成本與管理會計（第3版）課后習題答案

Chapter1□教材習題解析一、思考題.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與價值管理的關系對學習和掌握成本與管理會計有哪些幫助？答：兩者之間的關系是業(yè)財融合、提升價值的基礎。(1)企業(yè)作為以盈利為目的的社會經(jīng)濟組織，生產(chǎn)或提供符合質量要求和市場需要的商品，是為了獲得價值增值。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程具有兩重性：既是使用價值的生產(chǎn)和交換過程，又是價值的形成和實現(xiàn)過程，使用價值的生產(chǎn)和交換是手段，價值增值是目的。(3)以使用價值的優(yōu)化為手段實現(xiàn)價值增值離不開資金管理和信息管理。成本的計算與管理以及基于成本的各種管理，離不開對物流、資金流、價值流、信息流及其相互關系的理解和管理。.經(jīng)濟理論對成本與管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？可以從中得到什么啟示？答：經(jīng)濟理論的發(fā)展特別是科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務會計和成本與管理會計。該階段，成本與管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標準成本、預算控制和差異分析。為適應企業(yè)管理重心由提高生產(chǎn)和工作效率轉向提高經(jīng)濟效益的需要，西方管理理論出現(xiàn)了行為科學、系統(tǒng)理論、決策理論,使得成本與管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加豐富,逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的成本與管理會計體系。隨著市場競爭日趨激烈，戰(zhàn)略管理理論有了長足發(fā)展.重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本點。因而，戰(zhàn)略成本與管理會計運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關的各種信息*并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價管理業(yè)績。從中得到的啟示：歷史證明.成本與管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面,經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。成本與管理會計在其形成和發(fā)展的各個階段，無不體現(xiàn)著這兩方面的影響。一方面，成本與管理會計的理論和技術方法會隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展；另一方面，只有新的成本與管理會計的理論和技術方法發(fā)展了，才能滿足新的管理理論實踐的需要。在經(jīng)濟理論和成本與管理會計演化的歷史長河中，經(jīng)濟理論歷來揭示經(jīng)濟的本質及運行目標，而成本與管理會計則為體現(xiàn)這種本質并為其順利運行提供理論和技術方法上的保障。.科學管理理論對成本與管理會計有哪些重要影響？這些影響在成本與管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的？答：現(xiàn)代管理科學的形成與發(fā)展對成本與管理會計的形成與發(fā)展在理論上起著奠基和指導作用.在方法上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術.從而使它能夠突破傳統(tǒng)會計框架的局限.在會計領域孕育出一個嶄新的體系,以適應并服務于當代社會經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。在以成本控制為基本特征的成本與管理會計階段，古典組織理論特別是科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務會計和成本與管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。在該階段.成本與管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標準成本、預算控制、差異分析。在以預測、決策為基本特征的成本與管理會計階段.以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績,從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性?，F(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展對決策性成本與管理會計的形成和發(fā)展在理論上起著奠基和指導作用.其中,赫伯特?西蒙的管理決策理論對決策性成本與管理會計的發(fā)展起到了舉足輕重的作用。為了進行科學的決策分析，必須采用不同于對外報告所使用的方法來收集和計算成本數(shù)據(jù)，以供內(nèi)部管理使用,于是，變動成本法應運而生，并成為現(xiàn)代成本與管理會計中規(guī)劃和控制經(jīng)濟活動的重要工具。在重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略成本與管理會計階段，隨著高新技術的發(fā)展和國際市場競爭的日趨激烈,戰(zhàn)略管理重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響.從戰(zhàn)略的角度綜合利用企業(yè)內(nèi)外部信息進行管理活動；而會計信息系統(tǒng)是一個不可或缺的決策支持系統(tǒng)。因此.戰(zhàn)略管理的形成導致了對戰(zhàn)略成本與管理會計的需要。戰(zhàn)略成本與管理會計運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價管理業(yè)績。.如何理解成本與管理會計對象的復合性？復合性表現(xiàn)在哪些成本與管理會計內(nèi)容和方法上？請舉例說明。答：從實踐角度看，成本與管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，成本與管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化,強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理必然強調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無用作業(yè)。為此.必須按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系.設計作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和成本與管理會計的實施奠定基礎。另一方面,在價值形成和價值增值過程中，成本與管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益.實現(xiàn)價值的最大增值。因此.價值管理必然強調(diào)價值轉移、價值增值與價值損耗之間的關系：價值轉移是價值增值的前提，減少價值損耗是價值增值的手段。為此.必須按照價值轉移和增值的環(huán)節(jié)，設計價值環(huán)節(jié)和價值鏈。正是因為成本與管理會計對象具有的復合性，才使價值管理和作業(yè)管理得以統(tǒng)一。例如在質量成本管理中，成本、質量得到和諧的統(tǒng)一。成本是實現(xiàn)價值的保障，而質量是投入成本的目的，從而產(chǎn)生不同的質量狀況（質量不足、質量過剩、質量適當）及其相應的成本對策（成本增加、成本減除、成本維持）。再如在標準成本管理中，不能簡單地說成本超支不好，同理也不能簡單地說成本節(jié)約就好，因為只有保證功能和質量的成本才是有價值的。.成本與管理會計有必要既提供財務信息又提供非財務信息嗎？請解釋說明。答：有必要。隨著會計由核算到管理的發(fā)展,現(xiàn)代會計既要提供財務信息又要提供非財務信息。（1）隨著技術與經(jīng)濟、成本與管理的融合，成本與管理會計的會計計量從單一的貨幣計量發(fā)展到以貨幣為主的多種計量成為管理的必然。例如功能成本分析中價值系數(shù)的計算、計劃評審法中成本斜率的計算.都利用了兩種計量單位。這本身也體現(xiàn)了使用價值與價值的融合。（2）由于財務信息大多反映結果，而非財務信息大多反映過程，例如利潤規(guī)劃就要依據(jù)保本點、保本點銷售量、保本點作業(yè)率、安全邊際等過程信息，這本身也體現(xiàn)了結果與過程在管理中落實與融合。（3）基于競爭的戰(zhàn)略管理會計認為，有效的評價并不在于使用財務指標還是非財務指標，而在于它能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從戰(zhàn)略層面來講.非財務指標往往比財務指標更能說明問題。.成本與管理會計和財務會計在管理中能否結合應用？請舉例說明。答：成本與管理會計和財務會計在管理中可以結合應用。從職能角度看.財務會計和成本與管理會計是互相滲透的。財務會計的職能是核算與監(jiān)督，而成本與管理會計的基本職能是計劃、控制、決策。核算是為企業(yè)計劃、決策奠定基礎，而監(jiān)督則是為企業(yè)在整個經(jīng)濟活動過程中的合理性、合法性和有效性進行的控制。同時.決策、計劃和控制又為企業(yè)的核算和監(jiān)督提供了依據(jù)，兩者之間是相互聯(lián)系、相互合作的關系。為此,企業(yè)應改變過去那種只局限于財務會計對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行如實的反映，而應該運用專門的成本與管理會計方法進行預算分析，確定各方面的責任目標,建立責任中心.并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價*以達到預期的目標。由此可見，成本與管理會計經(jīng)常直接應用財務會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究，并根據(jù)這些資料進行必要的調(diào)整和延伸,使它們更有效地為加強企業(yè)內(nèi)部管理服務。許多成本分類是在財務成本計算基礎上進行的,如固定成本、變動成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、沉沒成本等，它們既滿足了對外報告的需要，又滿足了不同管理的需要。.請說明成本規(guī)劃、成本控制、成本計算、業(yè)績考核之間的關系。答：完整且有效的成本管理的重點在于成本規(guī)劃。成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本控制、成本計算和業(yè)績考核進行指導，成本規(guī)劃的調(diào)整是經(jīng)濟環(huán)境和競爭戰(zhàn)略變動的結果。而成本控制、成本計算和業(yè)績考核三者之間的聯(lián)系就是成本信息的流動和應用。具體表現(xiàn)為：事先的成本計算（即成本規(guī)劃）為成本控制提供滿足競爭需要的成本信息；成本控制利用成本規(guī)劃信息，結合其他經(jīng)濟、組織、技術方法對企業(yè)成本水平加以控制；事后的成本計算為考核成本控制的效果提供滿足各個層面（如投資人、管理者）需要的成本信息；業(yè)績考核根據(jù)成本計算得出的結果并結合非財務指標對成本控制活動的結果進行評價，并將評價結果及時反饋到成本計算和成本控制環(huán)節(jié),以便改進。二、練習題答：（1）財務總監(jiān)最關心的是負債水平及負債償還問題。他需要了解負債總額、負債比率、負債種類、償還期限、收益情況、資產(chǎn)狀態(tài)等重要信息。在安邦集團通過高負債實現(xiàn)瘋狂擴張的情況下，前期高負債率必然會對安邦集團的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生極為不利的（甚至是損害性的）影響。一旦出現(xiàn)不能償付的情況，就會給債權人、投資者、社會造成巨大損失。中國保監(jiān)會對安邦集團實施接管.就是基于這一考慮。（2）會計主管最關心的是會計信息的正確披露和科學披露問題.以正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。例如，對外投資的賬務處理以及會計政策選擇是如何影響負債披露和報表編制,并對安邦集團的瘋狂擴張起到推波助瀾的作用的？（3）企業(yè)總經(jīng)理最關心的問題是在盈利基礎上的健康、持續(xù)發(fā)展問題。例如.公司戰(zhàn)略的制定與修訂，公司風險警戒與防范，對集團公司及其下屬子公司、分公司的有效監(jiān)管等問題。Chapter2Chapter2成本的概念和分類□教材習題解析一、思考題.成本的功能是什么？對理解和掌握成本與管理會計有何幫助？答：成本功能研究是為了解決成本信息為誰服務的問題。傳統(tǒng)成本功能研究是基于對外報告的財務目的：成本信息以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為對象.以反映企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績?yōu)橹饕康?，最終形成資產(chǎn)負債表及利潤表等對外報告。但從目前看.財務會計的成本信息表現(xiàn)出重大缺陷：財務會計報告的管理相關性正在下降以及無法滿足過程控制、多目標決策的現(xiàn)代管理要求。按照現(xiàn)代管理的觀念，成本是企業(yè)為獲得未來經(jīng)濟利益所耗資源的貨幣表現(xiàn),因而對成本或費用的理解就不能只局限在耗費本身，而應更加重視耗費能否帶來價值增值。因此，現(xiàn)代成本管理強調(diào)部門的設置、活動的發(fā)生、人員的增減，都應符合成本效益的原則。也就是說，任何功能的所得必須大于所費.實現(xiàn)價值增值。這將導致成本效益分析等價值決策管理問題的研究，不僅可以滿足“不同目的.不同成本”的過程控制和多目標管理的要求，而且使得成本管理體系更加完整和有效。.按照成本性態(tài)，企業(yè)全部成本可分為哪幾類？它們各自的含義、構成和相關范圍是什么？答：按成本性態(tài)可以將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本。（1）固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。固定成本總額不受業(yè)務總量變動的影響而固定不變，但單位業(yè)務量所負擔的固定成本直接受業(yè)務總量變動的影響.隨業(yè)務總量的增加而減少。固定成本的“固定性”是有限定條件的，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。從較長時間看，所有成本都具有變動性，即使約束性固定成本也是如此。隨著時間的推移，一個正常成長的企業(yè).其經(jīng)營能力無論是從規(guī)模上還是從質量上均會發(fā)生變化：廠房勢必擴大、設備勢必更新、行政管理人員也可能增加.這些均會導致折舊費用、財產(chǎn)保險費以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營能力的逆向變化也會導致上述費用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務量一旦超出這一水平，同樣勢必擴大廠房等，這樣相應的費用也會增加。（2）變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。單位變動成本不受業(yè)務總量變動的影響而固定不變.但變動成本總額受業(yè)務總量變動的影響*隨業(yè)務總量的增加而增加。變動成本的變動性也有其相關范圍。變動成本總額與業(yè)務量之間的這種正比例變動關系（即完全線性關系）只是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)實現(xiàn)的，超出這一業(yè)務量范圍,兩者之間就可能不存在這種正比例變動關系。（3）混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃槿悾旱谝活愂前胱儎映杀?；第二類是半固定成本；第三類是延伸變動成本。混合成本也有其相關范圍,它們的固定性體現(xiàn)在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)，如果突破了這個限制，就會表現(xiàn)出一定的變動性。.可控成本應同時符合哪些條件？如何理解“成本的可控與否是相對而言的”這句話？答：可控成本是指能由責任中心或責任者控制的成本。一般來講.可控成本應同時符合以下三個條件：（1）責任中心或責任者能夠通過一定方式事先了解將要發(fā)生的成本；（2）責任中心或責任者能夠對成本進行有效計量；（3）責任中心或責任者能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本。成本的可控與否是相對而言的，這與責任中心或責任者所處管理層級的高低、管理權限的大小以及控制范圍的大小有直接關系。對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、班組來說.既有其各自專屬的可控成本，又有其各白的不可控成本。一項成本對于較高層級的責任中心來說屬于可控成本，對于其下屬的較低層級的責任中心來說可能就是不可控成本；反過來,較低層級責任中心的可控成本則一定是其所屬的較高層級責任中心的可控成本。如生產(chǎn)車間發(fā)生的折舊費對于生產(chǎn)車間而言屬于可控成本，但對于其下屬的班組來說則屬于不可控成本。.什么是機會成本？為什么在決策時應考慮機會成本？答：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄其他方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說,不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價.就是已放棄方案的獲利可能。選擇方案時.將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。.邊際成本與變動成本的含義各是什么？二者有哪些區(qū)別？答：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務量）向無限小變化時成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化,至少應為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內(nèi)隨著業(yè)務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務量的增減而呈正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。由此看來，邊際成本和變動成本是有區(qū)別的,變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動,而邊際成本是反映每增加1個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關范圍內(nèi),增加1個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。.什么是相關成本和無關成本？如何理解“相關成本與無關成本的區(qū)分并不是絕對的”這句話？答：相關成本與無關成本的劃分依據(jù)是該成本是不是與經(jīng)營決策有關的未來成本。相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本.如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或對未來決策沒有影響.因而在決策時不予考慮.如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關成本與無關成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。例如.A,B兩種同類型產(chǎn)品都能滿足公司的要求，從中選擇購買一種產(chǎn)品。如果A是國產(chǎn)產(chǎn)品，價格是10000元，B是進口產(chǎn)品,價格是12000元，在購買決策中相關成本為差量成本2000元。因為不管公司決定購買哪種產(chǎn)品,其無差別成本10000元都要發(fā)生。就A,B兩種同類型產(chǎn)品決策而言，相關成本就是2000元值不值得發(fā)生的問題。但如果決定購買A國產(chǎn)產(chǎn)品后，考慮分期支付還是一次支付，一次支付價格10000元就成為決策相關成本，而不是無關成本。.什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本？這種成本分類有什么作用？答：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或將來的任何決策能夠改變其支出數(shù)額的成本，是決策必須考慮的重要影響因素。在短期經(jīng)營決策中，若面臨貨幣資金短缺而向市場籌集資金很困難.往往選擇付現(xiàn)成本最低而不是總成本最低的方案為優(yōu)。沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并且無法由現(xiàn)在或將來的任何決策改變的成本,是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或將來經(jīng)營期間攤入成本費用的支出。因此.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、因失誤造成的不可收回的投資等均屬于企業(yè)的沉沒成本。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本,不會影響當前行為或未來決策。.什么是固定成本和變動成本？二者各有哪些特性？答：固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi),其總額不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。其基本特征是：固定成本總額不受業(yè)務總量變動的影響.但單位業(yè)務量所負擔的固定成本隨業(yè)務總量的變化呈反比例變動。變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務總量的變化呈正比例變動，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。二、練習題.答：(1)將設備用于生產(chǎn)的機會成本為15000元；將設備用于出租的機會成本為20000元。(2)生產(chǎn)與出租相比，差量收入為35000元，差量成本為30000兀，差量收益為5000元，因此,應選擇將設備用于生產(chǎn)。.答：(1)采用高低點法對電費進行分解。設高點的成本性態(tài)為：?i=a+如 ①低點的成本性態(tài)為：由式①和式②可得b=(yi—j?2)/(j-1—x2) ③取高點(1800,7250)、低點(900,4250),將數(shù)據(jù)代入式③，可得6=3.33將%=3.33代入式①，可得a=l256因此，混合成本的數(shù)學模型為：y=l256+3.33z。（2）根據(jù)y=l256+3.33_r,當產(chǎn)量z=1700時.電費y=6917元。3.答：（1）果樹價值（結出蘋果前）：TOC\o"1-5"\h\z果樹購置成本（55X6） 330元水電費等（400X3） 1 200元化肥（3X500X3） 4 500元農(nóng)藥（250X3） 750元冬季修剪果樹（150X3） 450元果樹環(huán)割（150X3） 450元總價值 7 680元（2）產(chǎn)品成本（結出蘋果后）:水電費等 400元化肥 1 500元農(nóng)藥 250元冬季修剪果樹 150元果樹環(huán)割 150元蘋果袋 300元套袋人工費 400元取果袋、摘蘋果 1 000兀果樹價值的分攤（76804-32） 240元總成本 4 390元毛利（豐果期）：收入（4 500X2.5） 11250元成本 4390元毛利 6860元（3）利潤（豐果期）：毛利 6860元管理費用（1 080000+800） 1350元銷售費用 200元土地租賃成本 350元利潤 4960元（4）第9年轉讓，每畝蘋果樹的最低轉讓價值為：7680—7680+32X7=6000（元）.答：該化工廠在對總成本進行分解時,把明顯屬于變動成本或固定成本的項目剔除后，其余作為半變動成本，用一定的方法進行分解.這樣做存在以下幾個問題：第一，從半變動成本的結構來看?許多費用都不是線性的.如修理費用，4月份產(chǎn)量最高，但費用較低。第二，下腳料不能作為半變動成本處理。第三，把大部分近似變動成本和近似固定成本都已分別歸入變動成本和固定成本,剩下的少數(shù)費用性質比較復雜，而且有些費用的發(fā)生沒有規(guī)律，這部分費用一般難以用公式單獨分解。否則,矛盾就比較突出，如本案例計算出的結果就很不合理。根據(jù)本案例的情況，可以有以下幾種處理方案。第一，全部費用除了已劃分為變動成本、固定成本，剩下的這些半變動成本再按照性質直接劃分為變動成本和固定成本。本案例中，修理、動力和水費可歸人變動成本.管理費用和制造費用歸屬于固定成本，下腳料單獨列示.這種方法雖然不太準確.但便于費用控制。第二，總成本作為半變動成本，按高低點法分解：單位變動成本為0.12萬元，固定成本為6.463萬元。計算各月變動成本和固定成本，如表2-1所示。表2-1 單位：萬元月份變動成本固定成本合計151.6586.97558.633251.4196.34557.764349.3446.52055.864456.9206.39963.319555.4606.28661.746從各月的計算結果來看.基本上是正確的。合計總成本中有一部分成本的各月發(fā)生數(shù)是不規(guī)則的，但比率較小，不影響總成本的正確性。第三，如果要保持原來的分解方法，則要對半變動成本進一步分析,查明不規(guī)則變動的原因，剔除各種不正常因素，并將調(diào)整后的數(shù)字再進行分解。.答：該案例揭示了固定成本和變動成本特性時企業(yè)競爭和盈利的不同影響：由于固定成本總額的不變和單位產(chǎn)量固定成本的遞減,決定了控制固定成本的思路?？刂乒潭ǔ杀?，一是源頭控制，即在固定成本前予以控制（如裁減工人、關閉工廠、消減福利、凍結養(yǎng)老金等）；二是增加產(chǎn)量以降低單位產(chǎn)量固定成本。由于變動成本總額的遞增和單位產(chǎn)量變動成本的不變，決定了控制變動成本只能通過減少單位產(chǎn)品的變動成本，如材料。

Chapter3Chapter3成本計算原理□教材習題解析一、思考題.成本計算的對象和內(nèi)容是什么？產(chǎn)品成本計算中一般有哪三種不同的成本計算對象？答：成本計算是在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料價值和勞動者為自己所創(chuàng)造的價值進行歸集的基礎上，采用一定的方法并按確定的成本計算對象進行分配.最終形成成本計算對象的單位成本和總成本的一項工作。成本計算要完成兩大工作：一是成本歸集.即解決向哪歸集費用的問題.也就是成本計算對象的確定問題；二是成本分配,即解決如何歸集費用的問題。成本計算對象是指成本歸集的方向,旨在解決計算什么成本的問題。成本計算對象的確定取決于生產(chǎn)特點和管理要求,目前成本計算一般以品種、步驟、批別為成本計算對象并形成品種法、分步法、分批法等三種成本計算方法。成本計算的內(nèi)容是指成本計算的范圍。在制造成本法下，成本計算的內(nèi)容包括生產(chǎn)成本和期間費用。.成本計算正確與否直接影響企業(yè)的損益,對企業(yè)經(jīng)營決策有著重大的影響。那么，成本計算的基本要求有哪些？答：（1）嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準；（2）加強對成本的審核和控制；（3）正確劃分費用界限；（4）做好成本計算的各項基礎T作；（5）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?試述成本計算的一般程序，并說明其實踐意義。答：（1）對企業(yè)發(fā)生的全部費用和支出進行審核,確定哪些屬于生產(chǎn)經(jīng)營成本，哪些屬于非生產(chǎn)經(jīng)營成本（如投資費用或籌資費用幾（2）將應計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產(chǎn)品成本與應當由其他月份產(chǎn)品負擔的產(chǎn)品成本，通過待攤費用和預提費用進行必要的調(diào)整。（3）將本月應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本,區(qū)分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計入成本計算對象（如產(chǎn)品），將間接成本計入有關的成本中心（如車間）。（4）將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎向下一個成本中心分配.直至最終的成本計算對象。（5）在既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本應在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配.并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。遵循成本計算的基本程序是為了正確計算成本，為管理提供有用的成本數(shù)據(jù)。.將制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法有哪些？其中按機器工時比例分配的方法如何應用？答：在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入該產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品的成本。制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工等的比例分配。在機械化程度較高的車間，制造費用也可按機器工時的比例分配。制造費用分配率=制造費用總額+各種產(chǎn)品實用機器工時之和某產(chǎn)品應負擔的制造費用=該種產(chǎn)品實用機器工時數(shù)X制造費用分配率.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的常用方法有哪幾種？答：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題。企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，如在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小,以及企業(yè)定額管理基礎的扎實與否等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有六種：（1）不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）；（2）在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計算;（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的材料費用計算；（4）約當產(chǎn)量法；（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算；（6）按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。.什么是約當產(chǎn)量法？該方法的適用范圍是什么？答：約當產(chǎn)量法是指將月末結存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當產(chǎn)量.然后再將產(chǎn)品應負擔的全部生產(chǎn)費用，按完T.產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進行分配。這種方法適用范圍比較廣泛，月末在產(chǎn)品數(shù)量較多且月末在產(chǎn)品結存數(shù)量不穩(wěn)定、變化較大，其他方法受限制不宜采用時尤為適合。.期間費用具有哪些特點？它與產(chǎn)品成本的區(qū)別表現(xiàn)在哪些方面？答：期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。其特點是：容易確定發(fā)生的期間，難以判別所應歸屬的產(chǎn)品，因而不能計入產(chǎn)品制造成本，只在發(fā)生當期從損益中扣除。期間費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別表現(xiàn)在：（1）與會計期間的關系不同。（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品的關系不同。（3）與財務報表的關系不同。.請說明成本計算與管理要求之間的關系。答：從管理的要求來看,在大批量、重復生產(chǎn)的情況下，管理只要求（而且只能）按產(chǎn)品的品種計算成本；在小批量、多批次生產(chǎn)的情況下，管理則可能要求按產(chǎn)品的批別計算成本；而在實行責任成本管理的企業(yè)，則應以責任中心（如投資中心、利潤中心、成本中心）為成本計算對象計算成本?？梢哉f,成本計算對象的確定、成本計算方法的選擇、成本計算內(nèi)容的涵蓋等最終取決于管理的要求。二、練習題.答：材料費用分配率=篇皴熱r1°4（元/件）在產(chǎn)品成本=104X（100X50%）=5200（元）完工產(chǎn)品成本=1600+104X300=32800（元）或完工產(chǎn)品成本=5300+（1600+31100）-5200=32800（元）答：（1）宜接分配法（見表3-6）。表3-6輔助生產(chǎn)費用分配表 金額單位：元數(shù)量單位：水——立方米電——度項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用103752300033375供應輔助生產(chǎn)以外的勞務量222045190一費用分配率（單彳立成本）0.4674.4316一基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量171504538—分配金額8009.0520110.628119.65行政管理部門耗用數(shù)量5054652一分配金額2360.222889.45249.62合計10369.272300033369.27（2）交互分配法。對內(nèi)（交互）分配率計算如下:電費分配率=10375+25304=0.41（元/度）供水車間分到的電費=0.41X3100=1271（元）水費分配率=23000+5750=4（元/立方米）供電車間分到的水費=4X560=2240（元）對外分配率計算如下：-小八知610375+2240-1271八一，’-7好、電費分配率= ou~尸詬=0.511（兀/度）25304—3100|卅八』+ 23000+1271—2240八一一/、一八水費分配率= 3而—— =4.245（兀/立方米）5750—560輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-7所示。表3-7輔助生產(chǎn)費用分配表 金額單位：元（交互分配法） 數(shù)量單位：水 立方米電——度項目交互分配對外分配供電車間供水車間合計供電車間供水車間合計待分配費用103752300033375113442203133375勞務供應數(shù)量253045750一222045190一分配率（單位成本）0.414一0.5114.245一輔助生產(chǎn)車間供電車間耗用數(shù)量560一分配金額2240供水車間耗用數(shù)量3100一分配金額1271續(xù)表項目交互分配對外分配供電車間供水車間合計供電車間供水車間合計基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量171504538一分配金額8763.6519263.8128027.46行政管理部門耗用數(shù)量5054652一分配金額2580.352767.195347.54合計113442203133375答：(1)計算原材料。第一道工序完工率=300X50%+500=30%第二道工序完工率=(300+200*50%)+500=80%在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=50X30%+180X80%=159材料費用分配率=12000+(261+159)=28.5714(2)計算其他費用。第一道工序完工率=8X50%+20=20%第二道工序完工率=(8+12X50%)+20=70%在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=50X20%+180X70%=136人工工資分配率=7600+(261+136)=19.1436制造費用分配率=48004-(261+136)=12,0907(3)計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=261X(28.5714+19.1436+12.0907)=15609.29(元)在產(chǎn)品成本=159X28.5714+136X(19.1436+12.0907)=8790.71(元)答：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=50X36%=18(件)生產(chǎn)費用分配如表3-8所示。表3-8生產(chǎn)費用分配表 單位：元項目生產(chǎn)費用合計費用分配率完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本原材料3780037800/(130+50)=210210X130=27300210X50=10500工資1420814208/(130+18)=9696X130=1248096X18=1728制造費用1124811248/(130+18)=7676X130=988076X18=1368合計63256一4966013596

Chapter4Chapter4成本計算方法□教材習題解析一、思考題什么是產(chǎn)品成本計算的品種法？品種法有哪些特點？答：品種法是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的方法。其特點是：（1）成本計算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費用都是直接費用，可直接列入該產(chǎn)品成本明細賬的有關成本賬戶中,不存在各成本計算對象之間分配費用的問題。如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費用則要采用適當?shù)姆椒ㄔ诟鞒杀居嬎銓ο笾g進行分配。（2）品種法下，一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。（3）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。什么是產(chǎn)品成本計算的分批法？分批法有哪些特點？答：分批法是指以產(chǎn)品生產(chǎn)批別為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的方法。其特點是：（1）成本計算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此.這種方法又稱為訂單法。（2）在分批法下，產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的.因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。（3）在分批法下,由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因而在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題。什么是產(chǎn)品成本計算的分步法？分步法有哪些特點？答：分步法是指以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的方法。其特點是：（1）成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。（2）月末為計算完工產(chǎn)品成本,需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。（3）除了按品種計算和結轉產(chǎn)品成本.還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算對象是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加T步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的（一般是在月末），與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。什么是成本還原？如何進行成本還原？答：成本還原就是把各步驟所耗半成品成本逐步進行分解還原為“直接材料”“直接人工”“制造費用”等賬戶，以便提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料。成本還原一般采用逆序法，即從最后一個步驟開始，將各加工步驟產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟所產(chǎn)半成品的成本按成本還原率逐步分解，還原為“宜接材料”“直接人工”“制造費用”等賬戶，以求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料。成本還原率的計算公式如下：出+、/產(chǎn)由本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品費用成率處原華一上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品成本總計以成本還原率分別乘以上一步驟本月所產(chǎn)各種半成品各個成本項目的費用,即可將本月產(chǎn)成品所耗該種半成品的成本進行分解、還原；然后將還原前的產(chǎn)成品成本與產(chǎn)成品成本中半成品費用的還原值按照成本項目相加即可，還原后產(chǎn)成品單位成本等于還原后產(chǎn)成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量。什么是逐步結轉分步法和平行結轉分步法？它們各有哪些優(yōu)缺點？答：逐步結轉分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本,直到最后加工步驟才計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結轉分步法的顯著特點是：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。其優(yōu)點是：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點是：成本結轉工作量較大,各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用.以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。平行結轉分步法的顯著特點是：每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用都要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。但這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終加工完成的產(chǎn)成品。其優(yōu)點是：各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結轉半成品成本；能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料,不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點是：不能提供各個步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費用在產(chǎn)品最后完工以前,不隨實物轉出而轉出，即不按其所在的地點登記，而按其發(fā)生的地點登記,因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理及資金管理提供資料；各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。二、練習題.答：（1）各種費用分配表如表4-11、表4-12、表4-13所示。分配率的計算過程略。表4-11直接材料費用分配表 金額單位：元產(chǎn)品名稱分配標準分配率分配金額A400010.240800B250010.225500合計6500一66300表4-12直接人工費用分配表 金額單位：元產(chǎn)品名稱分配標準分配率分配金額A260000.410400B160000.46400合計4200016800表4-13制造費用分配表 金額單位：元產(chǎn)品名稱分配標準分配率分配金額A260000.153900B160000.152400合計42000一6300

（2）產(chǎn)品成本計算單如表4-14和表4-15所示。表4-14C產(chǎn)品成本計算單 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用255006400240034300完工產(chǎn)品成本255006400240034300完工產(chǎn)品單位成本25.56.42.434.3表4-15D產(chǎn)品成本計算單 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本132004600120019000本月生產(chǎn)費用4080010400390055100合計5400015000510074100完工產(chǎn)品成本3150010500357045570完T產(chǎn)品單位成本1551.721.7月末在產(chǎn)品成本225004500153028530.答：（1）各車間成本計算單。第一車間E產(chǎn)品成本計算單見表416。表4-16E產(chǎn)品（半成品）成本計算單第一車間 單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本1220001400010800146800本月生產(chǎn)費用4270004880042700518500合計5490006280053500665300完工半成品轉出14204880005580048100591900月末在產(chǎn)品定額成本610007000540073400第二車間E產(chǎn)品成本計算單見表417。表4-17E產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計算單第二車間 單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本374001000110039500本月生產(chǎn)費用4000001500015000430000合計4374001600016100469500產(chǎn)成品轉出9703887801470014670418150單位成本400.815.1515.12431.07月末在產(chǎn)品定額成本486201300143051350所以，E產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為418150元。(2)成本還原。成本還原率=翳黑=°.6568成本還原計算表見表4-18。表4-18成本還原計算表產(chǎn)品名稱：E產(chǎn)品 產(chǎn)量：970件 單位：元項目還原前產(chǎn)品總成本上步驟本月完丁半成品成本成本還原率產(chǎn)成品成本中半成品成本還原后產(chǎn)成品總成本還原后產(chǎn)成品單位成本①②③④⑤二①十④⑤+總產(chǎn)量半成品3887800.6568-82800直接材料488000320518.4320518.4330.43直接人工147005580036649.4451349.4452.94制造費用146704810031612.1646282.1647.71合計418150591900418150431.08.答：小李的分析是不科學的。從生產(chǎn)特點看,分步法雖然適用于大量大批的多步驟生產(chǎn),但是如果管理上不要求多步驟計算產(chǎn)品成本時.也可以不使用。那么，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在管理上是否要求按步驟計算產(chǎn)品成本呢？關鍵取決于各步驟生產(chǎn)的半成品能否并且是否需要對外銷售：如果能夠并且需要對外銷售，則可以采用分步法；但如果不能或者不需要對外銷售，則不應該采用分步法。雖然啤酒生產(chǎn)工藝流程可以分為制麥工序、糖化工序、發(fā)醉工序、包裝工序四道工序,但這四道工序是連續(xù)、不可分離的，只能在一個企業(yè)內(nèi)完成。因此，該啤酒生產(chǎn)企業(yè)不應采用分步計算法。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，該啤酒生產(chǎn)企業(yè)應該采用品種法。在實際核算工作中，應以生產(chǎn)的每一種型號的啤酒為成本計算對象*設置成本計算單，歸集和分配費用,計算產(chǎn)品成本。Chapter5Chapter5成本管理：目標、責任與標準□教材習題解析一、思考題.目標成本管理的核心是什么？答：目標成本管理從本質上講是一種對企業(yè)的未來成本進行的戰(zhàn)略管理。其做法是首先根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，從如何滿足市場需求以及客戶對產(chǎn)品性能、質量和價格的要求入手,確定目標銷售收入；其次確定企業(yè)所期望的目標利潤；再次由銷售收入減去目標利潤得到目標成本；最后按一定的原則和方法在企業(yè)內(nèi)部進行分解，編制成本計劃。如果經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)目標成本不能實現(xiàn).就要采取相應措施，通過價值T程、改進生產(chǎn)技術等手段來降低成本，達到目標成本的要求。需要說明的是.確定目標成本是一個“設定f分解f達成”反復循環(huán)的過程。每次循環(huán)都是對成本的一次擠壓。.目標成本控制作為一種新型的成本管理思想和成本控制方法，與傳統(tǒng)的成本管理方法相比,其作用是什么？答：其作用主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，目標成本控制實質上是成本的戰(zhàn)略管理；第二，目標成本控制是產(chǎn)品整個生命周期的成本管理。.什么是責任成本？責任成本有哪些基本特點？答：責任成本是一種以責任中心為成本計算對象的成本，是考評各責任中心經(jīng)營業(yè)績和職責履行情況的重要依據(jù)。責任成本具有以下特點：(1)相關性。責任成本是與特定責任中心相聯(lián)系的一種成本。(2)可預知。對各成本中心而言，責任成本的性質、內(nèi)容可以預先加以確定，其耗費水平也可以預先加以估計。(3)可控性。各成本中心有能力控制、調(diào)節(jié)責任成本的發(fā)生?？煽匦允莿澐重熑纬杀?、確定成本責任的基本標志。(4)可追溯性。企業(yè)發(fā)生的耗費與特定原因和目的相聯(lián)系，因而均可按其發(fā)生的原因及可控性追溯到有關責任部門?？勺匪菪允秦熑纬杀镜幕咎卣鳌?責任成本是指所有部門都能夠控制的成本，這一說法對嗎？請說明理由。答：這一說法不正確。責任成本是按成本的可控與否來確定成本責任的歸屬和承擔的。因此對某一責任中心而言，責任成本一定是它可以控制的成本,即必須滿足以下條件：相關性、可預知性、可控性和可追溯性。例如.成本中心的層次不同,其責任成本的內(nèi)容會有所不同,對成本的控制能力也不一樣。層次高的成本中心，其責任成本的構成內(nèi)容多，控制面廣，協(xié)調(diào)能力強,但對具體耗費項目的控制能力相對較弱。層次低的成本中心，其可控成本內(nèi)容少，但控制項目較為具體.對具體耗費項目有較強的控制能力。.標準成本有哪幾類？其作用表現(xiàn)在哪些方面？答：標準成本是根據(jù)對實際情況的調(diào)查用科學方法制定的，是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術和管理水平上，經(jīng)過努力可以達到的成本。根據(jù)要求達到效率的不同，所采取的標準有理想標準成本、正常標準成本和現(xiàn)實標準成本。(1)理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，但這種標準成本要求太高,通常會因達不到而影響員工的積極性,同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。(2)正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該達到的成本水平，這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值*在生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下,它是一種可以較長時間采用的標準成本。(3)現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平,這種標準成本最接近實際成本.最切實可行。與正常標準成本不同的是，它需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷修改，而正常標準成本則可以保持較長一段時間固定不變。.成本差異的成因一般有哪幾種類型？不同的成本差異對成本差異分析有何指導意義？答：成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額,按成本的構成可以分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用差異。不同的成本差異揭示了成本差異產(chǎn)生的原因,如直接材料、直接人工、變動制造費用都屬于變動成本,決定變動成本數(shù)額的因索是價格和用量。所以,對于直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異的分析，可以分為價格差異分析和用量差異分析。而固定制造費用是固定成本，不隨業(yè)務量的變動而變動，所以，對于固定制造費用差異的分析可分為開支差異分析、能力差異分析和效率差異分析。.變動生產(chǎn)成本的預算差異可以分解為用量差異和價格差異。為什么對于控制來說，用量差異比價格差異更有用？答：一般而言，用量差異是企業(yè)可以控制的，例如生產(chǎn)工人的技術熟練程度、對工作的責任感、材料的質量、生產(chǎn)設備的狀況等都會影響材料用量的多少。而價格差異大多是企業(yè)不能控制的,例如通貨膨脹因素的影響、市場對材料價格的調(diào)整等。當然，對材料價格差異要做進一步的分析，因為有些因素（如采購批量、供應商的選擇、交貨方式、材料質量、運輸工具等）采購部門可以控制并受其決策的影響。因此，對于控制來說,用量差異比價格差異更有用。.你是否同意這種說法——直接人工工資率差異是不可控的？為什么？答：不同意。直接人工工資率反映直接人工效率，是考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標.而影響直接人工效率的因素是多方面的，包括生產(chǎn)工人的技術水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質量以及設備的狀況等。因此，對直接人工工資率差異要做進一步的分析：如果實際工資率高于標準工資率,可能是由于生產(chǎn)過程中使用工資級別較高、技術水平較高的工人從事要求較低的工作，從而造成了浪費；而如果實際工資率低于標準工資率,也可能是由于生產(chǎn)過程中使用工資級別較低、技術水平較低的工人從事要求較高的工作，從而造成了損害。所以，在計算差異的同時要分析產(chǎn)生差異的具體原因.分清不同的責任部門，采取有效的控制措施。.目標成本、責任成本、標準成本能結合應用嗎？為什么？答：可以結合應用。因為從成本管理的過程看：目標成本用于成本規(guī)劃，責任成本用于成本落實,標準成本用于成本控制。其結合應用表現(xiàn)為成本管理體系的建立和運行。二、練習題.答：固定制造費用標準分配率=840004-33600=2.5（元）固定制造費用實際分配率=85880+33800=2.54（元）固定制造費用開支差異=85880—84000=1880（元）固定制造費用能力差異=2.5X（33600-33800）=—500（元）固定制造費用效率差異=2.5X（33800-31200）=6500（元）固定制造費用差異=1880-500+6500=7880（元）.答：（1）直接材料成本差異。C材料用量差異=（220000-200000）X20=400000（元）D材料用量差異=（38000—40000）X50=—100000（元）直接材料數(shù)量差異=40。000-100000=300000（元）C材料價格差異=（18—20）X220000=-440000（元）D材料價格差異=（55-50）X38000=190000（元）直接材料價格差異=一440000+190000=-250000（元）直接材料成本差異=300000-250000=50000（元）（2）宜接人工成本差異。直接人工工資率差異=（4—4.2）X35000=-7000（元）直接人工效率差異=（35000-36000）X4.2=-4200（元）直接人工成本差異=-7000—4200=-11200（元）（3）變動制造費用差異。變動制造費用耗費差異=（3.9—4）X35000=-3500（元）變動制造費用效率差異=（35000-36000）X4=—4000（元）變動制造費用差異=-3500—4000=-7500（元）（4）固定制造費用差異。固定制造費用耗費差異=93280-88400=4880（元）固定制造費用效率差異=（35000-36000）X2.6=-2600（元）固定制造費用能力差異=（34000-35000）X2.6=-2600（元）固定制造費用差異=4480-2600-2600=-320（元）.答：（1）計算各種差異。直接材料價格差異=（364804-4800-7）X4840=2904（元）直接材料用量差異=7*（4840—965*5）=105（元）直接人工工資率差異=（9.2-9）X4000=800（元）直接人工效率差異=9X（4000-965X4）=1260（元）變動制造費用開支差異=11900-3X4000=-100（元）變動制造費用效率差異=3X4000—3X965X4=420（元）固定制造費用開支差異=19800—5X1000X4=-200（元）固定制造費用能力差異=5X1000X4-5X4000=0固定制造費用效率差異=5X4000-5X965X4=700（%）（2）一般來說，用量超過標準大多是工人粗心大意、缺乏培訓或技術水平較低等原因造成的，應由生產(chǎn)部門負責，但用量差異有時也會是其他部門的原因造成的。例如,采購部門購入了低質量的材料，導致生產(chǎn)部門用料過多，或者生產(chǎn)設備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力，造成材料用量差異。而直接人工工資率差異可能是由于生產(chǎn)過程中使用工資級別較高、技術水平較高的工人從事要求較低的工作，從而造成了工資費用的超支。（3）數(shù)量差異在固定制造費用中應當被劃分為固定制造費用效率差異，反映了實際工時和標準工時在標準分配率下對于成本的差異影響。該差異是由預計工時的變動引起的.反映工時的利用程度。該差異的存在可以引導管理人員通過對員工合理安排、T.時有效利用來縮小差異。（4）直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用差異構成了企業(yè)整體的成本差異。直接材料成本差異包括材料價格差異和材料數(shù)量差異.這兩者的合計即為直接材料成本差異。直接人工成本差異包括人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異，這兩者的合計數(shù)為直接人工成本差異。制造費用差異包括變動制造費用差異和固定制造費用差異。變動制造費用差異同樣是變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異的合計。固定制造費用差異則分成三類，開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。對成本差異進行劃分是為了找出差異的原因并將該差異進行責任歸屬,更有效地進行成本的控制。Chapter6Chapter6盈利能力與安全性分析□教材習題解析一、思考題.什么是貢獻毛益？理解貢獻毛益對掌握成本與管理會計有何作用？答：貢獻毛益又稱創(chuàng)利額、邊際貢獻，是指銷售收入扣除變動成本后為企業(yè)所做的貢獻，而這種貢獻要在扣除固定成本后才能成為真正的貢獻（即利潤）。它對理解和掌握成本與管理會計的作用在于：（1）說明在產(chǎn)品或服務這一層面上是否盈利（即說明產(chǎn)品或服務在本質上是否盈利），只有產(chǎn)品或服務盈利了，企業(yè)才有盈利的可能；（2）貢獻毛益一固定成本=利潤,說明在企業(yè)這一層面上是否盈利取決于貢獻毛益大于固定成本。貢獻毛益從兩個層面說明了盈利的路徑和方法。.什么是貢獻毛益率和變動成本率？二者之間有什么數(shù)量關系？答：貢獻毛益率是指單位產(chǎn)品的貢獻毛益在銷售價格中所占的比例，變動成本率則是指單位變動成本在銷售價格中所占的比例。兩者之間的數(shù)量關系是：貢獻毛益率+變動成本率=1。.什么是盈虧臨界點？單一產(chǎn)品盈虧臨界點分析有幾種計算模型？試說明各種模型的應用。答：盈虧臨界點又稱保本點，是指利潤為零時的銷售量或銷售額。單一品種產(chǎn)品的盈虧臨界點有兩種計算公式：盈虧臨界點銷售量=固定成本銷售價格一單位變動成本盈虧臨界點銷售量=固定成本銷售價格一單位變動成本盈虧臨界點銷售額=■,果1—父動成本率盈虧臨界點銷售量在單一產(chǎn)品盈虧臨界點的計算中有簡單、實用等優(yōu)點，但其缺點在于無法用于多種產(chǎn)品保本點的計算；盈虧臨界點銷售額恰恰解決了多種產(chǎn)品保本點的計算問題，使盈虧臨界點的運用更廣泛。.影響盈虧臨界點的因素有哪些？它們是如何影響盈虧臨界點的？答：影響盈虧臨界點的因素有：銷售價格、固定成本、單位變動成本和品種結構。其中,固定成本與單位變動成本的下降、銷售價格的提高會使盈虧臨界點的取值趨小；反之，固定成本與單位變動成本的上升、銷售價格的下降則會使盈虧臨界點的取值變大。品種結構的影響比較復雜,是通過加權平均貢獻毛益率的變化影響盈虧臨界點，提高加權平均貢獻毛益率將會使盈虧臨界點的取值趨小.否則相反。值得注意的是，銷售量的變化不會影響盈虧臨界點的取值，但會影響盈虧。.什么是安全邊際？安全邊際是如何用于計量經(jīng)營風險的？答：安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)的銷售量在超出盈虧臨界點銷售量之后.到底有多大的盈利空間；或者說,現(xiàn)有的銷售量降低多少就會發(fā)生虧損。安全邊際除了可以用現(xiàn)有銷售量與盈虧臨界點銷售量的差額表示，還可以用相對數(shù)來表示，即安全邊際率。計量經(jīng)營風險通常使用安全邊際率來衡量：安全邊際率越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤就越多，經(jīng)營也就越安全。安全邊際率越大就越不安全。按照國際慣例.安全邊際率可用于經(jīng)營安全性的測試：<10% 非常危險10%?20% 危險20%?30% 值得注意30%?40% 安全>40% 非常安全.試述銷售價格、固定成本及單位變動成本變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤所產(chǎn)生的影響。答：銷售價格、固定成本及單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響為：固定成本與單位變動成本下降、銷售價格提高會使盈虧臨界點的取值趨??；反之.固定成本與單位變動成本上升、銷售價格下降則會使盈虧臨界點的取值變大。因此,固定成本、單位變動成本與實現(xiàn)目標利潤反向變動,銷售價格與實現(xiàn)目標利潤同向變動。此外，銷售量的變化不會影響盈虧臨界點的取值,但會影響盈虧。品種結構既影響盈虧臨界點，也影響經(jīng)營安全性。例如，提高加權平均貢獻毛益率將會使

盈虧臨界點的取值趨小,對實現(xiàn)目標利潤產(chǎn)生積極影響。.為降低盈虧臨界點、增加產(chǎn)品經(jīng)營安全性，你認為可以采取哪些綜合措施？為什么？答：由于固定成本、單位變動成本、銷售價格都會影響盈虧臨界點，進而影響經(jīng)營安全性。因此.降低盈虧臨界點、增加產(chǎn)品經(jīng)營安全性應從有效降低固定成本、單位變動成本,合理提高銷售價格入手。銷售量雖然不影響盈虧臨界點，但影響經(jīng)營的安全性。因此，增加產(chǎn)品經(jīng)營安全性應從有效增加銷售量入手。由于品種結構既影響盈虧臨界點，也影響經(jīng)營安全性。因此.降低盈虧臨界點、增加產(chǎn)品經(jīng)營安全性應從改變品種結構、提高加權平均貢獻毛益率入手。.什么是敏感性分析？試說出各因素對利潤的敏感系數(shù)應如何計算。答：敏感性分析旨在分析當某一因素發(fā)生變化時會引起目標值發(fā)生什么樣的變化以及變化的程度.因此主要研究兩方面的內(nèi)容：一是有關因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p.即盈虧臨界點問題；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。各因素對利潤的敏感系數(shù)的一般計算公式如下：敏感系數(shù)=敏感系數(shù)=目標值變動百分比因素值變動百分比公式中敏感系數(shù)若為正值,表明它與利潤為同向增減關系；敏感系數(shù)若為負值.表明它與利潤為反向增減關系。二、練習題.答：保本點銷售額=普瞿=14285.71（元）

1—0.3由于30000元）14285.71元，公司因增加廣告支出而增加毛利11000元（3000X（1-0.3）-10000）,因此可行。.答：（1）銷售收入=60000+40%=150000（元）固定成本=150000—60000—18000=72000（元）銷售量=60000+12=5000（件）銷售價格=150000+5000=30（元）72000保本銷售量=導瑞=4000(件)—1Z<t^>]^=5000X(l+8%)X(30-12)-72000=252000(%).答：（1）實現(xiàn)目標利潤的銷售量=小甯胃"竺=5000（件）o0—50（2）銷售量敏感系數(shù)=40”需J。；］.71銷售價格敏感系數(shù)=嚶篇^=4.57單位變動成本敏感系數(shù)=一畿糕^=-2.86固定成本敏感系數(shù)=一強器=一0.71.答：方案一：銷售價格=10—0.5=9.5（元/件）銷售量=2000義（1+35%）=2700（件）單位變動成本=8（元/件）固定成本=3000（兀）預計利潤=2700X（9.5-8）-3000=1050（元）方案二：銷售價格=10（元/件）銷售量=2000X（l+20%）=2400（件）單位變動成本=8（元/件）固定成本=3000+500=3500（元）預計利潤=2400X（10-8）-3500=1300（元）比較兩個方案的預計利潤可知，方案二的預計利潤比方案一高出250元,所以方案二更有利。.答：（1）專用設備購置以前。單位變動成本=225004-1500=15（元/件）單位產(chǎn)品的邊際貢獻=36-15=21（元）盈虧臨界點的銷售量=20000+21=952（件）安全邊際=1500-952=548（件）可實現(xiàn)利潤=548X21=11508（元）（2）專用設備購置以后。單位變動成本=225OOX(1-2O%)4-1500=12(元/件)每年增加折舊費=200004-5=4000(元)盈虧臨界點銷售量=絲嘿土產(chǎn)=1000(件)36—12可實現(xiàn)利潤=(1500-1000)X(36-12)=12000(76)購置專用設備可使企業(yè)每年增加利潤492元(12000-11528),說明購置設備是合理的。.答：(1)分別計算各有關因素的敏感系數(shù)。可實現(xiàn)利潤=5000X(50-20)-60000=90000(元)銷售量敏感系數(shù)=50°°,需2。)=1.67銷售價格敏感系數(shù)=嚅笠2=2.78乂zx*-la且孑力近—5000X20 F-單位變動成本敏感系數(shù)=— —=—1.11固定成本敏感系數(shù)=一黑黑一0.67(2)確定最優(yōu)決策方案。方案一：利潤增長率=10%XI.67+2%X40%XI.11-2.5%X2.78=10.638%方案二：利潤增長率=-4%X0.67+6%X2.78-3.5%X1.67=8.155%由于方案一的利潤增長率達到計劃要求,因而為最優(yōu)方案。.答：計算結果見表6-1。表6-1生產(chǎn)和銷售情況一覽表案例銷售收入(元)變動成手總額(元)貢獻毛益率(%)固定成本總額(元)凈利潤(元)11800001080004060000120002300000165000451000003500032500001750003080000-5000440000026000035110000300008.答:（1）銷售收入=45X7X4X80%入50X5=252000（美元）盈虧臨界點==5000（人餐數(shù)）45—15（2）實現(xiàn)75600美元營業(yè)利潤的人餐數(shù)=型空華%=7520（人餐數(shù)）45—15銷售收入=7520X45=338400（美元）（3）為實現(xiàn)目標利潤75600美元,平均每晚提供的人餐數(shù)計算如下：平均每晚提供的人餐數(shù)=票槊=30.08（人餐數(shù)）50X5（4）餐館每晚的接待能力=7X4=28（人餐數(shù)）由于餐館每晚的接待能力（28人餐數(shù)）小于實現(xiàn)目標利潤應提供的人餐數(shù)（30人餐數(shù)），如要確保實現(xiàn)75600美元的營業(yè)利潤，就不應該開這家餐館。Chapter7Chapter7短期成本與經(jīng)營決策□教材習題解析一、思考題.運用貢獻毛益分析法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意哪些問題？答：貢獻毛益分析法是按貢獻毛益總額最大的擇優(yōu)標準進行備選方案的決策的,因為貢獻毛益總額大反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所做的貢獻大。貢獻毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。在運用貢獻毛益分析法進行備選方案的擇優(yōu)決策時,應注意以下幾點：（1）在不存在專屬成本的情況下,比較不同備選方案的貢獻毛益總額。（2）在存在專屬成本的情況下，首先計算備選方案的剩余貢獻毛益總額（貢獻毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻毛益（或貢獻毛益）總額。（3）在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下,計算、比較各備選方案的單位資源貢獻毛益。（4）由于貢獻毛益總額的大小既取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益的大小，也取決于該產(chǎn)品的銷售量，因此，應選擇貢獻毛益總額最大的方案。.差量分析法的決策依據(jù)是什么？答：差量分析法是指當兩個備選方案具有不同的預期收入和預期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的分析方法。差量損益是指差量收入與差量成本的數(shù)量差異。當差量損益確定后,就可以進行方案的選擇：如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可取；如果差量損益為負（即為差量損失），說明被比較方案可取。.虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或轉產(chǎn)的基本標準是什么？虧損產(chǎn)品的決策應注意哪些問題？答：對于虧損產(chǎn)品絕不能簡單地予以停產(chǎn)，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關因索的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。判斷的基本標準為：（1）如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益,彌補一部分固定成本，除特殊情況外（如存在更加有利可圖的機會），一般不應停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻毛益，通常應考慮停產(chǎn)。（2）虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益，也不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)：如果存在更加有利可圖的機會（如轉產(chǎn)其他產(chǎn)品或將停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租），能夠使企業(yè)獲得更大的貢獻毛益，那么該虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)。（3）在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻毛益的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。（4）對不提供貢獻毛益的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先，應在努力降低成本上做文章,以期轉虧為盈；其次,應在市場允許的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應考慮企業(yè)的產(chǎn)品結構和社會效益的需要。.零部件自制或外購決策需要考慮哪些因素？通常采用什么方法進行決策？答：零配件是自制還是外購的決策通常只需要考慮白制方案和外購方案的成本高低，在質量相同并保證及時供貨的情況下，就低不就高。影響自制還是外購的因素很多,因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但?般采用增量成本（實行某方案而增加的成本）分析法或成本無差別點分析法。.什么是成本無差別點分析法？它適用于哪些方面的決策？答：成本無差別點是指在該業(yè)務量水平上兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)方案選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。決策的判斷標準是：（1）若業(yè)務量大于成本無差別點X。，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；（2）若業(yè)務量小于成本無差別點X。，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；（3）若業(yè)務量恰好等于成本無差別點X。，則兩方案的成本相等，效益無差別。成本無差別點分析法通常應用于業(yè)務量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術方案的決策。

.半成品銷售與進一步加工是如何決策的？答：產(chǎn)品作為半成品出售，其售價和成本都低于進一步加工后作為產(chǎn)成品出售的售價和成本。是否進一步加工，可按下列公式計算、確定。（1）應進一步加工的條件：進一步加工后的銷售收入一半成品的銷售收入》進一步加工后的成本一半成品的成本。（2）應出售半成品的條件：進一步加工后的銷售收入一半成品的銷售收入〈進一步加工后的成本一半成品的成本。在上述計算中,左邊是差量收入，右邊是差量成本。另外,進一步加工后的成本包括追加的變動成本和專屬固定成本。二、練習題.答：由甲公司可利用生產(chǎn)能力和A,B產(chǎn)品單位耗用工時的資料可知：A產(chǎn)品的產(chǎn)量=260004-20=1300（件）B產(chǎn)品的產(chǎn)量=260004-16=1625（件）A產(chǎn)品的貢獻毛益=（88-65）X1300=29900（元）B產(chǎn)品的貢獻毛益=（75-60）X1625=24375（元）由此可見，甲公司應生產(chǎn)A產(chǎn)品，可使公司多獲利潤5525元（29900—24375）..答：（1）如果不考慮外加工收入。自制單位成本=45+20+13=78（元）外購單位成本=90（元）自制單位成本78元小于外購單位成本90元，應自制。（2）如果外購且考慮外加工收入。外購成本多支出=（90—78）X18000-9000=216000-9000=207000（元）此時，仍應自制。自制可為企業(yè)增加利潤207000元。.答：（1）最優(yōu)生產(chǎn)批量=（1）最優(yōu)生產(chǎn)批量=2X3600X200=1500（件）（2）最低年成本合計=/2X3600X200X3.2X（1—黑）=960（元）7 \ 100，答：（1）由于甲產(chǎn)品的貢獻毛益為6000元，減去酌量性固定成本（即專屬固定成本)2000元，剩余貢獻毛益為4000元。因此,在剩余生產(chǎn)能力無法轉作他用時,繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品比停產(chǎn)可多獲利4000元。(2)剩余生產(chǎn)能力可以對外出租時，繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的利潤4000元小于對外出租的租金收入5000元，繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品比出租減少利潤1000元。應該對外出租。答：(1)接受該批訂貨的貢獻毛益=(320—300)X24000-100000=380000(元)(2)接受該批訂貨的貢獻毛益=(320—300)X24000—250000=230000(元)(3)接受該批訂貨的貢獻毛益=(320-300)X26000—(650—300)X2000=—180000(元)因此，應在第一、二種情況下接受該批訂貨，第三種情況下拒絕該批訂貨。答：(1)明尼唐公司自制和外購級邊的單位產(chǎn)品成本計算如表7-13、表7-14所示。表7-13自制單位產(chǎn)品成本 單位：美元直接人1.3535直接材料3030間接費用總額其中：固定成本變動成本15125000,12.525000,2.52.5合計8067.5由于現(xiàn)有的生產(chǎn)能力可以利用，生產(chǎn)滑雪板無須發(fā)生額外的固定成本,表713中的固定成本125000美元與決策無關.不予考慮。因此.自制單位產(chǎn)品成本為67.5美元。表7-14外購單位產(chǎn)品成本 單位：美元直接人工35X(1—10%)31.5直接材料30X(1-20%)24維邊價格10.510.5間接費用總額其中：固定成本變動成本15125000,12.525000,2.5X(1—10%)2.25合計8068.25因此，購買組邊的單位產(chǎn)品成本為68.25美元。顯然,自制有利。(2)可承受的最高購買價格計算如下：10000X（最高價格+3OX8O%+37.5X90%）=675000最高價格=9.75（美元）明尼唐公司對組邊可承受的最高購買價格為9.75美元。（3）明尼唐公司需用12500副組邊時自制單位產(chǎn)品成本如表7-15所示。表7-15自制單位產(chǎn)品成本 單位：美元直接人工3535直接材料3030增量成本間接費用總額其中：固定成本變動成本1000015125000,12.525000,2.50.82.5合計8068.3由于生產(chǎn)12500副維邊時的自制單位產(chǎn)品成本為68.3美元，大于購買組邊的單位產(chǎn)品成本68.25美元，因此應該購買維邊。（4）明尼盾公司選擇既自制又外購。(80-68.25)X=(80-67.5)X-1000011.75X=12.5—10000X=13334或（35+30+2.5）X+10000=（10.5+3OX8O%+37.5X9O%+2.25）XX=13334銷售量小于13334副時，應該購買維邊；銷售量大于13334副時,應該自制絕邊。（5）購買維邊時的質量穩(wěn)定性及供應商供貨的及時性是明尼唐公司應該考慮的非定量因素。Chapter8Chapter8□教材習題解析一、思考題.影響存貨決策的成本有哪些？它們是如何影響決策的？答：存