醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析第一頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析概述

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析定義及其作用1、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析定義

財(cái)務(wù)分析以醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，采用專門(mén)的方法，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析的一向財(cái)務(wù)活動(dòng)。2、財(cái)務(wù)分析的作用

隨著公立醫(yī)院新醫(yī)改政策的推進(jìn)，加強(qiáng)醫(yī)院科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，推行成本管理，是醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的必由之路。通過(guò)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)，可以透視醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)將醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況與內(nèi)部條件、外部社會(huì)相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析，可以找出醫(yī)院自身的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，幫助醫(yī)院管理者查找經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利弊，了解掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢(shì)，以減少?zèng)Q策過(guò)程中的不確定性。第二頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日具體來(lái)講，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的作用內(nèi)容名稱內(nèi)容概要評(píng)估醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的大小受許多因素的影響，諸如：醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量、科研水平、人力資源水平、管理的有效性以及管理的創(chuàng)新能力、變革能力等。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱主要表現(xiàn)為資產(chǎn)規(guī)模、收益能力、成本水平等。確定醫(yī)院的資金營(yíng)運(yùn)情況財(cái)務(wù)分析最初是為確定償債能力而發(fā)展起來(lái)的，諸如資產(chǎn)負(fù)債表、流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)比率，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行分析可以了解醫(yī)院的資金狀況，以及資金的安全性及醫(yī)院的償債能力評(píng)價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，保持醫(yī)院有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力的先決條件是醫(yī)院有良好的可持續(xù)發(fā)展能力，醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)該有良好的收入能力、較高的費(fèi)用管理水平及經(jīng)濟(jì)效益。而經(jīng)濟(jì)效益的高低，通常是收入增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)邊際比率等指標(biāo)加以衡量和預(yù)測(cè)。對(duì)醫(yī)院來(lái)講，在政府投入一定的情況下，獲利能力的高低將直接決定其未來(lái)發(fā)展。債權(quán)人尤其是長(zhǎng)期債權(quán)人，也會(huì)十分注意其債務(wù)人的潛在盈利能力，因?yàn)橛芰?duì)長(zhǎng)期償債能力具有重要意義。評(píng)價(jià)醫(yī)院的管理效率無(wú)論是政府投資、社會(huì)捐贈(zèng)、還是債權(quán)人將資金投放到醫(yī)院，都會(huì)關(guān)注醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理狀況。醫(yī)院的資產(chǎn)是醫(yī)院擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，本身就體現(xiàn)出投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的委托經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，資產(chǎn)管理效率或營(yíng)業(yè)效率如何，通常需借助于各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)加以衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及其未來(lái)發(fā)展是利益相關(guān)者進(jìn)行投資、信貸或經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，而有關(guān)一個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、收益及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，主要是通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)利益相關(guān)者評(píng)估醫(yī)院具有重要意義預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一復(fù)雜的現(xiàn)象中，把那些偶然的、非本質(zhì)的東西摒棄，抽出那些必然的本質(zhì)的東西，然后針對(duì)醫(yī)院目前經(jīng)營(yíng)的情況，對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出相應(yīng)的決策。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，通過(guò)分析、加工，使之形成與預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)有相關(guān)性的高級(jí)信息，從而提高經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第三頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主體及目標(biāo)一般而言，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析主體分為內(nèi)部主體和外部主體。內(nèi)部主體是指對(duì)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的醫(yī)院內(nèi)部人士，主要包括醫(yī)院管理者、職工等。外部主體主要是對(duì)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的醫(yī)院外部組織或個(gè)人，包括債權(quán)人、政府部門(mén)、供應(yīng)商、醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、其他組織等。這些利益相關(guān)者構(gòu)成了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主體。不同的財(cái)務(wù)分析主體需要通過(guò)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析做出相應(yīng)的決策，因而在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)有各自不同的分析目的。第四頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用總表醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表成本報(bào)表醫(yī)院科室直接成本表臨床服務(wù)類科室成本表臨床服務(wù)類成本分析表現(xiàn)金流量表基本建設(shè)表財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)第五頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日二、財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容醫(yī)院預(yù)算管理：預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、績(jī)效考核等。資產(chǎn)分析：

資產(chǎn)的真實(shí)性、結(jié)構(gòu)、使用效果等。負(fù)債分析：

短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、財(cái)物安全性等。凈資產(chǎn)分析：

凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)能力、使用狀況等。收入分析：

收入結(jié)構(gòu)分析、完成情況分析、潛力分析、趨勢(shì)分析等。成本費(fèi)用分析：

費(fèi)用總量分析、結(jié)構(gòu)分析、邊際分析等。結(jié)余分析：

結(jié)余結(jié)構(gòu)、獲利能力分析等。現(xiàn)金流量分析：

投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析。綜合財(cái)務(wù)分析：

醫(yī)院價(jià)值評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)等。經(jīng)營(yíng)效率分析：

管理效率分析、風(fēng)險(xiǎn)分析。預(yù)測(cè)與決策分析其他重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分析。第六頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日一般來(lái)講，分析的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面

1、事業(yè)規(guī)模分析年末職工人數(shù)：職工總數(shù)衛(wèi)技人員床護(hù)比醫(yī)護(hù)比床位規(guī)模：

開(kāi)放床位數(shù)病床使用率病床使用率病床周轉(zhuǎn)率平均住院日固定資產(chǎn)規(guī)模：原值專業(yè)設(shè)備折舊率服務(wù)人次：

門(mén)診人次住院人次門(mén)急診人次入院率住院手術(shù)例次率通過(guò)分析這些指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院人員配備是否與醫(yī)院規(guī)模相適應(yīng)，完成的業(yè)務(wù)量是否與醫(yī)院的規(guī)模相匹配。第七頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日2、收支結(jié)余分析總收入

其中財(cái)政補(bǔ)助收入

醫(yī)療收入總支出

其中醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用收支結(jié)余通過(guò)分析，可以了解收支增長(zhǎng)比率是否對(duì)應(yīng)，有無(wú)收不抵支現(xiàn)象第八頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日2、收支結(jié)余分析收入分析：醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)分析

門(mén)診與住院收入結(jié)構(gòu)分析收入增長(zhǎng)因素分析：收費(fèi)水平變化影響

服務(wù)量變化影響通過(guò)分析，可以發(fā)現(xiàn)收入增減變化情況是否正常，收入結(jié)構(gòu)是否合理，引起收入增減變化的因素等等，第九頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日2、收支結(jié)余分析支出費(fèi)用分析：

固定費(fèi)用

其中：工資、折舊費(fèi)用

變動(dòng)費(fèi)用

其中：獎(jiǎng)金、藥品、衛(wèi)材、公用經(jīng)費(fèi)等通過(guò)對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)支出增減變化是否正常，支出結(jié)構(gòu)是否合理，節(jié)約狀況是否良好，從中找出影響收支結(jié)余的因素：如醫(yī)療欠費(fèi)、藥品占比過(guò)高、醫(yī)療賠付（醫(yī)療糾紛、醫(yī)保合療拒付）等第十頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日3、效率、效益分析

每床占用固定資產(chǎn)

床均業(yè)務(wù)收入

百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入

人均業(yè)務(wù)收入

百元業(yè)務(wù)收入分?jǐn)偝杀?/p>

人均結(jié)余通過(guò)分析，可以掌握醫(yī)院營(yíng)運(yùn)狀況和發(fā)展能力。第十一頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日4、風(fēng)險(xiǎn)分析資產(chǎn)負(fù)債率流動(dòng)比率速動(dòng)比率通過(guò)分析，了解醫(yī)院對(duì)債務(wù)資金的利用程度，并估算醫(yī)院抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第十二頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日三、財(cái)務(wù)分析的程序和方法程序：1、明確分析目標(biāo)，制定分析工作方案2、收集、整理、核實(shí)資料，全面掌握情況。3、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目質(zhì)量分析4、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告方法：1、比較分析法—?dú)v史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)2、比率分析法—趨勢(shì)比率、相關(guān)比率、構(gòu)成比率3、趨勢(shì)分析法—絕對(duì)數(shù)額分析、環(huán)比分析、定基分析4、因素分析法第十三頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日舉例：某醫(yī)院同醫(yī)療行業(yè)水平資料項(xiàng)目行業(yè)先進(jìn)水平某醫(yī)院差異總費(fèi)用率90%98%+8%管理費(fèi)用率20%27%+7%人員經(jīng)費(fèi)支出率30%40%+10%人均業(yè)務(wù)收入（元）6000050000-10000百元固定資產(chǎn)收入（元）120100-20平均每門(mén)診人次費(fèi)用（元）140149+9平均每一出院病人費(fèi)用（元）70008000+1000藥品收入比例50%54%+4%第十四頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日15四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)1、預(yù)算管理分析反映醫(yī)院預(yù)算管理水平指標(biāo)：

預(yù)算執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額/本期預(yù)算收入總額*100%；

預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額/本期預(yù)算支出總額*100%2、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理分析反映醫(yī)院收支管理水平及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況指標(biāo)：

收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+財(cái)政補(bǔ)助收入+其他收入）*100%；

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%；

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%；

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%第十五頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)3、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)分析反映醫(yī)院獲利能力的指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）/平均資產(chǎn)；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）/平均資產(chǎn)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額*365/醫(yī)療收入；存貨周轉(zhuǎn)率=（藥品+衛(wèi)材+其他材料支出）/平均存貨支出第十六頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)4、成本管理分析反映醫(yī)院成本管理費(fèi)用水平及病人費(fèi)用控制水平及資源配置和運(yùn)行效率指標(biāo)：每門(mén)診人次收入=門(mén)診收入/門(mén)診人次；每門(mén)診人次成本=門(mén)診成本/門(mén)診人次；門(mén)診收入成本率=每門(mén)診人次成本/每門(mén)診人次收入*100%；每出院人次收入=住院收入/出院人次；每出院人次成本=住院成本/住院人次；住院收入成本率=每出院人次成本/每出院人次收入*100%第十七頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)5、收支結(jié)構(gòu)分析

反映醫(yī)院收入以及支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：人員經(jīng)費(fèi)自給率=（醫(yī)療收入+其他收入）/(醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用)*100%；人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)/（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用+其他支出）*100%；公用經(jīng)費(fèi)支出比率=公用經(jīng)費(fèi)/（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用+其他支出）*100%；管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用+其他支出）*100%；藥品、衛(wèi)材支出率=（藥品支出+衛(wèi)材支出）/（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用+其他支出）*100%；藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入/醫(yī)療收入*100%第十八頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)6、發(fā)展能力分析反映醫(yī)院自身發(fā)展?jié)撃艿闹笜?biāo)：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）/期初總資產(chǎn)*100%；凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）*100%；固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值*100%；第十九頁(yè)，共二十一頁(yè)，2022年，8月28日四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)7、效率指標(biāo)也叫專業(yè)性指標(biāo)，同時(shí)反映醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)：病床使用率=實(shí)際占用總床日數(shù)/實(shí)際開(kāi)放總床