電大管理會計3課件

1本－量－利分析概述1本－量－利分析概述2

本－量－利分析是指在一定條件下，以數(shù)學(xué)化的會計模型和圖形，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系進行分析，旨在為企業(yè)的預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息。

本－量－利分析的含義2本－量－利分析是指在一定條件下，以3相關(guān)因素：固定成本ａ單位變動成本ｂ銷售量ｘ單位售價s

稅前凈利p本－量－利分析基本公式（基本損益方程式）:稅前凈利＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）

P=sx-(bx+a)

本－量－利分析的基本公式3相關(guān)因素：固定成本ａ本－量－利分析的基本公式4

指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。

貢獻毛益（邊際貢獻）含義4貢獻毛益（邊際貢獻）含義5表現(xiàn)形式（1）單位貢獻毛益單位貢獻毛益＝單位售價s－單位變動成本b（2）貢獻毛益總額貢獻毛益總額＝銷售收入sx－變動成本bx

＝(s-b)·x＝單位貢獻毛益×銷售量（3）貢獻毛益率貢獻毛益率＝貢獻毛益總額／銷售收入

×100%＝單位貢獻毛益／單位售價×100%＝(s-b)／s·100%5表現(xiàn)形式（1）單位貢獻毛益6

通過上面例題，可以看出貢獻毛益首先用于補償企業(yè)的固定成本，如果不足以補償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損；如果補償有余額，則形成企業(yè)的利潤。因此，貢獻毛益代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)立的能力。6通過上面例題，可以看出貢獻毛益首先用于補償企業(yè)的固定成7（1）基本貢獻毛益方程式稅前凈利=銷售收入－變動成本－固定成本

=貢獻毛益總額－固定成本

=單位貢獻毛益×銷售量－固定成本（2）貢獻毛益率方程式貢獻毛益率＝貢獻毛益總額／銷售收入×100%稅前凈利＝貢獻毛益總額－固定成本＝貢獻毛益率×銷售收入－固定成本

本－量－利基本公式的延伸7本－量－利基本公式的延伸8做“貢獻毛益”的練習(xí)2011年上半年7月份的考題里有89

某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品為400件，產(chǎn)銷平衡，銷售單價每件100元，甲產(chǎn)品的成本資料如下：直接材料14000元，直接人工8000元，制造費用8000元，其中變動性制造費用2000元，固定性制造費用6000元，推銷及管理費用8000元，其中變動費用2200元，固定費用5800元。要求：計算該產(chǎn)品的邊際貢獻總額、單位邊際貢獻、邊際貢獻率、稅前凈利。例題9某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品為400件，產(chǎn)銷10盈虧臨界點分析10盈虧臨界點分析11

盈虧臨界點是指企業(yè)的經(jīng)營處于不盈不虧狀態(tài)或保本狀態(tài)時的銷售量或銷售額，又稱保本點。

盈虧臨界點分析就是企業(yè)達到不盈不虧狀態(tài)下的本量利分析。。盈虧臨界點的含義11盈虧臨界點是指企業(yè)的經(jīng)營處于12

具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內(nèi)容：盈虧臨界點的基本計算模型盈虧臨界圖相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響12具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三13

要求掌握單一品種條件下和多品種條件下盈虧臨界點的計算方法。盈虧臨界點的基本計算模型13要求掌握單一品種條件下和多品種條件14通用模型：0＝（單位售價－單位變動成本）×銷售量－固定成本（作用在于舉一反三）

單一品種條件下盈虧臨界點的計算14通用模型：單一品種條件下盈虧臨界點的計算15（1）按實物量單位計算盈虧臨界點銷售量x0

＝＝15（1）按實物量單位計算16（2）按金額計算盈虧臨界點盈虧臨界點單位

銷售額＝銷售量×

售價

＝

＝16（2）按金額計算17做以往考題：2008072010011718

當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于每種產(chǎn)品同時具有不同的計量單位。因此，企業(yè)的綜合盈虧臨界點無法用實物單位來表示，而只能用金額表示，即計算綜合盈虧臨界點銷售額。

多品種條件下盈虧臨界點的計算18當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于每19

計算步驟首先：計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比重

＝某產(chǎn)品銷售收入／全部銷售收入總額×100%其次：計算加權(quán)貢獻毛益率＝∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率

×該產(chǎn)品銷售比重）再次：計算整個企業(yè)的綜合盈虧臨界點銷售額＝固定成本／加權(quán)貢獻毛益率最后：計算某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額＝綜合盈虧臨界點銷售額×該產(chǎn)品銷售比重19計算步驟首先：計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比重20做以往考題：2003072006012021

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。即它表示企業(yè)正常銷售量或現(xiàn)有銷售量到保本點有多大距離。這個距離越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，說明企業(yè)的經(jīng)營就越安全。因此安全邊際反映了企業(yè)實際經(jīng)營的安全程度。

安全邊際同盈虧臨界點有關(guān)的指標21安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷22舉例表現(xiàn)形式（1）安全邊際量

=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量（2）安全邊際額

=正常銷售額－盈虧臨界點銷售額

=安全邊際量×單價（3）安全邊際率

=

=1－盈虧臨界點作業(yè)率22舉例表現(xiàn)形式（1）安全邊際量23舉例

根據(jù)安全邊際率的不同，對企業(yè)經(jīng)營的安全程度進行劃分：安全邊際率10%10以下10~2020~3030~4040以上安全程度危險不安全較安全安全很安全（參考）23舉例根據(jù)安全邊際率的不同，對企業(yè)經(jīng)營的24

盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，如傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式等。盈虧臨界圖24盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。25固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利區(qū)間25固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利26要求理解固定成本、單位售價、單位變動成本與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系；在上述各因素發(fā)生單一變化時能夠計算新的盈虧臨界點。相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響26要求理解固定成本、單位售價、單位變動成本與盈虧臨界27

各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系

盈虧臨界點銷售量x0

=（1）固定成本的變動會使盈虧臨界點的方向同向變動；（2）單價的變動會使盈虧臨界點的方向反向變動；（3）單位變動成本的變動會使盈虧臨界點的方向同向

變動。

單品種條件下的盈虧臨界點27各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系28做以往考題：2009012011012829目標利潤的分析29目標利潤的分析30一、實現(xiàn)目標利潤有關(guān)因素的計算（一）實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量的計算

由基本公式p=sx-bx-a推出實現(xiàn)目標利潤的銷售量x

目標利潤p+固定成本a=

單價s–單位變動成本b30一、實現(xiàn)目標利潤有關(guān)因素的計算（一）實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量31

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=實現(xiàn)目標利潤的銷售量*單價目標利潤p+固定成本a=

邊際貢獻率（貢獻毛益率）31實現(xiàn)目標利潤的銷售額32（二）實現(xiàn)目標利潤的成本計算由基本公式p=sx-bx-a推出

實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本b

銷售額sx-固定成本a-目標利潤p=

銷售量x

實現(xiàn)目標利潤的固定成本a=銷售額sx-變動成本bx-目標利潤p32（二）實現(xiàn)目標利潤的成本計算33（二）實現(xiàn)目標利潤的單價計算由基本公式p=sx-bx-a推出實現(xiàn)目標利潤的單價s

變動成本bx＋固定成本a＋目標利潤p=

銷售量x33（二）實現(xiàn)目標利潤的單價計算34二、有關(guān)因素變動對利潤的影響有關(guān)因素單獨變動對利潤的影響由基本公式p＝sx-bx-a＝（s-b)*x-a可以看出s、x與利潤成同向變動關(guān)系

b、a與利潤成反向變動關(guān)系34二、有關(guān)因素變動對利潤的影響有關(guān)因素單獨變動對利潤的影響35做以往考題：200501200701（201007）3536三、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的（銷售量的）影響p＝(s-b)*x-a可見影響目標利潤的因素有單位售價、單位變動成本、銷售量、固定成本。研究：如果其中任何一個因素發(fā)生變化，應(yīng)如何調(diào)整銷售量，才能實現(xiàn)目標利潤。

實現(xiàn)目標利潤的銷售量x目標利潤p+固定成本a＝單價s–單位變動成本b36三、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的（銷售量的）影響p＝(37做以往考題：2003013738四、本量利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析是一種應(yīng)用廣泛的分析方法，不僅限于本量利關(guān)系分析中。通常這一方法研究的是，當一個系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時，導(dǎo)致這個系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是變化大還是變化小，是敏感還是不敏感。本量利關(guān)系中的敏感性分析就是看當各因素值發(fā)生變化時對利潤的影響程度。38四、本量利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析是一種應(yīng)用廣39（一）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度反應(yīng)敏感程度的指標成為敏感系數(shù)敏感系數(shù)目標值變動百分比（利潤變化百分比）=

因素值變動百分比（x、s、b、a）39（一）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度反應(yīng)敏感程度的指標40

設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，計劃年度內(nèi)預(yù)計有關(guān)數(shù)據(jù)如下：x=5000件，s=50元，b=20元，a=60000元。則目標利潤=(s-b)*x-a=（50-20）*5000-60000=90000（元）

例題40設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)41（1）x的敏感系數(shù)

x=5000*(1+20%)=6000（件）

p=(s-b)*x–a=(50-20)*6000-60000=120000（元）利潤變化百分比

=(120000-90000)/90000*100%=33.33%x的敏感系數(shù)=33.33%/20%=1.6741（1）x的敏感系數(shù)42（2）b的敏感系數(shù)

b=20*(1+20%)=24（元）

p=(s-b)*x–a=(50-24)*5000-60000=70000（元）利潤變化百分比

=(70000-90000)/90000*100%=-22.22%b的敏感系數(shù)=(-22.22%)/20%=-1.11

42（2）b的敏感系數(shù)43敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤為同向增減關(guān)系；（s、x敏感系數(shù)為正值）；敏感系數(shù)為負值，表示該因素與利潤為反向增減關(guān)系；（a、b敏感系數(shù)為負值）；4344各因素敏感系數(shù)可以通過以下公式計算得出：

a的敏感系數(shù)=-(a/p)b的敏感系數(shù)=-(xb/p)s的敏感系數(shù)=(xs)/p

x(s-b)貢獻毛益總額

x的敏感系數(shù)==p利潤注意：各因素值都是變動前的原值44各因素敏感系數(shù)可以通過以下公式計算得出：注意：45

注意：銷售量x的敏感系數(shù)又就是“經(jīng)營杠桿系數(shù)”△EBIT/EBITDOL=△x/x

由于固定成本的存在，導(dǎo)致息稅前利潤的增長速度快于銷售量的增長速度的現(xiàn)象。45注意：46做以往考題：2003072010012010074647本－量－利分析概述1本－量－利分析概述48

本－量－利分析是指在一定條件下，以數(shù)學(xué)化的會計模型和圖形，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系進行分析，旨在為企業(yè)的預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息。

本－量－利分析的含義2本－量－利分析是指在一定條件下，以49相關(guān)因素：固定成本ａ單位變動成本ｂ銷售量ｘ單位售價s

稅前凈利p本－量－利分析基本公式（基本損益方程式）:稅前凈利＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）

P=sx-(bx+a)

本－量－利分析的基本公式3相關(guān)因素：固定成本ａ本－量－利分析的基本公式50

指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。

貢獻毛益（邊際貢獻）含義4貢獻毛益（邊際貢獻）含義51表現(xiàn)形式（1）單位貢獻毛益單位貢獻毛益＝單位售價s－單位變動成本b（2）貢獻毛益總額貢獻毛益總額＝銷售收入sx－變動成本bx

＝(s-b)·x＝單位貢獻毛益×銷售量（3）貢獻毛益率貢獻毛益率＝貢獻毛益總額／銷售收入

×100%＝單位貢獻毛益／單位售價×100%＝(s-b)／s·100%5表現(xiàn)形式（1）單位貢獻毛益52

通過上面例題，可以看出貢獻毛益首先用于補償企業(yè)的固定成本，如果不足以補償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損；如果補償有余額，則形成企業(yè)的利潤。因此，貢獻毛益代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)立的能力。6通過上面例題，可以看出貢獻毛益首先用于補償企業(yè)的固定成53（1）基本貢獻毛益方程式稅前凈利=銷售收入－變動成本－固定成本

=貢獻毛益總額－固定成本

=單位貢獻毛益×銷售量－固定成本（2）貢獻毛益率方程式貢獻毛益率＝貢獻毛益總額／銷售收入×100%稅前凈利＝貢獻毛益總額－固定成本＝貢獻毛益率×銷售收入－固定成本

本－量－利基本公式的延伸7本－量－利基本公式的延伸54做“貢獻毛益”的練習(xí)2011年上半年7月份的考題里有855

某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品為400件，產(chǎn)銷平衡，銷售單價每件100元，甲產(chǎn)品的成本資料如下：直接材料14000元，直接人工8000元，制造費用8000元，其中變動性制造費用2000元，固定性制造費用6000元，推銷及管理費用8000元，其中變動費用2200元，固定費用5800元。要求：計算該產(chǎn)品的邊際貢獻總額、單位邊際貢獻、邊際貢獻率、稅前凈利。例題9某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品為400件，產(chǎn)銷56盈虧臨界點分析10盈虧臨界點分析57

盈虧臨界點是指企業(yè)的經(jīng)營處于不盈不虧狀態(tài)或保本狀態(tài)時的銷售量或銷售額，又稱保本點。

盈虧臨界點分析就是企業(yè)達到不盈不虧狀態(tài)下的本量利分析。。盈虧臨界點的含義11盈虧臨界點是指企業(yè)的經(jīng)營處于58

具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內(nèi)容：盈虧臨界點的基本計算模型盈虧臨界圖相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響12具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三59

要求掌握單一品種條件下和多品種條件下盈虧臨界點的計算方法。盈虧臨界點的基本計算模型13要求掌握單一品種條件下和多品種條件60通用模型：0＝（單位售價－單位變動成本）×銷售量－固定成本（作用在于舉一反三）

單一品種條件下盈虧臨界點的計算14通用模型：單一品種條件下盈虧臨界點的計算61（1）按實物量單位計算盈虧臨界點銷售量x0

＝＝15（1）按實物量單位計算62（2）按金額計算盈虧臨界點盈虧臨界點單位

銷售額＝銷售量×

售價

＝

＝16（2）按金額計算63做以往考題：2008072010011764

當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于每種產(chǎn)品同時具有不同的計量單位。因此，企業(yè)的綜合盈虧臨界點無法用實物單位來表示，而只能用金額表示，即計算綜合盈虧臨界點銷售額。

多品種條件下盈虧臨界點的計算18當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于每65

計算步驟首先：計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比重

＝某產(chǎn)品銷售收入／全部銷售收入總額×100%其次：計算加權(quán)貢獻毛益率＝∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率

×該產(chǎn)品銷售比重）再次：計算整個企業(yè)的綜合盈虧臨界點銷售額＝固定成本／加權(quán)貢獻毛益率最后：計算某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額＝綜合盈虧臨界點銷售額×該產(chǎn)品銷售比重19計算步驟首先：計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品銷售額的比重66做以往考題：2003072006012067

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。即它表示企業(yè)正常銷售量或現(xiàn)有銷售量到保本點有多大距離。這個距離越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，說明企業(yè)的經(jīng)營就越安全。因此安全邊際反映了企業(yè)實際經(jīng)營的安全程度。

安全邊際同盈虧臨界點有關(guān)的指標21安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷68舉例表現(xiàn)形式（1）安全邊際量

=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量（2）安全邊際額

=正常銷售額－盈虧臨界點銷售額

=安全邊際量×單價（3）安全邊際率

=

=1－盈虧臨界點作業(yè)率22舉例表現(xiàn)形式（1）安全邊際量69舉例

根據(jù)安全邊際率的不同，對企業(yè)經(jīng)營的安全程度進行劃分：安全邊際率10%10以下10~2020~3030~4040以上安全程度危險不安全較安全安全很安全（參考）23舉例根據(jù)安全邊際率的不同，對企業(yè)經(jīng)營的70

盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，如傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式等。盈虧臨界圖24盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。71固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利區(qū)間25固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利72要求理解固定成本、單位售價、單位變動成本與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系；在上述各因素發(fā)生單一變化時能夠計算新的盈虧臨界點。相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響26要求理解固定成本、單位售價、單位變動成本與盈虧臨界73

各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系

盈虧臨界點銷售量x0

=（1）固定成本的變動會使盈虧臨界點的方向同向變動；（2）單價的變動會使盈虧臨界點的方向反向變動；（3）單位變動成本的變動會使盈虧臨界點的方向同向

變動。

單品種條件下的盈虧臨界點27各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系74做以往考題：2009012011012875目標利潤的分析29目標利潤的分析76一、實現(xiàn)目標利潤有關(guān)因素的計算（一）實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量的計算

由基本公式p=sx-bx-a推出實現(xiàn)目標利潤的銷售量x

目標利潤p+固定成本a=

單價s–單位變動成本b30一、實現(xiàn)目標利潤有關(guān)因素的計算（一）實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量77

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=實現(xiàn)目標利潤的銷售量*單價目標利潤p+固定成本a=

邊際貢獻率（貢獻毛益率）31實現(xiàn)目標利潤的銷售額78（二）實現(xiàn)目標利潤的成本計算由基本公式p=sx-bx-a推出

實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本b

銷售額sx-固定成本a-目標利潤p=

銷售量x

實現(xiàn)目標利潤的固定成本a=銷售額sx-變動成本bx-目標利潤p32（二）實現(xiàn)目標利潤的成本計算79（二）實現(xiàn)目標利潤的單價計算由基本公式p=sx-bx-a推出實現(xiàn)目標利潤的單價s

變動成本bx＋固定成本a＋目標利潤p=

銷售量x33（二）實現(xiàn)目標利潤的單價計算80二、有關(guān)因素變動對利潤的影響有關(guān)因素單獨變動對利潤的影響由基本公式p＝sx-bx-a＝（s-b)*x-a可以看出s、x與利潤成同向變動關(guān)系

b、a與利潤成反向變動關(guān)系34二、有關(guān)因素變動對利潤的影響有關(guān)因素單獨變動對利潤的影響81做以往考題：200501200701（201007）3582三、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的（銷售量的）影響p＝(s-b)*x-a可見影響目標利潤的因素有單位售價、單位變動成本、銷售量、固定成本。研究：如果其中任何一個因素發(fā)生變化，應(yīng)如何調(diào)整銷售量，才能實現(xiàn)目標利潤。

實現(xiàn)目標利潤的銷售量x目標利潤p+固定成本a＝單價s–單位變動成本b36三、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的（銷售量的）影響p＝(83做以往考題：2003013784四、本量利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析是一種應(yīng)用廣泛的分析方法，不僅限于本量利關(guān)系分析中。通常這一方法研究的是，當一個系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時，導(dǎo)致這個系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是變化大還是變化小，是敏感還是不敏感。本量利關(guān)系中的敏感性分析就是看當各因素值發(fā)生變化時對利潤的影響程度。38四、本量利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析是一種應(yīng)用廣85（一）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度反應(yīng)敏感程度的指標成為敏感系數(shù)敏感系數(shù)目標值變動百分比（利潤變化百分比）=

因素值變動百分比（x、s、b、a）39（一）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度反應(yīng)敏感程度的指