有關建筑施工企業(yè)收入成本核算方法的探討

有關建筑施工企業(yè)收入成本核算方法的探討導讀：建筑施工企業(yè)的收入確認和結(jié)轉(zhuǎn)成本有多種方法，根據(jù)理論界提出的按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的觀點分析利弊，重點闡述了以開具施工發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的可行性及核算方法。建筑施工企業(yè)與其它行業(yè)的企業(yè)相比，其會計核算的特點主要表現(xiàn)在收入和成本的核算上。建設工程項目形體高大、結(jié)構繁雜、造價高、施工周期長，從項目訂立建造合同到工程竣工辦理結(jié)算，交付使用，并按合同規(guī)定保修若干時間，項目建設工作才算完成。如何才能更準確、真實、客觀核算收入、成本，提供高質(zhì)量的財務信息，是值得探討的話題。收入成本核算的正確與否直接關系到國家與企業(yè)的利益，在當前市場經(jīng)濟形勢下往往對于收入成本核算方法的選擇不當，造成會計核算不實信息失真，對企業(yè)決策者造成決策偏差。為了正確計算收入和利潤，提高成本管理水平，充分發(fā)揮成本核算的作用。所以選擇正確的核算方法至關重要。一、目前建筑施工企業(yè)的收入成本核算方法目前各建筑施工企業(yè)對收入成本的核算方法總體上可分為四種：按工程決算結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按開具發(fā)票金額結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。根據(jù)國家的現(xiàn)行政策和會計制度，以及施工企業(yè)的實際特點，第一種方法由于工程工期較長、工程結(jié)算期限較長，收入不能及時反映到財務報表上；第三種方法與目前稅收政策和會計制度的權責發(fā)生制相矛盾，所以筆者不提倡采用。二、按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的利弊為明確雙方責任、權利及經(jīng)濟利益，建筑施工企業(yè)與建設單位要簽訂具有法律效力的協(xié)議，即建造合同，建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。《企業(yè)會計準則一建造合同》對工程確認收入的時間規(guī)定了如下：（1）施工期較長，施工期跨越了一個或幾個會計年度，在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負債表日確認當期已完工程部分的合同收入；（2）在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入；（3）能確認補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當期。工程合同收入確認原則是如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同結(jié)果不能可靠地估計，應當區(qū)別情況處理；若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能收回的，不能收回的余額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入，這些論述為完工百分比法提供了較強有力的科學理論的支撐，建造合同的訂立一般就保證了經(jīng)濟效益的流入和經(jīng)濟結(jié)果的可靠計量。以完工百分比法核算收入成本，能夠比較準確地確定經(jīng)營成果。這必須依賴于對工程進度的詳細統(tǒng)計。估計出現(xiàn)偏差直接影響了收入成本的計量。確定的收入與實際開具的工程結(jié)算發(fā)票金額往往不相吻合，不利于查詢。賬務處理時必須計提稅金，根據(jù)工程估算書確認應收賬款。開具工程發(fā)票交納稅款以及收到工程款才沖銷應交稅金和應收賬款。對項目核算采用集權式財務管理模式的，財務核算相當繁鎖。對應交稅金科目結(jié)平周期較長，必須到工程全部結(jié)算后才能結(jié)清，但是，施工企業(yè)不可能只有一個施工項目，形成應交稅金賬戶的長期懸賬。這種方法有科學的理論根據(jù)實際操作并非切實可行。三、按開具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的可行性根據(jù)通地政發(fā)【25】28號文的規(guī)定，建筑施工企業(yè)收取工程款必須開具建筑業(yè)通用發(fā)票同時要求建設單位支付工程款項必須收取工程發(fā)票。根據(jù)建造合同約定的支付節(jié)點開具發(fā)票，收取工程款也基本反映了工程的進度。根據(jù)相關稅法規(guī)定，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：1、實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為完成合同，施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；2、實行旬末或月中預支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；3、實行按工程進度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；4、實行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。顯然當按開具發(fā)票核算收入和成本，消除了建造合同準則與稅法規(guī)定存在的納稅上的差異，很好的彌補了完工百分比法的不足，在開票同時交納稅款，符合稅收政策，符合會計制度的權責發(fā)生制原則，也準確的核算了收入成本，也保證了收入與開票金額的一致性，便于查找核對，這一方法比較切實可行。四、按開具發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本的操作方法建設單位基本上是按工程的進度付款，在付款之前必須要求施工企業(yè)開具發(fā)票，一般情況是付多少款開多少票，所開發(fā)票數(shù)也基本上反映了單位工程完成情況。工程成本包括材料、人工費、機械使用費及其他直接費和間接費，設“工程施工”科目歸集，按照施工項目進行明細核算工程實際發(fā)生的成本。工程款與開具的發(fā)票應設“預收賬款”科目明細核算，收到工程款時，借記“銀行存款”貸記“預收賬款”；開具發(fā)票時借記“預收賬款”貸記“工程結(jié)算收入”，根據(jù)“工程結(jié)算收入”賬戶內(nèi)所匯集數(shù)計提“工程結(jié)算稅金及附加”與開票時繳納的稅金及附加相一致。根據(jù)開發(fā)票數(shù)和合同額的總價，計算開票百分比；根據(jù)工程預算相應工程量下的總成本金額，建筑工程在投標時已制訂工程量，根據(jù)工程量計算材料、人工費、機械使用費及其他直接費、間接費，計算出總成本；按照開具發(fā)票的百分比乘積工程總成本。假如：合同額總價為10萬元，按工程預算相應工程量下的總成本為930萬元，本期開票120萬元。開票百分比=**x1%=12%結(jié)轉(zhuǎn)工程成本=930萬元x12%=111.60萬元五、預收賬款的明細賬月終結(jié)賬預收賬款賬戶的借方累計發(fā)生額反映是開具工程發(fā)票累計數(shù)，貸方累計發(fā)生額反映已收的工程款累計數(shù)，余額反映是收到工程款或是已開票款未到。工程結(jié)束決算后，總價全部開票，建設方留5?10%的工程質(zhì)量保修金，反映在“預收賬款”賬戶內(nèi)的借方，不要再設“應收賬款”往來核算；財務部門要根據(jù)決算報告和實際成本的發(fā)生，對損益有差異的直接記入當期損益，不要再作調(diào)賬。建設方代墊費用或代供材料是在工程款中扣除，建設方視同撥付工程款，施工企業(yè)財務上必須及時記賬，根據(jù)建設方提供原始單據(jù)，借記“工程施工”，代記“預收賬款”，應與建設方所付工程款相一致。如果項目經(jīng)理在建設方直接付少量資金應及時記入項目經(jīng)理的個人往來和“預