合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例

合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例一、資料1.假定A公司于20X7年1月1日以30000萬(wàn)元銀行存款取得了B公司80%的股權(quán)，雙方合并為非同一操縱下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為：〔1〕合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31000萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元;〔2)20X7年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，本年對(duì)外分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元；⑶20X7年年末B公司所有者權(quán)益總額為35000萬(wàn)元，III其中實(shí)收資本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元，盈III余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。〔4)A公司20X7年年初未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，本年III提取盈余公積2000萬(wàn)元，本年利潤(rùn)分配10000萬(wàn)元，年III末未分配利潤(rùn)為12000萬(wàn)元。20X7年年底A公司和B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表數(shù)據(jù)如表1、表2所示表1A公司與B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表〔簡(jiǎn)表〕單位：萬(wàn)元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債及所有者權(quán)益A公司B公司流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資50002000應(yīng)對(duì)票據(jù)100003000應(yīng)收票據(jù)80003000應(yīng)對(duì)賬款200005000應(yīng)收賬款49753980預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款其他應(yīng)對(duì)款200018002000031000應(yīng)對(duì)職工薪酬應(yīng)對(duì)自如應(yīng)對(duì)利潤(rùn)130002600流淌資產(chǎn)合計(jì)6170038600流淌負(fù)債合計(jì)6000017600非流淌資產(chǎn):非流淌負(fù)債:長(zhǎng)期股權(quán)投資30000長(zhǎng)期借款40003000持有至到期投17000應(yīng)對(duì)債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款2000在建工程200005000非流淌負(fù)債合計(jì)260007000無(wú)形資產(chǎn)6300負(fù)債合計(jì)8600024600其他資產(chǎn)所有者權(quán)益非流淌資產(chǎn)合計(jì)4730021000股本4000020000資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)80008000100001200010006000資產(chǎn)總計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)700003500015600059600負(fù)債和所有者權(quán)益合2A公司與B公司個(gè)別利潤(rùn)表〔簡(jiǎn)表〕單位：萬(wàn)兀項(xiàng)目A公司B公司、營(yíng)業(yè)收入11160080900減：營(yíng)業(yè)成本8300061200營(yíng)業(yè)稅金及附加16001100銷售費(fèi)用50003000治理費(fèi)用59854200財(cái)務(wù)費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值缺失150加：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔缺失以''一〃號(hào)填列〕投資收益8000200二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入10002500減：營(yíng)業(yè)外支出20001500三、利潤(rùn)總額2200012000減：所得稅費(fèi)用60004000假定A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元〔減值預(yù)備為25萬(wàn)元），其中3000萬(wàn)元為B公司應(yīng)對(duì)賬款，假定本期A公司對(duì)B公司應(yīng)收賬款計(jì)提減值15萬(wàn)元；預(yù)收賬款2000萬(wàn)元中有B公司1000萬(wàn)元應(yīng)對(duì)賬款;應(yīng)收票據(jù)8000萬(wàn)元中有B公司4000萬(wàn)元應(yīng)對(duì)票據(jù)；B公司4000萬(wàn)元應(yīng)對(duì)債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬(wàn)元。假定B公司個(gè)別報(bào)表中存貨項(xiàng)目有20000為本期從A公司購(gòu)進(jìn)的存貨。A公司銷售該商品的收入為20000萬(wàn)元〔不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為14000萬(wàn)元。假定本年12月份B公司從A公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買價(jià)5000萬(wàn)元，本年末未提折舊。A公司銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元。要求：20X7年年末編制合并報(bào)表。二、依照上述資料，按以下程序進(jìn)行處理〔單位：萬(wàn)元）1.將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。⑴TOC\o"1-5"\h\z借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔8000X80%）6400貸：投資收益6400借：投資收益〔4000X80%）3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資200008000100060005200借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司少數(shù)股東權(quán)益將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷⑶借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款借：應(yīng)對(duì)債券貸：持有至到期投資⑸借：應(yīng)對(duì)賬款貸：應(yīng)收賬款抵銷內(nèi)部往來(lái)增加的減值⑹借：應(yīng)收賬款一壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值缺失將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)III10002000300015等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。33200700010002000300015⑺TOC\o"1-5"\h\z借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨6000⑻借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)成本4000將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷。⑼借：投資收益〔8000X80%)6400少數(shù)股東損益〔8000X20%)1600未分配利潤(rùn)--年初3000貸：提取的盈余公積1000應(yīng)對(duì)利潤(rùn)4000未分配利潤(rùn)■■年末6000將抵銷分錄過(guò)入合并工作底稿，運(yùn)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方貸方利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入11160080900192500〔7〕20000〔8〕5000表3合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿單位：萬(wàn)元合并數(shù)167500

減：營(yíng)業(yè)成本8300061200144200〔7業(yè)稅金及附1600110027002700銷售費(fèi)用5000300080008000治理費(fèi)用598542001018510185財(cái)務(wù)費(fèi)用100060016001600資產(chǎn)減值缺失15015(6)150加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益80002008200〔9〕6400〔1〕32005000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230001100034000314002121523815加：營(yíng)業(yè)外收入1000250035003500減：營(yíng)業(yè)外支出2000150035003500利潤(rùn)總額220001200034000314002121523815減：所得稅費(fèi)用600040001000010000凈利潤(rùn)16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215所有者權(quán)益變動(dòng)表〔部分〕未分配利潤(rùn)--年初800030008000〔9〕30008000提取盈余公積200010003000應(yīng)對(duì)利潤(rùn)10000400010000〔9〕400010000(2)6000(7)20000(8)5000(1)3200(6)15(7)14000未分配利潤(rùn)--年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流淌資產(chǎn):貨幣資金交易性金融資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款流淌資產(chǎn)合計(jì)非流淌資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司1200010725500080004975200031000617003000060007820200030003980180020000396001800018545700011000895538005100010030030000(9)6400(9)1600(9)300042000〔6〕1515〔1〕3200(8)4000(9)6000(9)1000(9)400032215〔5〕3000(3)1000⑺60001000033200821518545700011000597028004500090315持有至到期投17000資固定資產(chǎn)210000170001600037000〔4〕200015000在建工程無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)200005000250006300063000〔8〕100036000250006300〔2〕52005200其他資產(chǎn)非流淌資產(chǎn)合9430021000115300資產(chǎn)總計(jì)156000596002156001320038600875001321548600177815流淌負(fù)債短期借款應(yīng)對(duì)票據(jù)應(yīng)對(duì)賬款100005000150001000030001300020000500025000預(yù)收賬款7000200090001500013000(5)300022000〔3〕10008000其他應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)職工薪酬130002600015600015600應(yīng)對(duì)利潤(rùn)流淌負(fù)債合計(jì)600001760077600400073600非流淌負(fù)債:長(zhǎng)期借款應(yīng)對(duì)債券40002000030004000700024000〔4〕2000700022000長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款非流淌負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益2000260008600020002000700033000200031000246001106006000104600股本400002000060000〔2〕2000040000資本公積8000800016000〔2〕80008000盈余公積10000100011000⑵100010000未分配利潤(rùn)1200060001800042000322158215所有者權(quán)益合700003500010500073215少數(shù)股東權(quán)益⑵70007000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)156000596002156001778156.依照以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表表4-4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期初余額期末余額流淌資產(chǎn)：〔略〕貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存貨45000流淌資產(chǎn)合計(jì)90315非流淌資產(chǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無(wú)形資產(chǎn)6300商譽(yù)5200其他資產(chǎn)非流淌資產(chǎn)合計(jì)87500資產(chǎn)總計(jì)177815流淌負(fù)債短期借款15000應(yīng)對(duì)票據(jù)13000應(yīng)對(duì)賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)職工薪酬15600應(yīng)對(duì)利潤(rùn)流淌負(fù)債合計(jì)73600非流淌負(fù)債：長(zhǎng)期借款7000應(yīng)對(duì)債券22000長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款2000非流淌負(fù)債合計(jì)31000

負(fù)債合計(jì)104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤(rùn)8215所有者權(quán)益合計(jì)73215少數(shù)股東權(quán)益7000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)177815表4-5合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬(wàn)元上年金額本年金額一、營(yíng)業(yè)收入〔略〕167500減：營(yíng)業(yè)成本126200營(yíng)業(yè)稅金及附加2700銷售費(fèi)用8000治理費(fèi)用10185財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值缺失0加：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔缺失以''一"號(hào)填列〕投資收益5000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)23815加：營(yíng)業(yè)外收入3500減：營(yíng)業(yè)外支出3500三、利潤(rùn)總額23815減：所得稅費(fèi)用10000四、凈利潤(rùn)13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215專題拓展:依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表資料：A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表5、6所示，其中A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按簡(jiǎn)單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按公允價(jià)值反映的。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤(rùn)384萬(wàn)元含A公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，對(duì)B公司的投資收益64萬(wàn)元〔B公司按公允價(jià)值反映的凈利潤(rùn)〔8080%）。B公司所有者權(quán)益變動(dòng)

表：凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，是按資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值運(yùn)算的凈利潤(rùn)〔100萬(wàn)元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估增值攤銷和商譽(yù)減值后的數(shù)額〔20萬(wàn)元）。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度報(bào)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、本年年初余額1000190128501368三、本年增減變動(dòng)金額〔一〕凈利潤(rùn)320+64384〔四〕利潤(rùn)分配1、提取盈余公積〔32+6.4〕〔38.4〕38.438.42、應(yīng)對(duì)利潤(rùn)158〔158〕3、其他四、本年年末余額1000190166.4237.61594B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度報(bào)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額60035010001050

三、本年增減變動(dòng)金額〔〕凈利潤(rùn)100-2080〔四〕利潤(rùn)分配1、提取盈余公積〔10-2〕⑻882、應(yīng)對(duì)利潤(rùn)3、其他四、本年年末余額600350108721130合并所有者權(quán)益變動(dòng)表20