現(xiàn)金流量表的編制課件-

第二部分現(xiàn)金流量表的編制1財務(wù)報表編制與分析2019-2019上第二部分現(xiàn)金流量表的編制1財務(wù)報表編制與分析2019-201前言

一是概念要清楚。我們所有的著眼點(diǎn)都在于判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項(xiàng)）；二是觀念的轉(zhuǎn)變。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制如何學(xué)好現(xiàn)金流量表?2財務(wù)報表編制與分析2019-2019上前言如何學(xué)好現(xiàn)金流量表?2基本內(nèi)容（一）基本概念（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目（五）現(xiàn)金流量表的編制3財務(wù)報表編制與分析2019-2019上基本內(nèi)容（一）基本概念3財務(wù)報表編制與分析2019-2019（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金

4財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金4財務(wù)報表編制與分析2019-22、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。5財務(wù)報表編制與分析2019-2019上2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。注：現(xiàn)金及其等價物之間的轉(zhuǎn)換不涉及現(xiàn)金流量。怎么理解？6財務(wù)報表編制與分析2019-2019上3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。怎么理解？6財務(wù)報表編制與4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果。辨析：現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量7財務(wù)報表編制與分析2019-2019上4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金5、經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。6、投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動8財務(wù)報表編制與分析2019-2019上5、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動8財務(wù)報表編制與（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。2、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報：9財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動按凈額列報的幾個項(xiàng)目：

（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（3）金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。10財務(wù)報表編制與分析2019-2019上按凈額列報的幾個項(xiàng)目：（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。10財（二）基本要求（續(xù)）3、自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報。11財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）3、自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報。12財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。正表有五項(xiàng)，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補(bǔ)充資料有三項(xiàng)，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。13財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目見表式。（附件）14財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目見表式。（附件）14財務(wù)報表編制與分析（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。間接法：是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。15財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法16財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法17財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：17財工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式（附件）具體步驟18財務(wù)報表編制與分析2019-2019上工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手工作底稿法具體步驟：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為

工作底稿法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法19財務(wù)報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期工作底稿法具體步驟（續(xù)）：

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。20財務(wù)報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟（續(xù)）：第三步，將調(diào)整分錄過入工作逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，逐筆判斷是否涉及現(xiàn)金及其等價物，并逐筆編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的編制方法：

在原分錄的基礎(chǔ)上，主要將原會計科目改成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目名稱。21財務(wù)報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，逐筆判斷例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達(dá)，按實(shí)際成本核算。原分錄：借：原材料500萬元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85萬元貸：應(yīng)付賬款585萬元22財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款5例（續(xù)）：調(diào)整分錄：

借：存貨500萬元應(yīng)交稅金85萬元貸：應(yīng)付賬款585萬元23財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：23財務(wù)報表編制與分析2019-2019例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136萬元借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元貸：產(chǎn)成品200萬元24財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款8例（續(xù)）：調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金936萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬元應(yīng)交稅金136萬元借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元貸：存貨200萬元

25財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：25財務(wù)報表編制與分析2019-2019逐筆調(diào)整法注意事項(xiàng)1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項(xiàng)也需要編制調(diào)整分錄。2、調(diào)整分錄中的科目除了現(xiàn)金項(xiàng)目，其他基本沒有二級科目，切勿畫蛇添足。?26財務(wù)報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法注意事項(xiàng)1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項(xiàng)也逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：易于理解直觀準(zhǔn)確性高缺點(diǎn)：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能27財務(wù)報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：27財務(wù)報表編制與分析2019-2歸納調(diào)整法思路編制分錄前的準(zhǔn)備工作編制調(diào)整分錄28財務(wù)報表編制與分析2019-2019上歸納調(diào)整法思路28財務(wù)報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。29財務(wù)報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。29編制分錄前的準(zhǔn)備工作

利潤表比較資產(chǎn)負(fù)債表30財務(wù)報表編制與分析2019-2019上編制分錄前的準(zhǔn)備工作利潤表30財務(wù)報表編制與分析2019-編制調(diào)整分錄以利潤表各項(xiàng)目自上下開始

比較資產(chǎn)負(fù)債表左至右自上而下。31財務(wù)報表編制與分析2019-2019上編制調(diào)整分錄以利潤表各項(xiàng)目自上下開始31財務(wù)注：為了核對資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目也要編制調(diào)整分錄，其調(diào)整方法與正常的會計核算分錄相同。32財務(wù)報表編制與分析2019-2019上注：為了核對資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(一)分析調(diào)整營業(yè)收入

目的---將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的收入，并分析其他與營業(yè)收入有關(guān)的可能出現(xiàn)的科目如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中。借：經(jīng)營活動—銷售商品收到的現(xiàn)金1150000

應(yīng)收賬款300000貸：營業(yè)收入1250000應(yīng)收票據(jù)200000思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

33財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(二)分析調(diào)整營業(yè)成本

目的---與（一）相同，其主要業(yè)務(wù)為現(xiàn)金—＞原材料—＞生產(chǎn)成本—＞產(chǎn)成品—＞營業(yè)成本，分析與其有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容科目，即應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”中。

借：營業(yè)成本750000

應(yīng)付票據(jù)100000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購買商品所支付的現(xiàn)金844700存貨5300思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

34財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(三)分析調(diào)整營業(yè)稅費(fèi)

思路—＞假定本期計提稅費(fèi)均未上交。借：營業(yè)稅費(fèi)2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)2000注：已交部分在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目再做調(diào)整。

35財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(四)分析調(diào)整銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

思路—＞管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在調(diào)整時，通常假設(shè)其全額已現(xiàn)金支出，所以調(diào)整管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用如下：借：銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金177100注：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，此筆分錄先將其費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營活動—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，至于不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別調(diào)整沖回。

36財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(五)分析調(diào)整財務(wù)費(fèi)用

思路—＞關(guān)于財務(wù)費(fèi)用的調(diào)整，同樣分析與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)科目，即預(yù)提費(fèi)用、長期借款等。方法—＞從財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中分析填列。

借：財務(wù)費(fèi)用41500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金20000（1）預(yù)提費(fèi)用11500長期借款10000

（1）應(yīng)收票據(jù)的貼息，由于調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的的現(xiàn)金”，所以要沖回。

37財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(六)分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失

思路—＞分析與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的科目，即壞賬準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。方法—＞從資產(chǎn)減值損失明細(xì)賬中分析填列。

借：資產(chǎn)減值損失30900貸：應(yīng)收賬款900固定資產(chǎn)30000問題：如何理解調(diào)整分錄的貸方科目38財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(七)分析調(diào)整投資收益

思路—＞分析與投資收益有關(guān)的科目，即應(yīng)收股利、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等。方法—＞從投資收益明細(xì)賬中分析填列。

借：投資活動現(xiàn)金流量—取得投資收益收到的現(xiàn)金30000—收回投資所收到的現(xiàn)金16500貸：投資收益31500交易性金融資產(chǎn)15000

39財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(八)分析調(diào)整營業(yè)外收入思路—＞分析營業(yè)外收入的明細(xì)賬，看其收入的來源，歸納出相關(guān)科目完成調(diào)整分錄。

借：投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000累計折舊150000貸：營業(yè)外收入50000固定資產(chǎn)400000判斷：企業(yè)收到的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）在現(xiàn)金流量表上如何分類？

40財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(九)分析調(diào)整營業(yè)外支出思路—＞分析營業(yè)外支出的明細(xì)賬，看其支出的來源，歸納出相關(guān)科目完成調(diào)整分錄。

借：營業(yè)外支出19700投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300累計折舊180000貸：固定資產(chǎn)200000判斷：企業(yè)的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）支出在現(xiàn)金流量表上如何分類？

41財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(十)分析調(diào)整所得稅

思路—＞假定本期計提所得稅均未交。借：所得稅102399貸：應(yīng)交稅費(fèi)102399注：所得稅實(shí)際上繳部分在資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”時再作處理，此筆只是本年計提數(shù)。

42財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項(xiàng)目調(diào)整分錄總結(jié)

在編制以上分錄時，最好涉及到一個科目就將其注上記號或打“√”號。我們將利潤表中各項(xiàng)目均做了調(diào)整分錄且調(diào)整分錄的數(shù)額方向均與利潤表中列示相符后，再開始按順序?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

43財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項(xiàng)目調(diào)整分錄總結(jié)43具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整分錄思路—＞通過對資產(chǎn)負(fù)債表每個項(xiàng)目從左到右自上而下的調(diào)整，保證涉及資產(chǎn)負(fù)債表每個項(xiàng)目的調(diào)整額等于表變動數(shù)。如果某個資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的表變動數(shù)為0，還需要編制調(diào)整分錄嗎？方法—＞對資產(chǎn)負(fù)債表每個項(xiàng)目的明細(xì)賬進(jìn)行分析，根據(jù)其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額歸納總結(jié)，分別編制調(diào)整分錄。

44財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整分錄具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(一)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)

按照上述思路和方法操作，本例題中的這幾個項(xiàng)目均已在前面調(diào)過，并調(diào)整數(shù)與其資產(chǎn)負(fù)債表中期末—期初余額相等，故不再作調(diào)整。（二）其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資本例題中的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資項(xiàng)目表變動數(shù)為0，經(jīng)分析其明細(xì)賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這2個項(xiàng)目不必調(diào)整。

45財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(三)待攤費(fèi)用

分析：按照上述思路和方法，本例題中待攤費(fèi)用項(xiàng)目表變動數(shù)為-10000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，是攤銷印花稅10000元，已計入管理費(fèi)用。由于前面調(diào)整管理費(fèi)用時假設(shè)全部流出現(xiàn)金，現(xiàn)在應(yīng)將其沖回。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金10000貸：待攤費(fèi)用

10000

46財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(四)固定資產(chǎn)

分析：本例題中固定資產(chǎn)項(xiàng)目表變動數(shù)為871000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額1501000元，其中購入設(shè)備101000元，在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1501000貸：投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金101000在建工程1400000另：貸方發(fā)生額600000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。思考：根據(jù)表變動數(shù)，還有30000元的差額呢？

47財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(五)累計折舊

分析：本例題中累計折舊項(xiàng)目表變動數(shù)為-230000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，貸方發(fā)生額100000元，其中計入管理費(fèi)用20000元,計入制造費(fèi)用80000元，調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金20000(1)--購買商品支付的現(xiàn)金80000(2)貸:累計折舊100000注：(1)計入管理費(fèi)用的20000元,因前已全額假設(shè)現(xiàn)金流出,現(xiàn)沖回。

(2)計入制造費(fèi)用的80000元,因前已在存貨中全額假設(shè)現(xiàn)金流出,現(xiàn)沖回。另：借方發(fā)生額330000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。

48財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(六)工程物資

分析：本例題中工程物資項(xiàng)目表變動數(shù)為150000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額150000元，為購買工程物資業(yè)務(wù)。貸方無發(fā)生額。調(diào)整分錄如下：借：工程物資150000貸:投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150000

49財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(七)在建工程

分析：本例題中在建工程項(xiàng)目表變動數(shù)為-922000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額478000元，其現(xiàn)金支付工資200000元，長期借款利息資本化150000元，應(yīng)付福利費(fèi)28000元，耕地占用稅100000元。調(diào)整分錄如下：借：在建工程478000應(yīng)付職工薪酬172000貸:投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金200000長期借款150000應(yīng)交稅費(fèi)100000另：貸方發(fā)生額1400000元，為工程完工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在固定資產(chǎn)中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。

50財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(八)無形資產(chǎn)

分析：本例題中無形資產(chǎn)項(xiàng)目表變動數(shù)為-60000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額為0，貸方發(fā)生額60000元，系無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，原計入管理費(fèi)用。調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金60000貸:無形資產(chǎn)60000（九）短期借款分析：本例中短期借款項(xiàng)目表變動數(shù)-250000元，均為借方發(fā)生額，系以現(xiàn)金償還借款。借：短期借款250000貸：籌資活動現(xiàn)金—償還債務(wù)支付的現(xiàn)金250000

51財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十)應(yīng)付職工薪酬

分析：本例題中應(yīng)付職工薪酬表變動數(shù)為70000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額為50000元，內(nèi)容為發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬30000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付給職工現(xiàn)金30000另：貸方發(fā)生額370000元，包括計提工資和福利費(fèi)，其中342000元原已計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，因前已全額假設(shè)現(xiàn)金流出,現(xiàn)沖回。調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—購買商品支付的現(xiàn)金324900--支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金17100貸：應(yīng)付職工薪酬342000注：借方另外20000元和貸方發(fā)生額的另外28000元已在“在建工程”項(xiàng)目調(diào)整。

52財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十一)應(yīng)交稅費(fèi)

分析：本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動數(shù)為170034元。明細(xì)賬—＞應(yīng)交增值稅（已交稅金）借：應(yīng)交稅費(fèi)100000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)100000明細(xì)賬—＞應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)42466貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—--購買商品支付的現(xiàn)金42466

53財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十一)應(yīng)交稅費(fèi)

分析：本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動數(shù)為170034元。明細(xì)賬—＞應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—銷售商品收到的現(xiàn)金161500貸：應(yīng)交稅費(fèi)161500明細(xì)賬—＞

“應(yīng)交所得稅”借方發(fā)生額借：應(yīng)交稅費(fèi)102399貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)102399明細(xì)賬—＞

“應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額

注：前已在利潤表所得稅項(xiàng)目調(diào)整。

54財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十一)應(yīng)交稅費(fèi)

分析：本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動數(shù)為170034元。明細(xì)賬—＞“應(yīng)交教育費(fèi)附加”借方發(fā)生額借：應(yīng)交稅費(fèi)2000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)2000明細(xì)賬—＞

“應(yīng)交教育費(fèi)附加”貸方發(fā)生額

注：前已在利潤表營業(yè)稅費(fèi)項(xiàng)目調(diào)整。

55財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十二)預(yù)提費(fèi)用

分析：本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動數(shù)為-1000元。其明細(xì)賬借方發(fā)生額為12500元，內(nèi)容為現(xiàn)金支付利息：借：預(yù)提費(fèi)用12500貸：籌資活動現(xiàn)金—償付利息所支付的現(xiàn)金12500另：預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬貸方發(fā)生額11500元：

注：前已在利潤表財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目調(diào)整。

56財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十三)一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、長期借款

分析：本例中2項(xiàng)的表變動數(shù)為-440000元。其明細(xì)賬借方發(fā)生額為1000000元，內(nèi)容為現(xiàn)金償還借款：借：長期借款1000000貸：籌資活動現(xiàn)金—償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1000000另：明細(xì)賬貸方發(fā)生額560000元，其中400000元為現(xiàn)金借款

借：籌資活動現(xiàn)金—借款所收到的現(xiàn)金400000貸：長期借款400000

注：明細(xì)賬貸方發(fā)生額中的另外160000元前已在財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目和在建工程項(xiàng)目調(diào)整。

57財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(十四)股本

分析：本例題中的該項(xiàng)目表變動數(shù)為0，經(jīng)分析其明細(xì)賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這個項(xiàng)目不必調(diào)整。（十五）盈余公積分析：本例題中的該項(xiàng)目表變動數(shù)為20790.1元，經(jīng)分析其明細(xì)賬，均為提取盈余公積。

借：未分配利潤20790.1貸：盈余公積20790.1

58財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：

（十六）未分配利潤分析：本例題中的該項(xiàng)目表變動數(shù)為187110.9元，經(jīng)分析其明細(xì)賬，借方發(fā)生額20790.1元為提取盈余公積：注：在前面的盈余公積項(xiàng)目已調(diào)整

另：貸方發(fā)生額207901元為轉(zhuǎn)入的本年凈利潤：借：凈利潤207901貸：未分配利潤207901最后：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額680865貸：貨幣資金680865

59財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資總結(jié)為提高工作效率和準(zhǔn)確度，可以分別將調(diào)整分錄中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額過入T形賬戶中，其過入數(shù)額應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表中期末—期初數(shù)。60財務(wù)報表編制與分析2019-2019上總結(jié)為提高工作效率和準(zhǔn)確度，可以分別將調(diào)整分錄中涉及現(xiàn)金流量表的其他項(xiàng)目1、匯率變動對現(xiàn)金的影響附件2、補(bǔ)充資料的編制原理

----間接法61財務(wù)報表編制與分析2019-2019上現(xiàn)金流量表的其他項(xiàng)目1、匯率變動對現(xiàn)金的影響61財務(wù)報表編制62財務(wù)報表編制與分析2019-2019上62財務(wù)報表編制與分析2019-2019上現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金格式及內(nèi)容----附件幾個注意事項(xiàng)63財務(wù)報表編制與分析2019-2019上現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金格式及內(nèi)容63財務(wù)報表編制與分析2011、經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷

：減值

64財務(wù)報表編制與分析2019-2019上1、經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷：減值64財務(wù)報表編制與分析2注意：“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目并不包括“壞賬準(zhǔn)備”，因而不是按凈值變化額列示，即本項(xiàng)目的填列是根據(jù)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的相關(guān)科目余額分析填列，而不考慮其是否計提了壞賬準(zhǔn)備。

同理也可得出，“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目也只按與存貨相關(guān)的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計提了存貨跌價準(zhǔn)備。

65財務(wù)報表編制與分析2019-2019上注意：“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目并不包括“壞賬：核銷

66財務(wù)報表編制與分析2019-2019上：核銷66財務(wù)報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目包括了本期“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方發(fā)生額，即“計提的壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目不僅包括當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額、還應(yīng)包括當(dāng)期核銷的壞賬準(zhǔn)備金額。即“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的當(dāng)期凈變化額填列。67財務(wù)報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目包括了本期“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方發(fā)當(dāng)然，如果選擇既不在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映、也不在“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目中反映，其調(diào)整結(jié)果也正確。但這樣就會加大對“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目填列分析的復(fù)雜性，業(yè)務(wù)反映也不完整。因此，筆者認(rèn)為這種處理方式不值得提倡。

68財務(wù)報表編制與分析2019-2019上當(dāng)然，如果選擇既不在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映、也不在2、關(guān)于投資減值業(yè)務(wù)的調(diào)整

投資減值既會導(dǎo)致資產(chǎn)減值、也會產(chǎn)生投資損失。那么，在編制補(bǔ)充資料時，是否要在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目及“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目中分別反映呢？

69財務(wù)報表編制與分析2019-2019上2、關(guān)于投資減值業(yè)務(wù)的調(diào)整投資減值既會導(dǎo)致資產(chǎn)減值、也會產(chǎn)70財務(wù)報表編制與分析2019-2019上70財務(wù)報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目如果放在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中調(diào)整、則“投資損失（減：收益）項(xiàng)目”就不得包括因計提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的“投資收益。這樣處理的結(jié)果雖然正確，但卻涉及兩個項(xiàng)目的調(diào)整，從而使得實(shí)務(wù)操作復(fù)雜化，個人認(rèn)為不如直接放在“投資損失（減：收益）項(xiàng)目中調(diào)整更簡潔。這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”這樣一個思想路線，使投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡便程度。71財務(wù)報表編制與分析2019-2019上“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目如果放在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目3、關(guān)于現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的調(diào)整

財務(wù)費(fèi)用的產(chǎn)生有借款利息及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、也有諸如現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票利息及貼現(xiàn)利息等。這此業(yè)務(wù)的發(fā)生既會影響財務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、也會涉及經(jīng)營性應(yīng)收（付）項(xiàng)目的變化，在補(bǔ)充資料中如何填列該業(yè)務(wù)所涉及到的相關(guān)項(xiàng)目也是一個難點(diǎn)問題。72財務(wù)報表編制與分析2019-2019上3、關(guān)于現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的調(diào)整財務(wù)費(fèi)用的產(chǎn)生有借款利息及金融機(jī)73財務(wù)報表編制與分析2019-2019上73財務(wù)報表編制與分析2019-2019上該業(yè)務(wù)的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在“財務(wù)費(fèi)用”及“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”這兩個項(xiàng)目中的一個?？紤]到會計處理中將現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費(fèi)用”的原因就在于將其視同理財費(fèi)用，而理財屬于籌資活動。因此，將現(xiàn)金折扣放在“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中調(diào)整有利于保持業(yè)務(wù)處理與報表編制在依據(jù)上的一致性。而“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目中也就不應(yīng)再包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款金額（否則會重復(fù)計算），在編制過程中應(yīng)注意對其加以調(diào)整。74財務(wù)報表編制與分析2019-2019上該業(yè)務(wù)的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在“財務(wù)費(fèi)用”及“經(jīng)營性這一推理和結(jié)論也同樣適用于商業(yè)匯票等經(jīng)營性債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目在發(fā)生現(xiàn)金折扣、利息及貼息等情形的調(diào)整?？偨Y(jié)：“真實(shí)性為主、兼顧成本效益”的原則75財務(wù)報表編制與分析2019-2019上這一推理和結(jié)論也同樣適用于商業(yè)匯票等經(jīng)營性債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目在發(fā)第二部分現(xiàn)金流量表的編制76財務(wù)報表編制與分析2019-2019上第二部分現(xiàn)金流量表的編制1財務(wù)報表編制與分析2019-201前言

一是概念要清楚。我們所有的著眼點(diǎn)都在于判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項(xiàng)）；二是觀念的轉(zhuǎn)變。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制如何學(xué)好現(xiàn)金流量表?77財務(wù)報表編制與分析2019-2019上前言如何學(xué)好現(xiàn)金流量表?2基本內(nèi)容（一）基本概念（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目（五）現(xiàn)金流量表的編制78財務(wù)報表編制與分析2019-2019上基本內(nèi)容（一）基本概念3財務(wù)報表編制與分析2019-2019（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金

79財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（一）幾個基本概念：1、現(xiàn)金4財務(wù)報表編制與分析2019-22、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。80財務(wù)報表編制與分析2019-2019上2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。注：現(xiàn)金及其等價物之間的轉(zhuǎn)換不涉及現(xiàn)金流量。怎么理解？81財務(wù)報表編制與分析2019-2019上3、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出。怎么理解？6財務(wù)報表編制與4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果。辨析：現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量82財務(wù)報表編制與分析2019-2019上4、現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額?，F(xiàn)金5、經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。6、投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動83財務(wù)報表編制與分析2019-2019上5、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動8財務(wù)報表編制與（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。2、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報：84財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動按凈額列報的幾個項(xiàng)目：

（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（3）金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。85財務(wù)報表編制與分析2019-2019上按凈額列報的幾個項(xiàng)目：（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。10財（二）基本要求（續(xù)）3、自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報。86財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）3、自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報。87財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）基本要求（續(xù)）4、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。正表有五項(xiàng)，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。補(bǔ)充資料有三項(xiàng)，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。88財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目見表式。（附件）89財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目見表式。（附件）14財務(wù)報表編制與分析（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。間接法：是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。90財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（五）現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法91財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）直接法直接確定法工作底稿法T形賬戶法間接確定（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：直接法92財務(wù)報表編制與分析2019-2019上（二）方法（續(xù)）：2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：17財工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式（附件）具體步驟93財務(wù)報表編制與分析2019-2019上工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手工作底稿法具體步驟：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為

工作底稿法逐筆調(diào)整法歸納調(diào)整法94財務(wù)報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期工作底稿法具體步驟（續(xù)）：

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。95財務(wù)報表編制與分析2019-2019上工作底稿法具體步驟（續(xù)）：第三步，將調(diào)整分錄過入工作逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，逐筆判斷是否涉及現(xiàn)金及其等價物，并逐筆編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄的編制方法：

在原分錄的基礎(chǔ)上，主要將原會計科目改成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目名稱。96財務(wù)報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法思路：根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，逐筆判斷例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達(dá)，按實(shí)際成本核算。原分錄：借：原材料500萬元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85萬元貸：應(yīng)付賬款585萬元97財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例：例1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款5例（續(xù)）：調(diào)整分錄：

借：存貨500萬元應(yīng)交稅金85萬元貸：應(yīng)付賬款585萬元98財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：23財務(wù)報表編制與分析2019-2019例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136萬元借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元貸：產(chǎn)成品200萬元99財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬元，銷售貨款8例（續(xù)）：調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金936萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬元應(yīng)交稅金136萬元借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元貸：存貨200萬元

100財務(wù)報表編制與分析2019-2019上例（續(xù)）：調(diào)整分錄：25財務(wù)報表編制與分析2019-2019逐筆調(diào)整法注意事項(xiàng)1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項(xiàng)也需要編制調(diào)整分錄。2、調(diào)整分錄中的科目除了現(xiàn)金項(xiàng)目，其他基本沒有二級科目，切勿畫蛇添足。?101財務(wù)報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法注意事項(xiàng)1、沒有涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的交易或事項(xiàng)也逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：易于理解直觀準(zhǔn)確性高缺點(diǎn)：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能102財務(wù)報表編制與分析2019-2019上逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：27財務(wù)報表編制與分析2019-2歸納調(diào)整法思路編制分錄前的準(zhǔn)備工作編制調(diào)整分錄103財務(wù)報表編制與分析2019-2019上歸納調(diào)整法思路28財務(wù)報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。104財務(wù)報表編制與分析2019-2019上思路以利潤表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。29編制分錄前的準(zhǔn)備工作

利潤表比較資產(chǎn)負(fù)債表105財務(wù)報表編制與分析2019-2019上編制分錄前的準(zhǔn)備工作利潤表30財務(wù)報表編制與分析2019-編制調(diào)整分錄以利潤表各項(xiàng)目自上下開始

比較資產(chǎn)負(fù)債表左至右自上而下。106財務(wù)報表編制與分析2019-2019上編制調(diào)整分錄以利潤表各項(xiàng)目自上下開始31財務(wù)注：為了核對資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目也要編制調(diào)整分錄，其調(diào)整方法與正常的會計核算分錄相同。107財務(wù)報表編制與分析2019-2019上注：為了核對資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上的期末期初的變動數(shù)，對那些并不涉具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(一)分析調(diào)整營業(yè)收入

目的---將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的收入，并分析其他與營業(yè)收入有關(guān)的可能出現(xiàn)的科目如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中。借：經(jīng)營活動—銷售商品收到的現(xiàn)金1150000

應(yīng)收賬款300000貸：營業(yè)收入1250000應(yīng)收票據(jù)200000思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

108財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(二)分析調(diào)整營業(yè)成本

目的---與（一）相同，其主要業(yè)務(wù)為現(xiàn)金—＞原材料—＞生產(chǎn)成本—＞產(chǎn)成品—＞營業(yè)成本，分析與其有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容科目，即應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨，并將其調(diào)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”中。

借：營業(yè)成本750000

應(yīng)付票據(jù)100000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購買商品所支付的現(xiàn)金844700存貨5300思考：調(diào)整分錄的順序如何安排數(shù)據(jù)來源增值稅處理

109財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(三)分析調(diào)整營業(yè)稅費(fèi)

思路—＞假定本期計提稅費(fèi)均未上交。借：營業(yè)稅費(fèi)2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)2000注：已交部分在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目再做調(diào)整。

110財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(四)分析調(diào)整銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

思路—＞管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在調(diào)整時，通常假設(shè)其全額已現(xiàn)金支出，所以調(diào)整管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用如下：借：銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金177100注：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，此筆分錄先將其費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營活動—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，至于不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別調(diào)整沖回。

111財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(五)分析調(diào)整財務(wù)費(fèi)用

思路—＞關(guān)于財務(wù)費(fèi)用的調(diào)整，同樣分析與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)科目，即預(yù)提費(fèi)用、長期借款等。方法—＞從財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中分析填列。

借：財務(wù)費(fèi)用41500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金20000（1）預(yù)提費(fèi)用11500長期借款10000

（1）應(yīng)收票據(jù)的貼息，由于調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的的現(xiàn)金”，所以要沖回。

112財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(六)分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失

思路—＞分析與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的科目，即壞賬準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。方法—＞從資產(chǎn)減值損失明細(xì)賬中分析填列。

借：資產(chǎn)減值損失30900貸：應(yīng)收賬款900固定資產(chǎn)30000問題：如何理解調(diào)整分錄的貸方科目113財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(七)分析調(diào)整投資收益

思路—＞分析與投資收益有關(guān)的科目，即應(yīng)收股利、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等。方法—＞從投資收益明細(xì)賬中分析填列。

借：投資活動現(xiàn)金流量—取得投資收益收到的現(xiàn)金30000—收回投資所收到的現(xiàn)金16500貸：投資收益31500交易性金融資產(chǎn)15000

114財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(八)分析調(diào)整營業(yè)外收入思路—＞分析營業(yè)外收入的明細(xì)賬，看其收入的來源，歸納出相關(guān)科目完成調(diào)整分錄。

借：投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000累計折舊150000貸：營業(yè)外收入50000固定資產(chǎn)400000判斷：企業(yè)收到的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）在現(xiàn)金流量表上如何分類？

115財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(九)分析調(diào)整營業(yè)外支出思路—＞分析營業(yè)外支出的明細(xì)賬，看其支出的來源，歸納出相關(guān)科目完成調(diào)整分錄。

借：營業(yè)外支出19700投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300累計折舊180000貸：固定資產(chǎn)200000判斷：企業(yè)的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）支出在現(xiàn)金流量表上如何分類？

116財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利潤表項(xiàng)目：(十)分析調(diào)整所得稅

思路—＞假定本期計提所得稅均未交。借：所得稅102399貸：應(yīng)交稅費(fèi)102399注：所得稅實(shí)際上繳部分在資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”時再作處理，此筆只是本年計提數(shù)。

117財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）利具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項(xiàng)目調(diào)整分錄總結(jié)

在編制以上分錄時，最好涉及到一個科目就將其注上記號或打“√”號。我們將利潤表中各項(xiàng)目均做了調(diào)整分錄且調(diào)整分錄的數(shù)額方向均與利潤表中列示相符后，再開始按順序?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

118財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法利潤表項(xiàng)目調(diào)整分錄總結(jié)43具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整分錄思路—＞通過對資產(chǎn)負(fù)債表每個項(xiàng)目從左到右自上而下的調(diào)整，保證涉及資產(chǎn)負(fù)債表每個項(xiàng)目的調(diào)整額等于表變動數(shù)。如果某個資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的表變動數(shù)為0，還需要編制調(diào)整分錄嗎？方法—＞對資產(chǎn)負(fù)債表每個項(xiàng)目的明細(xì)賬進(jìn)行分析，根據(jù)其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額歸納總結(jié)，分別編制調(diào)整分錄。

119財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）歸納調(diào)整法——資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整分錄具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(一)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)

按照上述思路和方法操作，本例題中的這幾個項(xiàng)目均已在前面調(diào)過，并調(diào)整數(shù)與其資產(chǎn)負(fù)債表中期末—期初余額相等，故不再作調(diào)整。（二）其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資本例題中的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資項(xiàng)目表變動數(shù)為0，經(jīng)分析其明細(xì)賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這2個項(xiàng)目不必調(diào)整。

120財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(三)待攤費(fèi)用

分析：按照上述思路和方法，本例題中待攤費(fèi)用項(xiàng)目表變動數(shù)為-10000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，是攤銷印花稅10000元，已計入管理費(fèi)用。由于前面調(diào)整管理費(fèi)用時假設(shè)全部流出現(xiàn)金，現(xiàn)在應(yīng)將其沖回。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金—支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金10000貸：待攤費(fèi)用

10000

121財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：(四)固定資產(chǎn)

分析：本例題中固定資產(chǎn)項(xiàng)目表變動數(shù)為871000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額1501000元，其中購入設(shè)備101000元，在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1501000貸：投資活動現(xiàn)金—購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金101000在建工程1400000另：貸方發(fā)生額600000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。思考：根據(jù)表變動數(shù)，還有30000元的差額呢？

122財務(wù)報表編制與分析2019-2019上具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納調(diào)整法案例1（基于新準(zhǔn)則）資具體編制方法（案例分析）根據(jù)歸納