取決于所采用用的賬戶處理理程序，它可可以直接根據(jù)據(jù)記賬憑證逐逐筆登記，也也可以把各種種記賬憑證匯匯總編制成科科目匯總表和和匯總記賬憑憑證，再據(jù)以以登記。月終終，在全部經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記記入賬后，結(jié)結(jié)出各賬戶的的本期發(fā)生額額和期末余額額?？偡诸愘~賬的登記方法法，將在本章章第五節(jié)詳細(xì)細(xì)介紹。（三）明細(xì)分分類賬的格式式與登記方法法1.明細(xì)分類賬的的格式明細(xì)分類賬分分別采用三欄欄式、多欄式式、數(shù)量金額額式三種格式式。（1）三欄式明細(xì)細(xì)分類賬的格格式三欄式明細(xì)分分類賬設(shè)有借借方、貸方和和余額三個(gè)欄欄目，格式與與三欄式總賬賬相同，適用用于只進(jìn)行金金額核算的賬賬戶。如“應(yīng)應(yīng)收賬款”““應(yīng)付賬款””等不需要進(jìn)進(jìn)行數(shù)量核算算的債權(quán)、債債務(wù)結(jié)算賬戶戶。三欄式明明細(xì)分類賬賬賬頁(yè)的格式和和內(nèi)容見(jiàn)圖5.2所示。（2）多欄式明細(xì)細(xì)分類賬的格格式多欄式明細(xì)分分類賬是將屬屬于同一個(gè)總總分類賬科目目的各個(gè)明細(xì)細(xì)科目合并在在一張賬頁(yè)上上進(jìn)行登記，，適用于收入入、成本、費(fèi)費(fèi)用、利潤(rùn)和和利潤(rùn)分配明明細(xì)賬。按明明細(xì)分類賬登登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)不同，多多欄式明細(xì)分分類賬又分為為借方多欄（（如圖5.3所示）、貸方方多欄和借貸貸均多欄三種種格式。（3）數(shù)量金額式式明細(xì)分類賬賬的格式數(shù)量金額式明明細(xì)分類賬適適用于既要進(jìn)進(jìn)行金額核算算又要進(jìn)行數(shù)數(shù)量核算的賬賬戶。如“原原材料”“庫(kù)庫(kù)存商品”等等賬戶的明細(xì)細(xì)分類核算。。2.明細(xì)分類賬的的登記方法明細(xì)分類賬的的登記一般有有三種方法：：一是根據(jù)原原始憑證直接接登記明細(xì)賬賬；二是根據(jù)據(jù)匯總原始憑憑證登記明細(xì)細(xì)分類賬；三三是根據(jù)記賬賬憑證登記明明細(xì)分類賬。。固定資產(chǎn)、債債權(quán)、債務(wù)等等明細(xì)分類賬賬應(yīng)逐日逐筆筆登記；庫(kù)存商品、原原材料、產(chǎn)成成品收發(fā)明細(xì)細(xì)賬以及收入入、費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬可以逐筆筆登記，也可可以定期匯總總登記。對(duì)于借方多欄欄式明細(xì)賬，，由于只在借借方設(shè)多欄，，平時(shí)借方登登記成本、費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生額額，貸方登記記月末將借方方發(fā)生額一次次轉(zhuǎn)出的數(shù)額額，所以平時(shí)時(shí)如發(fā)生貸方方發(fā)生額，應(yīng)應(yīng)用紅數(shù)字在在借方多欄中中登記，貸方方多欄式明細(xì)細(xì)賬以此類推推。第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬的具具體內(nèi)容對(duì)賬就是指核核對(duì)賬目，是是對(duì)賬簿記錄錄的正確與否否進(jìn)行核對(duì)的的工作。對(duì)賬賬工作主要包包括以下三個(gè)個(gè)方面的內(nèi)容容。（一）賬證核核對(duì)賬證核對(duì)是指指核對(duì)會(huì)計(jì)賬賬簿記錄與原原始憑證、記記賬憑證的時(shí)時(shí)間、憑證號(hào)號(hào)、內(nèi)容、金金額是否一致致，記賬方向向是否相符。。（二）賬賬核核對(duì)賬賬核對(duì)是指指核對(duì)不同會(huì)會(huì)計(jì)賬簿之間間的賬簿記錄錄是否相符。。具體內(nèi)容包包括：總分類類賬簿有關(guān)賬賬戶的余額核核對(duì)；總分類類賬簿與所屬屬明細(xì)分類賬賬簿核對(duì)；總總分類賬簿與與序時(shí)賬簿核核對(duì)；明細(xì)分分類賬簿之間間的核對(duì)（三）賬實(shí)核核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物物資、債權(quán)債債務(wù)等賬面余余額與實(shí)有數(shù)數(shù)額之間的核核對(duì)。其主要要內(nèi)容包括以以下幾點(diǎn)：1.現(xiàn)金日記賬賬賬面余額與庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額額是否相符。。2.銀行存款日記記賬賬面余額額與銀行對(duì)賬賬單的余額是是否相符。3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資資明細(xì)賬賬面面余額與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的實(shí)有有數(shù)額是否相相符。4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)務(wù)明細(xì)賬賬面面余額與對(duì)方方單位的賬面面記錄是否相相符。在會(huì)計(jì)核算工工作中，賬實(shí)實(shí)核對(duì)一般是是通過(guò)財(cái)產(chǎn)清清查進(jìn)行的，，其基本方法法見(jiàn)本書財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查章節(jié)。。二、錯(cuò)賬更正正的方法及應(yīng)應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)際工工作中，常見(jiàn)見(jiàn)的錯(cuò)賬更正正方法有劃線線更正法、紅紅字沖銷法和和補(bǔ)充登記法法。（一）劃線更更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)現(xiàn)賬簿記錄有有文字或數(shù)字字錯(cuò)誤，而記記賬憑證沒(méi)有有錯(cuò)誤，采用用劃線更正法法。劃線更正法的的應(yīng)用是：將將錯(cuò)誤的文字字或數(shù)字上劃劃一條紅線，，在紅線的上上方填寫正確確的文字或數(shù)數(shù)字，并由記記賬及相關(guān)人人員在更正處處簽章。對(duì)于于錯(cuò)誤的數(shù)字字，應(yīng)全部劃劃紅線更正，，不得只更正正其中的錯(cuò)誤誤數(shù)字；對(duì)于于文字錯(cuò)誤，，可只劃去錯(cuò)錯(cuò)誤的部分。。劃線更正示示范如下圖所所示。（二）紅字沖沖銷法紅字沖銷法適適用于賬簿記記錄依據(jù)的記記賬憑證錯(cuò)誤誤且在記賬后后發(fā)現(xiàn)時(shí)的錯(cuò)錯(cuò)誤更正。這這種方法應(yīng)用用較廣泛，適適用于記賬憑憑證中會(huì)計(jì)科科目錯(cuò)誤、借借貸方向錯(cuò)誤誤、多記金額額等導(dǎo)致的賬賬簿登記錯(cuò)誤誤。具體更正方法法：先用紅字字填制一張與與原錯(cuò)誤記賬賬憑證相同內(nèi)內(nèi)容的記賬憑憑證，但在““摘要”欄中中應(yīng)寫明“沖沖銷錯(cuò)賬”以以及錯(cuò)誤憑證證的號(hào)數(shù)和日日期；然后據(jù)據(jù)以登記入賬賬，用來(lái)沖銷銷賬中原記的的錯(cuò)誤記錄；；最后用藍(lán)字字填制一張正正確的記賬憑憑證，在“摘摘要”欄中寫寫明“更正錯(cuò)錯(cuò)誤”以及沖沖銷憑證的號(hào)號(hào)數(shù)和日期，，并據(jù)以登記記入賬。例[5-1]東方旅游企業(yè)業(yè)辦公室張軍軍出差預(yù)借差差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金付付訖。在填制制記賬憑證時(shí)時(shí)，誤做借記記“應(yīng)收賬款款”科目，并并據(jù)以登記入入賬。會(huì)計(jì)分分錄如下：（1）錯(cuò)誤的記賬賬憑證借：應(yīng)收賬款款1500貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金1500（2）紅字字沖銷銷更正正，即即以紅紅字金金額填填制一一張與與原來(lái)來(lái)錯(cuò)誤誤記賬賬憑證證相同同內(nèi)容容的記記賬憑憑證，，并據(jù)據(jù)以登登記入入賬借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款1500貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金l500（3）用藍(lán)藍(lán)字金金額填填制一一張正正確的的記賬賬憑證證，并并據(jù)以以登記記入賬賬。借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款1500貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金1500（三））補(bǔ)充充登記記法補(bǔ)充登登記法法是在在記賬賬后發(fā)發(fā)現(xiàn)記記賬憑憑證填填寫的的會(huì)計(jì)計(jì)科目目無(wú)誤誤，只只是所所記金金額小小于應(yīng)應(yīng)記金金額時(shí)時(shí)所采采用的的一種種更正正方法法。具體更更正方方法：：將少少記的的金額額用藍(lán)藍(lán)字填填制一一張與與原錯(cuò)錯(cuò)誤記記賬憑憑證所所記載載的借借貸方方向、、應(yīng)借借應(yīng)貸貸會(huì)計(jì)計(jì)科目目相同同的記記賬憑憑證，，在摘摘要欄欄內(nèi)寫寫明：：“補(bǔ)補(bǔ)記某某月某某日第第×號(hào)號(hào)記賬賬憑證證少記記金額額”。。并據(jù)據(jù)以入入賬，，以補(bǔ)補(bǔ)記少少記的的金額額，反反映正正確金金額。。具體更更正方方法：：將少少記的的金額額用藍(lán)藍(lán)字填填制一一張與與原錯(cuò)錯(cuò)誤記記賬憑憑證所所記載載的借借貸方方向、、應(yīng)借借應(yīng)貸貸會(huì)計(jì)計(jì)科目目相同同的記記賬憑憑證，，在摘摘要欄欄內(nèi)寫寫明：：“補(bǔ)補(bǔ)記某某月某某日第第×號(hào)號(hào)記賬賬憑證證少記記金額額”。。并據(jù)據(jù)以入入賬，，以補(bǔ)補(bǔ)記少少記的的金額額，反反映正正確金金額。。例[5-2]東方旅旅游企企業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已已驗(yàn)收收入庫(kù)庫(kù)的大大米材材料的的實(shí)際際成本本5000元。在在填制制記賬賬憑證證時(shí)，，誤將將其金金額寫寫為500，并已已登記記入賬賬。（1）錯(cuò)誤誤的記記賬憑憑證借：原原材料料-大米500貸：在在途物物資500（2）補(bǔ)充充登記記，即即用藍(lán)藍(lán)字金金額填填制一一張與與原來(lái)來(lái)錯(cuò)誤誤記賬賬憑證證賬戶戶對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系系相同同而金金額為為4500元的記記賬憑憑證，，補(bǔ)記記原來(lái)來(lái)少記記的金金額，，并據(jù)據(jù)以登登記入入賬。。其會(huì)會(huì)計(jì)分分錄如如下：：借：原原材料料4500貸：在在途物物資4500三、結(jié)結(jié)賬結(jié)賬是是指按按照規(guī)規(guī)定把把一定定時(shí)期期（月月份、、季度度、年年度））內(nèi)所所發(fā)生生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)登登記入入賬，，并將將各賬賬簿結(jié)結(jié)算清清楚，，以便便進(jìn)一一步根根據(jù)賬賬簿記記錄編編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。。另外外，企企業(yè)因因撤銷銷、合合并而而辦理理賬務(wù)務(wù)交接接時(shí)，，也需需要辦辦理結(jié)結(jié)賬。。（一））結(jié)賬賬的程程序及及內(nèi)容容1.將本期期發(fā)生生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)全全部登登記入入賬，，并保保證其其正確確性。。2.根據(jù)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制的要要求，，調(diào)整整有關(guān)關(guān)賬項(xiàng)項(xiàng)，合合理確確定本本期應(yīng)應(yīng)計(jì)的的收入入和應(yīng)應(yīng)計(jì)的的費(fèi)用用。3.將損益益類科科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤(rùn)潤(rùn)”科科目，，結(jié)平平所有有損益益類科科目。。4.結(jié)算出出資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和和所有有者權(quán)權(quán)益科科目的的本期期發(fā)生生額和和余額額，并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期期。（二））結(jié)賬賬的方方法結(jié)賬工工作是是在月月份、、季度度和年年度終終了時(shí)時(shí)進(jìn)行行的，，因此此有月月結(jié)、、季結(jié)結(jié)和年年結(jié)。。一般般采用用劃線線結(jié)賬賬法。。1.對(duì)不需需要按按月結(jié)結(jié)計(jì)本本期發(fā)發(fā)生額額的賬賬戶，，每次次記賬賬以后后，都都要隨隨時(shí)結(jié)結(jié)出余余額，，月末末結(jié)賬賬時(shí)，，只需需要在在最后后一筆筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)記錄錄之下下通欄欄劃單單紅線線。2.現(xiàn)金、、銀行行存款款日記記賬和和需要要按月月結(jié)計(jì)計(jì)發(fā)生生額的的收入入、費(fèi)費(fèi)用等等明細(xì)細(xì)賬，，每月月結(jié)賬賬時(shí)，，要結(jié)結(jié)出本本月發(fā)發(fā)生額額和余余額，，在摘摘要欄欄內(nèi)注注明““本月月合計(jì)計(jì)”字字樣，，并在在下面面通欄欄劃單單紅線線，若若賬戶戶期末末無(wú)余余額，，則劃劃通欄欄雙線線，表表示賬賬戶期期末無(wú)無(wú)余額額。3.需要結(jié)結(jié)計(jì)本本年累累計(jì)發(fā)發(fā)生額額的某某些明明細(xì)賬賬戶，，每月月結(jié)賬賬時(shí)，，應(yīng)在在“本本月合合計(jì)””行下下結(jié)出出自年年初起起至本本月末末止的的累計(jì)計(jì)發(fā)生生額，，登記記在月月份發(fā)發(fā)生額額下面面，在在摘要要欄內(nèi)內(nèi)注明明“本本年累累計(jì)””字樣樣，并并在下下面通通欄劃劃單紅紅線。。l2月末的的“本本年累累計(jì)””就是是全年年累計(jì)計(jì)發(fā)生生額，，全年年累計(jì)計(jì)發(fā)生生額下下通欄欄劃雙雙紅線線。4.總分類類賬賬賬戶平平時(shí)只只需結(jié)結(jié)出月月末余余額。。年終終結(jié)賬賬時(shí)，，將所所有總總分類類賬賬賬戶結(jié)結(jié)出全全年發(fā)發(fā)生額額和年年末余余額，，在摘摘要欄欄內(nèi)注注明““本年年合計(jì)計(jì)”字字樣，，并在在合計(jì)計(jì)數(shù)下下通欄欄劃雙雙紅線線。5.年度終終了結(jié)結(jié)賬時(shí)時(shí)，有有余額額的賬賬戶，，要將將其余余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下下年，，并在在摘要要欄注注明““結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下年年”字字樣；；在下下一會(huì)會(huì)計(jì)年年度新新建有有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)賬賬戶的的第一一行余余額欄欄內(nèi)填填寫上上年結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的余額額，并并在摘摘要欄欄注明明“上上年結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)””字樣樣。新舊賬賬之間間的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)記金金額，，無(wú)需需編制制記賬賬憑證證。第四節(jié)節(jié)賬務(wù)處處理程程序一、賬賬務(wù)處處理程程序的的概念念賬務(wù)處理理程序是是指會(huì)計(jì)計(jì)憑證、、會(huì)計(jì)賬賬簿、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表相結(jié)合合的方式式。賬務(wù)務(wù)處理程程序從審審核原始始憑證開(kāi)開(kāi)始，經(jīng)經(jīng)過(guò)編制制記賬憑憑證、登登記賬簿簿，直到到編制出出財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的方方法和步步驟。二、賬務(wù)務(wù)處理的的一般程程序逐筆記錄錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生額，，分類匯匯總發(fā)生生額和余余額，結(jié)結(jié)出發(fā)生生額和余余額。具具體程序序如下：：三、賬務(wù)務(wù)處理程程序的種種類根據(jù)登記記總分類類賬的依依據(jù)不同同，較常常用的賬賬務(wù)處理理程序有有記賬憑憑證處理理程序、、科目匯匯總表處處理程序序（也稱稱為記賬賬憑證匯匯總表賬賬務(wù)處理理程序））、匯總總記賬憑憑證賬務(wù)務(wù)處理程程序。三、賬務(wù)務(wù)處理程程序的種種類根據(jù)登記記總分類類賬的依依據(jù)不同同，較常常用的賬賬務(wù)處理理程序有有記賬憑憑證處理理程序、、科目匯匯總表處處理程序序（也稱稱為記賬賬憑證匯匯總表賬賬務(wù)處理理程序））、匯總總記賬憑憑證賬務(wù)務(wù)處理程程序。（一）記記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序1.記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序概念記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序是指對(duì)對(duì)發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，都都要根據(jù)據(jù)原始憑憑證或匯匯總原始始憑證編編制記賬賬憑證，，然后根根據(jù)記賬賬憑證直直接登記記總分類類賬的一一種賬務(wù)務(wù)處理程程序。記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序體現(xiàn)了了會(huì)計(jì)核核算的基基本原理理和基本本程序，，它是最最基本的的賬務(wù)處處理程序序。2.記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序的一般般程序如如下圖所所示。（1）根據(jù)原原始憑證證編制匯匯總原始始憑證。。（2）根據(jù)原原始憑證證或匯總總原始憑憑證，編編制記賬賬憑證。。（3）根據(jù)收收、付款款憑證逐逐筆登記記現(xiàn)金日日記賬和和銀行存存款日記記賬。（4）根據(jù)原原始憑證證、匯總總原始憑憑證和記記賬憑證證，登記記各種明明細(xì)分類類賬。（5）根據(jù)記記賬憑證證逐筆登登記總分分類賬。。（6）期末，，根據(jù)對(duì)對(duì)賬的要要求，將將現(xiàn)金日日記賬、、銀行存存款日記記賬和各各種明細(xì)細(xì)分類賬賬的余額額與總分分類賬有有關(guān)賬戶戶的余額額核對(duì)。。（7）期末，，根據(jù)總總分類賬賬和明細(xì)細(xì)分類賬賬的資料料編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表。3.記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序的優(yōu)缺缺點(diǎn)及適適用范圍圍記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是程序序簡(jiǎn)單明明了，易易于理解解，總分分類賬可可以較詳詳細(xì)地反反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的的內(nèi)容；；缺點(diǎn)是是登記總總分類賬賬的工作作量比較較大。一一般只適適用于規(guī)規(guī)模小、、業(yè)務(wù)量量少、憑憑證不多多的單位位。（二）科科目匯總總表賬務(wù)務(wù)處理程程序1.科目匯總總表賬務(wù)務(wù)處理程程序的概概念科目匯總總表賬務(wù)務(wù)處理程程序又稱稱為記賬賬憑證匯匯總表賬賬務(wù)處理理程序，，它是根根據(jù)記賬賬憑證定定期編制制科目匯匯總表，，再根據(jù)據(jù)科目匯匯總表登登記總分分類賬的的一種賬賬務(wù)處理理程序。。其特點(diǎn)點(diǎn)是編制制科目匯匯總表?yè)?jù)據(jù)以登記記總分類類賬。其記賬憑憑證、賬賬簿的設(shè)設(shè)置與記記賬憑證證賬務(wù)處處理程序序基本相相同。2.科目匯總總表賬務(wù)務(wù)處理程程序的一般程序序如下圖圖所示。。（1）根據(jù)原原始憑證證編制匯匯總原始始憑證。。（2）根據(jù)原原始憑證證或匯總總原始憑憑證，編編制記賬賬憑證。。（3）根據(jù)收收、付款款憑證逐逐筆登記記現(xiàn)金日日記賬和和銀行存存款日記記賬。（4）根根據(jù)據(jù)原原始始憑憑證證、、匯匯總總原原始始憑憑證證和和記記賬賬憑憑證證，，登登記記各各種種明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬。。（5）根根據(jù)據(jù)各各種種記記賬賬憑憑證證編編制制科科目目匯匯總總表表。。（6）根根據(jù)據(jù)科科目目匯匯總總表表登登記記總總分分類類賬賬。。（7）期期末末，，現(xiàn)現(xiàn)金金日日記記賬賬、、銀銀行行存存款款日日記記賬賬和和明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬的的余余額額同同有有關(guān)關(guān)總總分分類類賬賬的的余余額額核核對(duì)對(duì)相相符符。。（8）期期末末，，根根據(jù)據(jù)總總分分類類賬賬和和明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬的的記記錄錄，，編編制制財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表。。3.科目目匯匯總總表表賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)及及適適用用范范圍圍科目目匯匯總總表表賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序的的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是是減減輕輕了了登登記記總總分分類類賬賬的的工工作作量量，，并并可可做做到到試試算算平平衡衡。。缺缺點(diǎn)點(diǎn)是是總總賬賬中中不不反反映映科科目目對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)關(guān)系系，，不不便便于于分分析析經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的來(lái)來(lái)龍龍去去脈脈，，不不便便于于查查對(duì)對(duì)賬賬目目。?？瓶颇磕繀R匯總總表表賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序一一般般適適用用于于經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)較較多多的的單單位位。。（三三））匯匯總總記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序1.匯總總記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序的的概概念念匯總總記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序是是根根據(jù)據(jù)原原始始憑憑證證或或匯匯總總原原始始憑憑證證編編制制記記賬賬憑憑證證，，再再根根據(jù)據(jù)記記賬賬憑憑證證編編制制匯匯總總記記賬賬憑憑證證，，然然后后據(jù)據(jù)以以登登記記總總分分類類賬賬的的一一種種賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序。。其特特點(diǎn)點(diǎn)是是定定期期根根據(jù)據(jù)記記賬賬憑憑證證分分類類編編制制匯匯總總收收款款憑憑證證、、匯匯總總付付款款憑憑證證、、匯匯總總轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證，，再再根根據(jù)據(jù)匯匯總總記記賬賬憑憑證證登登記記總總分分類類賬賬。。在在這這一一程程序序中中，，賬賬簿簿的的設(shè)設(shè)置置與與記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序基基本本相相同同。。除除設(shè)設(shè)置置收收款款憑憑證證、、付付款款憑憑證證和和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證外外，，還還應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置匯匯總總收收款款憑憑證證、、匯匯總總付付款款憑憑證證和和匯匯總總轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證。。2.匯總總記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序的的一一般般程程序序（1）根根據(jù)據(jù)原原始始憑憑證證編編制制匯匯總總原原始始憑憑證證。。（2）根根據(jù)據(jù)原原始始憑憑證證或或匯匯總總原原始始憑憑證證，，編編制制記記賬賬憑憑證證。。（3）根根據(jù)據(jù)收收、、付付款款憑憑證證逐逐筆筆登登記記現(xiàn)現(xiàn)金金日日記記賬賬和和銀銀行行存存款款日日記記賬賬。。（4）根根據(jù)據(jù)原原始始憑憑證證、、匯匯總總原原始始憑憑證證和和記記賬賬憑憑證證，，登登記記各各種種明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬。。（5）根根據(jù)據(jù)各各種種記記賬賬憑憑證證分分別別編編制制匯匯總總收收款款憑憑證證、、匯匯總總付付款款憑憑證證和和匯匯總總轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證。。（6）根根據(jù)據(jù)各各種種匯匯總總記記賬賬憑憑證證登登記記總總分分類類賬賬。。（7）期期末末，，現(xiàn)現(xiàn)金金日日記記賬賬、、銀銀行行存存款款日日記記賬賬和和明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬的的余余額額同同有有關(guān)關(guān)總總分分類類賬賬的的余余額額核對(duì)對(duì)相相符符。。（8）期期末末，，根根據(jù)據(jù)總總分分類類賬賬和和明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬的的記記錄錄，，編編制制財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表。。3.匯總總記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)和和適適用用范范圍圍匯總總記記賬賬憑憑證證賬賬務(wù)務(wù)處處理理程程序序的的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是是在在匯匯總總記記賬賬憑憑證證上上能能夠夠清清晰晰地地反反映映賬賬戶戶之之間間的的對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)關(guān)系系，，并并可可以以大大大大減減少少登登記記總總分分類類賬賬的的工工作作量量。。缺缺點(diǎn)點(diǎn)是是定定期期編編制制匯匯總總記記賬賬憑憑證證的的工工作作量量比