成本核算與控制-訂單法與分步法

成本核算與控制--訂單法與分步法一、定單法（一）定單法的意義定單法，又稱(chēng)分批法，是以產(chǎn)品訂單為成本對(duì)象歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)。訂單法的主要特點(diǎn)包括：（1）成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品訂單。訂單是成本計(jì)算的行話，有時(shí)確實(shí)指一份訂單，但有時(shí)也指一項(xiàng)合同、一個(gè)產(chǎn)品批次（2）成本計(jì)算與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合，因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，它與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會(huì)計(jì)期間并不一致。（3）會(huì)計(jì)期間末沒(méi)有在制品存貨，因而不存在本期成本在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分配問(wèn)題。（二）案例【案例1】北京天法機(jī)械加工公司銃磨車(chē)間生產(chǎn)若干種零部件，2003年3月2日又新承接了兩架機(jī)車(chē)專(zhuān)用連接器，編號(hào)為2W473月8日完成。生產(chǎn)期間直接材料領(lǐng)料3次，金額（元）分別為660、506、238;參與的職工4名，為連接器耗用的工時(shí)（小時(shí)）分別為5、8、4、10,工資額（元）分別為45、60、21、54。制造費(fèi)用按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配，銃磨車(chē)間預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用總額320,000元，正常產(chǎn)能下直接人工工時(shí)為40,000小時(shí)。根據(jù)這個(gè)案例，我們說(shuō)明如何使用訂單法計(jì)算產(chǎn)品的總本和單位成本。（三）計(jì)算過(guò)程在訂單法下成本計(jì)算是從簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單開(kāi)始（簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的依據(jù)是銷(xiāo)售訂單）。會(huì)計(jì)人員使用一張預(yù)先設(shè)計(jì)的“成本計(jì)算單”（圖表14-6），緊緊跟隨著產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)度歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出總成本單位成本。一個(gè)成本對(duì)象（產(chǎn)品、批次或訂單）一張成本計(jì)算單。?成本計(jì)算單成本計(jì)算單（圖表10-8）包括4個(gè)主要部分：（1）基本情況，包括產(chǎn)品訂單編號(hào)、生產(chǎn)部門(mén)、開(kāi)工和完工日期、完工數(shù)量等等。這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。（2）用來(lái)歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。這部分在整個(gè)表的中間。（3）用來(lái)計(jì)算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。（4）用來(lái)記錄產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)情況。?直接材料成本的歸集將直接材料歸集到成本計(jì)算單中需要借助于領(lǐng)料單。不言而喻，在某種產(chǎn)品消耗材料之前，必須先到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，因此，只要我們將各種不同產(chǎn)品、批次或訂單區(qū)分清楚，便可以在領(lǐng)料這個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算特定產(chǎn)品、批次或訂單所耗費(fèi)的直接材料成本。換句話說(shuō)，將特定產(chǎn)品、批次或訂單的領(lǐng)料單匯總起來(lái)就是該產(chǎn)品、批次或訂單的直接材料成本。領(lǐng)料單的格式如圖表14-6，它包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：（1）基本情況，包括領(lǐng)料單編號(hào)、訂單編號(hào)、部門(mén)和領(lǐng)料日期。這部分在表頭的下方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實(shí)合法。（2）領(lǐng)取材料記錄，包括材料名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)和金額。（3）負(fù)責(zé)人簽字。這樣，按特定產(chǎn)品、批次或訂單依次將領(lǐng)料單記錄在成本計(jì)算單的直接材料部分。本案例共3張領(lǐng)料單，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-6。這張領(lǐng)料單編號(hào)為14873,材料價(jià)值共計(jì)660元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-6和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。

領(lǐng)料單編號(hào)_14873日期2003_年3月2日訂單編號(hào)_2B47部門(mén)銃磨車(chē)間說(shuō)明數(shù)量單價(jià)（元）金額（元）M46連接器護(hù)蓋2124248G7連接器接頭4103412合計(jì)660負(fù)責(zé)人簽字_洪光?直接人工成本的歸集將直接人工歸集到成本計(jì)算單中需要借助于工時(shí)卡。在比較規(guī)范的企業(yè)里，直接人工工資根據(jù)直接人工工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算。小時(shí)工資率通常由人事部門(mén)制定，是直接人工成本計(jì)算已知的前提，但實(shí)際人工工時(shí)則必須通過(guò)實(shí)際記錄工時(shí)取得。用于記錄人工工時(shí)的表格稱(chēng)為“工時(shí)卡”范的企業(yè)按職工設(shè)置，即一位職工一，比較規(guī)張工時(shí)卡。工圖表14-7工時(shí)卡工時(shí)卡編號(hào)_843日期_2003_年3月3日職工姓名楊光崗位編號(hào)_4部門(mén)銃磨車(chē)間開(kāi)始結(jié)束耗費(fèi)工時(shí)開(kāi)始結(jié)束耗費(fèi)工時(shí)工資率（元）工資額（元）7:0012:00594512:302:3029182:303:30199合計(jì)872訂單編號(hào)2B472B50維護(hù)設(shè)備工長(zhǎng)簽字—任致禁時(shí)卡的格式如圖表14-7，它包括三項(xiàng)內(nèi)容：1）基本情況，包括工時(shí)卡編號(hào)、職工姓名、部門(mén)、日期和崗位編號(hào)。這部分內(nèi)容

2）工時(shí)記錄，包括訂單編號(hào)、為不同訂單工作的啟止時(shí)間、耗費(fèi)工時(shí)、工資率和工資額。3）工長(zhǎng)簽字，以保證工時(shí)記錄的真實(shí)、合法。這樣，通過(guò)職工的工時(shí)卡中的“訂單編號(hào)”可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所耗費(fèi)的工時(shí)及工資額，然后依次將將它們記錄在相應(yīng)產(chǎn)品、批次或訂單的成本計(jì)算單的直接人工部分。本案例共4張工時(shí)卡，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-7。這張工時(shí)卡編號(hào)為843,為訂單2B47耗費(fèi)的工資為45元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-7和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時(shí)卡與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。?制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用隨著發(fā)生隨著單獨(dú)歸集起來(lái)。由于本案例按預(yù)定分配率和實(shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配。在成本計(jì)算過(guò)程中銃磨車(chē)間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用并不是十分重要。最重要的是計(jì)算預(yù)定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計(jì)直接人工工時(shí)，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單耗費(fèi)的直接人工工時(shí)，誠(chéng)意預(yù)定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。圖表14-8成本計(jì)算單訂單編號(hào)_2B47___部門(mén)_銃磨車(chē)間項(xiàng)目_機(jī)車(chē)專(zhuān)用連接器開(kāi)工日期_2003_年訂單編號(hào)_2B47___部門(mén)_銃磨車(chē)間項(xiàng)目_機(jī)車(chē)專(zhuān)用連接器完工日期_2003_年3月8日_完工數(shù)量2直接材料直接人工制造費(fèi)用領(lǐng)料單編號(hào)金額（元）工時(shí)卡編號(hào)工時(shí)金額（元）工時(shí)分配率金額（元）14873660843545278元/小時(shí)21614875506846860149122388504218511054合計(jì)140427180216成本匯總（元）發(fā)運(yùn)記錄（件）直接材料1404日期數(shù)量結(jié)存直接人工1802003/3/802制造費(fèi)用216總成本1800單位成本900**1800元十2單位=900元根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計(jì)算如下:預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用/正常產(chǎn)能時(shí)的直接人工工時(shí)=320,000/40,00=8（元/小時(shí)）從成本計(jì)算單“直接人工”部分可以看到，生產(chǎn)機(jī)車(chē)專(zhuān)用連接器實(shí)際所耗費(fèi)的直接人工工時(shí)為此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為:27小時(shí)，因預(yù)定分配率X實(shí)際人工工時(shí)=8（元/小時(shí)）X27（小時(shí)）=216（元）根據(jù)上述計(jì)算，將直接人工工時(shí)、分配率和分配額記入到成本計(jì)算單（圖表14-8）的制造費(fèi)用部分。.總成本和單位成本圖表14-8左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用匯總起來(lái)，計(jì)算出總成本（1800元）,然后用總成本除以產(chǎn)量（2件），求得單位成本（900元）。6.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)記錄圖表14-8右下方“發(fā)運(yùn)記錄”部分用來(lái)記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運(yùn)和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量（2件）和結(jié)存（2件）。7?對(duì)預(yù)定分配率的補(bǔ)充說(shuō)明按預(yù)定分配率和實(shí)際分配基礎(chǔ)（本案例為直接人工工時(shí)）分配制造費(fèi)用可能出現(xiàn)三種結(jié)果：已經(jīng)分配的制造費(fèi)用可能大于、等于或小于在單獨(dú)賬戶中歸集的實(shí)際的制造費(fèi)用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序；但如果是大于或小于的情況，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷(xiāo)售產(chǎn)品成本”項(xiàng)目；二是如果數(shù)額重大，則需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷(xiāo)售產(chǎn)品成本之間重新分配；三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分配的情況，反之亦反，長(zhǎng)期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。&訂單法成本計(jì)算流程圖解（圖表14-9）費(fèi)用分配成本計(jì)算單銷(xiāo)售訂單生產(chǎn)指令成本計(jì)算單會(huì)計(jì)將訂單成本計(jì)算簽發(fā)生產(chǎn)任生產(chǎn)任務(wù)通知單的成本累計(jì)單計(jì)算總務(wù)通知單的標(biāo)志著一項(xiàng)訂單費(fèi)用分配在成本計(jì)算成本與單基礎(chǔ)正式投產(chǎn)，成本計(jì)算開(kāi)始。單中位成本四）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法，即按照各種產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量或成本的比例分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：X制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率二制造費(fèi)用總額/耗用原材料的數(shù)量（或成本）總數(shù)X制造費(fèi)用分配率企業(yè)培訓(xùn)二、分步法企業(yè)培訓(xùn)（一）分步法的意義分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟（部門(mén)）歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)（如紡織、冶金、機(jī)械制造等）。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為96%91%92%100%75%分步訂單法的主要特點(diǎn)包括：（1）成本計(jì)算對(duì)象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門(mén)這些“中間性成本對(duì)象”的成本的計(jì)算。（2）由于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程是連續(xù)的，因此，在期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)必然有在制品存貨。在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計(jì)算產(chǎn)品成本，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當(dāng)產(chǎn)量”。（3）部門(mén)生產(chǎn)報(bào)告（DepartmentProductionReport）正像訂單法中的成本計(jì)算單一樣，是分步法最重要的成本文件。（二）分步法的原理顧名思義，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部門(mén)有密切的關(guān)系。就大批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式（Sequential）和平行式（Parallel）。圖表14-10描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從基本原材料一一原油投入開(kāi)始，經(jīng)過(guò)原油提煉分成汽油和潤(rùn)滑油，汽油最終變?yōu)樾镣椋鴿?rùn)滑油則變?yōu)樗芰?。辛烷和塑料是平行生產(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷（當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料），那么，從基本原材料投入開(kāi)始，依次到部門(mén)1、2、3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表14-10也可以說(shuō)明連續(xù)式生產(chǎn)。圖表14-10分步法原理基本

原材

料投部門(mén)基本

原材

料投部門(mén)1原油提煉投卜料工費(fèi)2投汽油料工費(fèi)3投烷部門(mén)5塑年MI費(fèi)14-10就可以明顯的看出：辛烷的成部門(mén)5塑年MI費(fèi)14-10就可以明顯的看出：辛烷的成潤(rùn)滑油料工費(fèi)投入投入圖表14-10說(shuō)明成本發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表本應(yīng)該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個(gè)步驟投入的料工費(fèi)。從成本計(jì)算的程序看首先要計(jì)算產(chǎn)品在每一個(gè)步驟的成本，然后如何計(jì)算最終產(chǎn)品一一辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費(fèi)，求出原油提煉的成本;然后原油提煉成本轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費(fèi)，求出汽油的成本；再將汽油成本轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費(fèi)，最終求出辛烷的總成本。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計(jì)算每個(gè)步驟發(fā)生的成本（料工費(fèi)），然后將每個(gè)步驟發(fā)生的成本加總，便求出最終產(chǎn)品——辛烷的總成本。不言而喻，分步法最基本的是計(jì)算每一個(gè)步驟的成本，而最典型的又是按逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算每一個(gè)步驟的成本。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門(mén)基本上按生產(chǎn)步驟設(shè)置，因而計(jì)算一個(gè)生產(chǎn)步驟的成本與計(jì)算一個(gè)部門(mén)的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個(gè)部門(mén)，介紹分步法，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、在制品成本計(jì)算和生產(chǎn)報(bào)告。（三）計(jì)算過(guò)程這里我們將采用三個(gè)案例來(lái)說(shuō)明分步法的應(yīng)用過(guò)程。2003年3月2003年3月1日無(wú)任何存貨，截止到3月31日投產(chǎn)并測(cè)試車(chē)間的油泵為400只，其他相關(guān)資料如下：企業(yè)培訓(xùn)油泵的生產(chǎn)情況期初在制品（3月1日）3月份投產(chǎn)數(shù)量3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量期末在制品（3月31日）（只）04004000油泵的成本發(fā)生情況3月份發(fā)生的直接材料成本3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本3月份裝配車(chē)間發(fā)生的總成本（元）32,00024,00056,000這是一個(gè)期初和期末都無(wú)在制品的案例。其中的轉(zhuǎn)換成本（ConversionCost）是指直接人工和制造費(fèi)用之和。引進(jìn)這個(gè)概念，主要為了更加簡(jiǎn)明地說(shuō)明分步法的應(yīng)用。由于期初期末都沒(méi)有在制品，因此，總成本就是3月份發(fā)生的總成本，即56,000元；單位成本也容易計(jì)算，用總成本除以3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量（56000十400=140元）便可求得，或者按下列方式：TOC\o"1-5"\h\z單位產(chǎn)品直接材料成本（32000-400）單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成80元本（24000-400）裝配車(chē)間單位產(chǎn)品成本60元140元【案例3】在案例2的基礎(chǔ)上，增加期末在制品。相關(guān)資料如下:油泵的生產(chǎn)情況（只）期初在制品（3月1日）03月份投產(chǎn)數(shù)量4003月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175期末在制品（3月31日）225油泵的成本發(fā)生情況（元）3月份發(fā)生的直接材料成本32,0003月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本18,6003月份裝配車(chē)間發(fā)生的總成本50,600225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產(chǎn)是全部投入，完工生，平均完工100%轉(zhuǎn)換成本比較均勻地發(fā)程度為60%與案例2比較，在案例3條件下計(jì)算油泵的成本會(huì)遇到什么新問(wèn)題呢？新問(wèn)題是：我們不能用本期發(fā)生的總成本直接除以完工并轉(zhuǎn)出的油泵數(shù)量求得油泵的單位成本。因?yàn)楸酒诎l(fā)生的成本既用在完工并轉(zhuǎn)出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產(chǎn)品，即計(jì)算所謂的“約當(dāng)產(chǎn)量”。然后用本期發(fā)生的總成本除以約當(dāng)產(chǎn)量，求出油泵的單位成本，計(jì)算過(guò)程如圖表14-11和圖表14-12。圖表14-11:約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表項(xiàng)目實(shí)物數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換成本

期初在制品（3月1日）0企業(yè)也培訓(xùn)本期投產(chǎn)400待核算數(shù)量400本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175175175期末在制品（3月31日）（直接材料完工100%轉(zhuǎn)換成本完工60%225225*135**應(yīng)核算數(shù)量400400310*225X100%=225（只）。**225X60%=135（只）從圖表14-11可以看到本期投產(chǎn)的400只油泵，從直接材料方面看確實(shí)是400只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了310只。這樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開(kāi)計(jì)算，才是合理的。圖表14-12系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。圖表14-12:產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料轉(zhuǎn)換成本本期發(fā)生的成本（兀）50,60032,00018,600約當(dāng)產(chǎn)量400310單位成本（元）8060本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（175只）24,500（175X80）（175X60）期末在制品（225只）：直接材料18,000（225X80）轉(zhuǎn)換成本8,100（225X60）期末在制品總成本26,100應(yīng)核算總成本50,600圖表14-12提供了油泵的單位成本（80+60=140元）、完工油泵的總成本（24,500元）和在制油泵的總成本（26,100元）。案例4】在案例3的基礎(chǔ)上增加期初在制品，可以看成案例3下個(gè)月即4月份的情況。相關(guān)資料如下:油泵的生產(chǎn)情況期初在制品（4月1日）（直接材料完工100%轉(zhuǎn)換成本完工60%3月份投產(chǎn)數(shù)量3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量期末在制品（4月30日）（直接材料完工100%;轉(zhuǎn)換成本完工50%（只）225275400100油泵的成本發(fā)生情況期初在制品成本（其中：直接材料為18,000；轉(zhuǎn)換成本為8,100元）4月份發(fā)生的直接材料成本4月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本4月份待核算總成本（元）26,10019,80016,38062,280與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問(wèn)題是期初在制品的一部分訓(xùn)工作在上月已經(jīng)完成，從而一部分成本已經(jīng)發(fā)生。反過(guò)來(lái)說(shuō)，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入部分工作，從而發(fā)生部分成本。那么，在計(jì)算成本的過(guò)程中如何處理這種情況呢？我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當(dāng)作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其成本當(dāng)作本期發(fā)生的成本，那么，問(wèn)題實(shí)際上轉(zhuǎn)化成與案例3一樣的情形，即無(wú)期初在制品，這種方法稱(chēng)為加權(quán)平均法。二是分別計(jì)算期初在制品完工和未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量，完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)作本車(chē)間本月完工并轉(zhuǎn)出數(shù)量的減項(xiàng)，連同期初在制品成本先結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)部門(mén)；同時(shí)期初在制品未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量科室同本期投產(chǎn)的數(shù)量，問(wèn)題又轉(zhuǎn)化為案例3的情形，也就是將問(wèn)題分成兩個(gè)部分來(lái)處理的，這種方法稱(chēng)為先進(jìn)先出法。這里，我們將用案例4提供的資料，采用加權(quán)平均法，來(lái)說(shuō)明期初期末都有在制品條件下的成本計(jì)算（見(jiàn)圖表14-13和圖表14）。圖表14-13:加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表項(xiàng)目實(shí)物數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換成本期初在制品（4月1日）225本期投產(chǎn)275待核算數(shù)量500本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400400400期末在制品（4月30日）（直接材料完工100%轉(zhuǎn)換成本完工50%100100*50**應(yīng)核算數(shù)量500500450*100x100%=100(只)。**100X50%=50(只)從圖表14-13可以看到期初在制品數(shù)量（225只）直接與本期投產(chǎn)數(shù)量（400只）相加，作為待核算數(shù)量,在制品完工程度并沒(méi)有考慮。期末在制品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算與案例3相同，也就是說(shuō)，從直接材料方面看仍然是500只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了450只。同樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開(kāi)計(jì)算，才是合理的。圖表14-14系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)圖表14-14:產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料轉(zhuǎn)換成本期初在制品26,10018,0008,100本期發(fā)生的成本（兀）36,18019,80016,380待核算成本62,28037,80024,480約當(dāng)產(chǎn)量500450單位成本（元）75.6054.50本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（400只）52,000(400X75.60)(400X54.40)期末在制品（100只）：直接材料7,560(100X75.60)轉(zhuǎn)換成本2,720(50X54.40)期末在制品總成本10,280應(yīng)核算總成本62,280圖表14-12提供了油泵的單位成本（75.60+54.40=130元）、完工