二章節(jié)貨幣資金-課件

第二章

貨幣資金第二章貨幣資金1第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金目錄第一節(jié)現(xiàn)金目錄2第二章貨幣資金教學(xué)要求

理解現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等基本概念和內(nèi)容了解貨幣資金的管理要求銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式重點(diǎn)掌握現(xiàn)金、銀行存款、

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)核算。本章教學(xué)內(nèi)容一、現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金第二章貨幣資金教學(xué)要求本章教學(xué)內(nèi)容3§2.1現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理二、現(xiàn)金的核算三、備用金的核算四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查§2.1現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理4本章參考書目1.《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》2.《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》3.《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》4.《支付結(jié)算辦法》本章參考書目5一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理第一節(jié)現(xiàn)金6會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國(guó)際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。國(guó)際慣例狹義的現(xiàn)金日常7現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動(dòng)性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度?，F(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：8（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材P21企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額9（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制10貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。這兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，有利于解決一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問(wèn)題。

貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)政部發(fā)11白條臨時(shí)收據(jù)或借條所謂白條，指不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的字條或單據(jù),因一般系報(bào)銷者在白紙上填制，無(wú)紅、藍(lán)色印章，故稱之為白條。白條還指欠條，比如一些基層的政府管理人員在餐廳、店鋪吃飯買東西不付錢，而是寫下欠條，這些也叫做白條。有的白條上面是有公章的。白條臨時(shí)收據(jù)或借條12白條抵庫(kù)個(gè)人或單位名義開具的不符合財(cái)會(huì)手續(xù)規(guī)定的臨時(shí)收據(jù)或借條，抵沖庫(kù)存現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨?。一般包括不遵守有關(guān)現(xiàn)金及物資管理制度要求，用白條或其他憑證，據(jù)以借出，挪用或暫付現(xiàn)金、原材料、商品、產(chǎn)品出庫(kù)。白條抵庫(kù)個(gè)人或單位名義開具的不符合財(cái)會(huì)手續(xù)規(guī)定的臨時(shí)收據(jù)或借13白條抵庫(kù)主要手法1.打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。2.以收據(jù)代替發(fā)票。如：一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，只開具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。3.不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如：以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。4.不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。白條抵庫(kù)主要手法1.打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上14在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用“白條”報(bào)賬的情況較多有的單位購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無(wú)正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的“白條”頂庫(kù)如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說(shuō)明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一說(shuō)明對(duì)“白條”的真實(shí)性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用“白條”報(bào)賬的情況較多15例如，有的單位為了給職工多搞“福利”，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是由其出具一說(shuō)明并加蓋總經(jīng)理辦公印章入賬。例如，有的單位為了給職工多搞“福利”，由經(jīng)辦人以付給某公司勞16坐支是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫(kù)存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。這主要是因?yàn)樽广y行無(wú)法準(zhǔn)確掌握各單位的現(xiàn)金收入來(lái)源和支出用途；干擾開戶銀行對(duì)各單位現(xiàn)金收付的管理，擾亂國(guó)家金融秩序.因此,坐支現(xiàn)金是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，會(huì)受到財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰。坐支是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金17坐支也不是一律都禁止按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)因特殊需要確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先向開戶銀行提出申請(qǐng)說(shuō)明申請(qǐng)坐支的理由、用途和每月預(yù)計(jì)坐支的金額，然后由開戶銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。按規(guī)定，企業(yè)可以在申請(qǐng)庫(kù)存現(xiàn)金限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)坐支，說(shuō)明坐支的理由、用途和金額，報(bào)開戶銀行審查批準(zhǔn)，也可以專門申請(qǐng)批準(zhǔn)。坐支也不是一律都禁止按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、18允許坐支的單位主要包括

（l）基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營(yíng)收購(gòu)的單位，向個(gè)人收購(gòu)支付的款項(xiàng)。（2）郵局以匯兌收入款支付個(gè)人匯款。（3）醫(yī)院以收入款項(xiàng)退還病人的住院押金、伙食費(fèi)及支付輸血費(fèi)等。（4）飲食店等服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)找零款項(xiàng)等。（5）其他有特殊情況而需要坐支的單位。允許坐支的單位主要包括19“小金庫(kù)”是指在單位財(cái)務(wù)以外另設(shè)賬目的公款。目前私設(shè)“小金庫(kù)”僅屬于違紀(jì)行為，并不違法。基層單位“小金庫(kù)”資金來(lái)源的途徑主要有三條：一是收入不記賬。如某鎮(zhèn)派出所，將三個(gè)月近10萬(wàn)元的罰款收入不記賬，直接放入“小金庫(kù)”。二是截留上交款項(xiàng)。有些單位的收費(fèi)理應(yīng)上繳上級(jí)主管部門，但是個(gè)別單位采取繳大留小的方式，將其中的一部分留下來(lái)。如某局鄉(xiāng)建科，將本應(yīng)上繳市局的20萬(wàn)元收費(fèi)截留下來(lái)，建立了“小金庫(kù)”。三是虛列支出。有的采用支少報(bào)多的方式，有的則直接虛列支出項(xiàng)目。如某單位“虛構(gòu)”了一個(gè)辦公樓維修項(xiàng)目，將40萬(wàn)元公款劃入“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”是指在單位財(cái)務(wù)以外另設(shè)賬目的公款。20國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕29號(hào)）規(guī)定：“凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”。主要包括:（一）各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。銷售收入、營(yíng)業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報(bào)廢固定資產(chǎn)變價(jià)收入、逾期押金收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入、發(fā)售股票申請(qǐng)表售表收入、股票發(fā)行費(fèi)收入等。國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢21（二）各項(xiàng)服務(wù)和勞務(wù)收入。包括加工、維修、運(yùn)輸和代理業(yè)務(wù)收入、服務(wù)業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入等。（三）各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他形式的價(jià)外收費(fèi)。（四）各種集資、攤派、贊助、捐贈(zèng)等收入。（五）股票、債券等投資收益。（六）各種形式的回扣和傭金。（七）各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。（八）各項(xiàng)罰沒收入。（九）各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的會(huì)費(fèi)收入等。（十）其他應(yīng)列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或應(yīng)交存財(cái)政專戶的收入。（十一）通過(guò)虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳外的。（二）各項(xiàng)服務(wù)和勞務(wù)收入。包括加工、維修、運(yùn)輸和代理業(yè)務(wù)收入22透支從字面上理解，透支就是支出的部分超過(guò)了其自由的上限。經(jīng)濟(jì)上大部分透支都是信用卡透支和證券透支。信用卡透支，就是帳戶余額為負(fù)數(shù)；在一定期限內(nèi)必須把錢補(bǔ)上，不然會(huì)面臨銀行的追債.也有體力透支和精力透支的情況，總之超出了你能承受的最大限度。透支是要償還的，早晚要償還的，因此透支的時(shí)候一定要注意自己的償還能力，從而避免自己陷入惡性循環(huán)的怪圈。透支從字面上理解，透支就是支出的部分超過(guò)了其自由的上限。經(jīng)23二、現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。二、現(xiàn)金的序時(shí)核算收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、24為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對(duì)于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：（詳見教材P22）余、限相比，超過(guò)部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì)在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對(duì)于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，25現(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。具體說(shuō)明詳見教材P23有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算?，F(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。26三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。三、現(xiàn)金的總分類核算發(fā)生收付業(yè)務(wù)送交財(cái)會(huì)部門填制收付憑證出納27現(xiàn)金日記賬本月合計(jì)及余額131

518本日合計(jì)及余額1

2

1514

99310391現(xiàn)付

0001支付差旅費(fèi)

600其他應(yīng)收款銀付

21

0001提現(xiàn)

銀行存款1000…

……

……

……

…………月日200×年憑證借方對(duì)方科目摘要余額

貸方號(hào)數(shù)種類現(xiàn)金日記賬本月合計(jì)及余額131518本日合計(jì)及余額1228（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理29現(xiàn)金總賬現(xiàn)匯收

228

0001收入

1105028現(xiàn)匯付

0001付出1490028現(xiàn)匯付

0002收入

3900本月合計(jì)及余額131

518賬戶名稱：庫(kù)存現(xiàn)金200×年憑證月日種類號(hào)數(shù)貸方借方摘要余額借或貸本月合計(jì)及余額1495028

214900

568借現(xiàn)金總賬現(xiàn)匯收2280001收入1105028現(xiàn)30（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。有關(guān)備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容詳見教材P24備用金的總分類核算應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。（三）備用金的核算31備用金的明細(xì)分類核算一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬，報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度（例2—3，例2—4）二是定額備用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）備用金的明細(xì)分類核算32華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會(huì)部門。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金——王剛 350

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

350報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 200

貸：備用金——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 150

貸：備用金——王剛

150例2—3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實(shí)際支出960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門另支付現(xiàn)金160元。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金——李慶 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

800報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 960

貸：備用金——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

160例2—4華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：備用金——供應(yīng)部門 2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000例2—5

例2—6供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 1600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1600華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款1200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 800

庫(kù)存現(xiàn)金 1200

貸：備用金——供應(yīng)部門 2000例2—7會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-2。隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-237四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。每日終了應(yīng)查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。四、現(xiàn)金的清查38對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)39待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫(kù)存現(xiàn)金××××××庫(kù)存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責(zé)任人賠償由保險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●登記現(xiàn)金40華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

60例2—8

例2—9上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

60華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80例2—10

例2—11現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80

貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得

80華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)銀行存款一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定第二節(jié)銀行存款43《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見教材P28賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶?！躲y行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：賬戶分類定義作用基本44二、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式，見表2—3（詳見教材P28）。二、銀行存款的序時(shí)核算45三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)金××××××庫(kù)存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。三、銀行存款的總分類核算銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)46四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表47五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)所從事的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)。五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算48（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.票據(jù)結(jié)算方式（詳見教材P32～P33）名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)492.信用卡（詳見教材P33～P34）定義信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬(wàn)元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。2.信用卡（詳見教材P33～P34）503.其他結(jié)算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。3.其他結(jié)算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途匯兌51（二）國(guó)際結(jié)算方式1.信用證定義信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。用途我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。涉及當(dāng)事人和一般首付款程序詳見教材P35～P36（二）國(guó)際結(jié)算方式522.托收托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過(guò)進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。3.匯付匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過(guò)銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。2.托收53銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算使用范圍結(jié)算方式結(jié)算科目使用范圍使用期限簽發(fā)人銀行匯票其他貨幣資金同城、異地1個(gè)月內(nèi)出票銀行銀行本票其他貨幣資金同城2個(gè)月內(nèi)銀行支票銀行存款同城10天銀行存款人商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)同城、異地6個(gè)月內(nèi)收款人或付款人托收承付銀行存款異地3/10天收款人委托收款銀行存款同城、異地3天收款人匯兌信匯／電匯銀行存款異地電匯1天付款人信用證其他貨幣資金國(guó)際付款銀行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算使用范圍結(jié)算方式結(jié)算科目使用范圍使用期限54一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié)其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款一、其他貨幣資金的內(nèi)容第三節(jié)其他貨幣資金外埠存款銀行匯票55二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。二、其他貨幣資金的核算56（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購(gòu)××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)支57華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)50000元匯往上海并開立采購(gòu)專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例2—15華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)20×7年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購(gòu)

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 46800例2—16

例2—1720×7年5月20日，外地采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，采購(gòu)員將剩余采購(gòu)資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 320020×7年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等（2）銀行匯票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（2）銀行匯票存款的核算6020×7年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 25000例2—1820×7年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯20×7年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購(gòu)材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購(gòu)

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例2—19

例2—2020×7年6月12日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 160020×7年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯二章節(jié)貨幣資金-課件63第二章

貨幣資金第二章貨幣資金64第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金目錄第一節(jié)現(xiàn)金目錄65第二章貨幣資金教學(xué)要求

理解現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等基本概念和內(nèi)容了解貨幣資金的管理要求銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式重點(diǎn)掌握現(xiàn)金、銀行存款、

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)核算。本章教學(xué)內(nèi)容一、現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金第二章貨幣資金教學(xué)要求本章教學(xué)內(nèi)容66§2.1現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理二、現(xiàn)金的核算三、備用金的核算四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查§2.1現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理67本章參考書目1.《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》2.《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》3.《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》4.《支付結(jié)算辦法》本章參考書目68一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理第一節(jié)現(xiàn)金69會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國(guó)際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。國(guó)際慣例狹義的現(xiàn)金日常70現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動(dòng)性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度?，F(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：71（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材P21企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額72（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制73貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。這兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，有利于解決一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問(wèn)題。

貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)政部發(fā)74白條臨時(shí)收據(jù)或借條所謂白條，指不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的字條或單據(jù),因一般系報(bào)銷者在白紙上填制，無(wú)紅、藍(lán)色印章，故稱之為白條。白條還指欠條，比如一些基層的政府管理人員在餐廳、店鋪吃飯買東西不付錢，而是寫下欠條，這些也叫做白條。有的白條上面是有公章的。白條臨時(shí)收據(jù)或借條75白條抵庫(kù)個(gè)人或單位名義開具的不符合財(cái)會(huì)手續(xù)規(guī)定的臨時(shí)收據(jù)或借條，抵沖庫(kù)存現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨椤Ｒ话惆ú蛔袷赜嘘P(guān)現(xiàn)金及物資管理制度要求，用白條或其他憑證，據(jù)以借出，挪用或暫付現(xiàn)金、原材料、商品、產(chǎn)品出庫(kù)。白條抵庫(kù)個(gè)人或單位名義開具的不符合財(cái)會(huì)手續(xù)規(guī)定的臨時(shí)收據(jù)或借76白條抵庫(kù)主要手法1.打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。2.以收據(jù)代替發(fā)票。如：一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，只開具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。3.不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如：以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。4.不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。白條抵庫(kù)主要手法1.打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上77在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用“白條”報(bào)賬的情況較多有的單位購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無(wú)正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的“白條”頂庫(kù)如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說(shuō)明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一說(shuō)明對(duì)“白條”的真實(shí)性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用“白條”報(bào)賬的情況較多78例如，有的單位為了給職工多搞“福利”，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是由其出具一說(shuō)明并加蓋總經(jīng)理辦公印章入賬。例如，有的單位為了給職工多搞“福利”，由經(jīng)辦人以付給某公司勞79坐支是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出。《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫(kù)存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。這主要是因?yàn)樽广y行無(wú)法準(zhǔn)確掌握各單位的現(xiàn)金收入來(lái)源和支出用途；干擾開戶銀行對(duì)各單位現(xiàn)金收付的管理，擾亂國(guó)家金融秩序.因此,坐支現(xiàn)金是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，會(huì)受到財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰。坐支是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金80坐支也不是一律都禁止按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)因特殊需要確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先向開戶銀行提出申請(qǐng)說(shuō)明申請(qǐng)坐支的理由、用途和每月預(yù)計(jì)坐支的金額，然后由開戶銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。按規(guī)定，企業(yè)可以在申請(qǐng)庫(kù)存現(xiàn)金限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)坐支，說(shuō)明坐支的理由、用途和金額，報(bào)開戶銀行審查批準(zhǔn)，也可以專門申請(qǐng)批準(zhǔn)。坐支也不是一律都禁止按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、81允許坐支的單位主要包括

（l）基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營(yíng)收購(gòu)的單位，向個(gè)人收購(gòu)支付的款項(xiàng)。（2）郵局以匯兌收入款支付個(gè)人匯款。（3）醫(yī)院以收入款項(xiàng)退還病人的住院押金、伙食費(fèi)及支付輸血費(fèi)等。（4）飲食店等服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)找零款項(xiàng)等。（5）其他有特殊情況而需要坐支的單位。允許坐支的單位主要包括82“小金庫(kù)”是指在單位財(cái)務(wù)以外另設(shè)賬目的公款。目前私設(shè)“小金庫(kù)”僅屬于違紀(jì)行為，并不違法?；鶎訂挝弧靶〗饚?kù)”資金來(lái)源的途徑主要有三條：一是收入不記賬。如某鎮(zhèn)派出所，將三個(gè)月近10萬(wàn)元的罰款收入不記賬，直接放入“小金庫(kù)”。二是截留上交款項(xiàng)。有些單位的收費(fèi)理應(yīng)上繳上級(jí)主管部門，但是個(gè)別單位采取繳大留小的方式，將其中的一部分留下來(lái)。如某局鄉(xiāng)建科，將本應(yīng)上繳市局的20萬(wàn)元收費(fèi)截留下來(lái)，建立了“小金庫(kù)”。三是虛列支出。有的采用支少報(bào)多的方式，有的則直接虛列支出項(xiàng)目。如某單位“虛構(gòu)”了一個(gè)辦公樓維修項(xiàng)目，將40萬(wàn)元公款劃入“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”是指在單位財(cái)務(wù)以外另設(shè)賬目的公款。83國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕29號(hào)）規(guī)定：“凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”。主要包括:（一）各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。銷售收入、營(yíng)業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報(bào)廢固定資產(chǎn)變價(jià)收入、逾期押金收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入、發(fā)售股票申請(qǐng)表售表收入、股票發(fā)行費(fèi)收入等。國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢84（二）各項(xiàng)服務(wù)和勞務(wù)收入。包括加工、維修、運(yùn)輸和代理業(yè)務(wù)收入、服務(wù)業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入等。（三）各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他形式的價(jià)外收費(fèi)。（四）各種集資、攤派、贊助、捐贈(zèng)等收入。（五）股票、債券等投資收益。（六）各種形式的回扣和傭金。（七）各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。（八）各項(xiàng)罰沒收入。（九）各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的會(huì)費(fèi)收入等。（十）其他應(yīng)列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或應(yīng)交存財(cái)政專戶的收入。（十一）通過(guò)虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳外的。（二）各項(xiàng)服務(wù)和勞務(wù)收入。包括加工、維修、運(yùn)輸和代理業(yè)務(wù)收入85透支從字面上理解，透支就是支出的部分超過(guò)了其自由的上限。經(jīng)濟(jì)上大部分透支都是信用卡透支和證券透支。信用卡透支，就是帳戶余額為負(fù)數(shù)；在一定期限內(nèi)必須把錢補(bǔ)上，不然會(huì)面臨銀行的追債.也有體力透支和精力透支的情況，總之超出了你能承受的最大限度。透支是要償還的，早晚要償還的，因此透支的時(shí)候一定要注意自己的償還能力，從而避免自己陷入惡性循環(huán)的怪圈。透支從字面上理解，透支就是支出的部分超過(guò)了其自由的上限。經(jīng)86二、現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。二、現(xiàn)金的序時(shí)核算收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、87為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對(duì)于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：（詳見教材P22）余、限相比，超過(guò)部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì)在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對(duì)于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，88現(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。具體說(shuō)明詳見教材P23有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。現(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。89三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。三、現(xiàn)金的總分類核算發(fā)生收付業(yè)務(wù)送交財(cái)會(huì)部門填制收付憑證出納90現(xiàn)金日記賬本月合計(jì)及余額131

518本日合計(jì)及余額1

2

1514

99310391現(xiàn)付

0001支付差旅費(fèi)

600其他應(yīng)收款銀付

21

0001提現(xiàn)

銀行存款1000…

……

……

……

…………月日200×年憑證借方對(duì)方科目摘要余額

貸方號(hào)數(shù)種類現(xiàn)金日記賬本月合計(jì)及余額131518本日合計(jì)及余額1291（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理92現(xiàn)金總賬現(xiàn)匯收

228

0001收入

1105028現(xiàn)匯付

0001付出1490028現(xiàn)匯付

0002收入

3900本月合計(jì)及余額131

518賬戶名稱：庫(kù)存現(xiàn)金200×年憑證月日種類號(hào)數(shù)貸方借方摘要余額借或貸本月合計(jì)及余額1495028

214900

568借現(xiàn)金總賬現(xiàn)匯收2280001收入1105028現(xiàn)93（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。有關(guān)備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容詳見教材P24備用金的總分類核算應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。（三）備用金的核算94備用金的明細(xì)分類核算一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬，報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度（例2—3，例2—4）二是定額備用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）備用金的明細(xì)分類核算95華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會(huì)部門。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金——王剛 350

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

350報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 200

貸：備用金——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 150

貸：備用金——王剛

150例2—3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實(shí)際支出960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門另支付現(xiàn)金160元。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金——李慶 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

800報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 960

貸：備用金——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

160例2—4華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：備用金——供應(yīng)部門 2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000例2—5

例2—6供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 1600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1600華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款1200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 800

庫(kù)存現(xiàn)金 1200

貸：備用金——供應(yīng)部門 2000例2—7會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-2。隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-2100四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。每日終了應(yīng)查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。四、現(xiàn)金的清查101對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)102待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫(kù)存現(xiàn)金××××××庫(kù)存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責(zé)任人賠償由保險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●登記現(xiàn)金103華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

60例2—8

例2—9上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

60華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80例2—10

例2—11現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80

貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得

80華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)銀行存款一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定第二節(jié)銀行存款106《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見教材P28賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶?！躲y行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：賬戶分類定義作用基本107二、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式，見表2—3（詳見教材P28）。二、銀行存款的序時(shí)核算108三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)金××××××庫(kù)存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。三、銀行存款的總分類核算銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)109四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表110五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)所從事的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)。五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算111（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.票據(jù)結(jié)算方式（詳見教材P32～P33）名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)1122.信用卡（詳見教材P33～P34）定義信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬(wàn)元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。2.信用卡（詳見教材P33～P34）1133.其他結(jié)算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行