管理會計實訓指導書

本文檔如對你有幫助，請幫忙下載支持本文檔如對你有幫助，請幫忙下載支持!《管理會計實訓》經(jīng)濟管理學部錯誤！未定義書簽。目錄錯誤！未定義書簽。實驗—卡夫的定價決策錯誤！未定義書錯誤！未定義書簽。錯誤！未定義書簽。錯誤！未定義書簽。實驗三加勒比網(wǎng)絡咖啡店投資決策實驗四精銳工業(yè)有限公司的經(jīng)營決策本文檔如對你有幫助，請幫忙下載支持!本文檔如對你有幫助，請幫忙下載支持本文檔如對你有幫助，請幫忙下載支持!錯誤！未定義書錯誤！未定義書簽。錯誤！未定義書簽。實驗五米勒玩具公司的成本控制實驗六嘉德公司的全面預算管理實驗一一卡夫的定價決策一、實驗目的實驗者掌握短期經(jīng)營決策的有關方法，應用相關方法做出決策，熟悉成本性態(tài)分析的必要性和方法。二、實驗資料瑪利亞?卡夫擁有一家餐飲服務公司，該公司為專門的宴會和商業(yè)活動提供食物和飲料服務?？ǚ虻臉I(yè)務是季節(jié)性的，夏季和假日的業(yè)務訂單較多，其他時間訂單較少。卡夫向顧客提供的主要業(yè)務之一就是雞尾酒會。提供一個標準的雞尾酒會，每位客人的成本如下：食物和飲料成本$15.00人工（每位0.5小時，每小時$10.00）$5.00制造費用（每位0.5小時，每小時$13.98）$6.99每位客人總成本$26.99雞尾酒會按標準將持續(xù)3個小時，并且卡夫按每6個客人雇用1個工作人員，每位客人花費人工半小時。這些工作人員只是在需要時才會雇請，并且按照他們實際工作的小時數(shù)支付報酬?？ǚ蛟谕稑穗u尾酒會時，收取15%勺成本加成率，從而收取每位客人的價位是$31。他對自己關于飲料、食物和人工的估計很有把握，但是對制造費用的估計不樂觀。每人工小時管理費用$13.98,是由最近12個月的總制造費用除以同時期的總人工小時得來的。每月涉及制造費用和人工小時的數(shù)據(jù)如下：月份人工小時制造費用月份人工小時制造費用12500$5500087500$7700022800$5900097000$7500033000$60000104500$6800044200$67000113100$6200054500$64000126500$7300065500$71000總計57600$80500076500$74000卡夫收到一份訂單，下個月由一個當?shù)刂匾拇壬茩C構組織180人舉辦募捐雞尾酒會（宴會一般持續(xù)3個小時）。本次慈善活動中出席的客人包括許多達官顯貴，這些人很可能都是她將來的客戶，所以她很愿意贏得這一份合約。同時，公司將通過這次慈善活動的服務，給潛在的客戶一個好印象。三、實驗要求1.如果按照每位客人收取$31,估計180人規(guī)格的雞尾酒會的貢獻邊際。.以每位客人收取的費用來說，這個雞尾酒會的出價底線是多少時.，卡夫才沒有損失？.這次雞尾酒會募捐活動的組織者表示，他已經(jīng)收到了來自另外飲食服務公司低于$30的出價。你認為針對這次雞尾酒會，卡夫的出價能低于正常的$31價格嗎？為什么？四、實驗思考.企業(yè)進行成本性態(tài)分析的意義是什么？.企業(yè)進行成本性態(tài)分析的方法有哪些？.決策中如果僅從經(jīng)濟角度考慮問題，可行么？五、實驗報告實驗結束后，編寫實驗報告。其內容包括：.實驗內容.實驗中的問題及解決方法。.體會（包括建議）實驗二刀片生產分部的業(yè)績一、實驗目的實驗者理解變動成本法，能夠熟練應用變動成本進行分析。二、實驗資料混合材料公司新組建的刀片生產分布生產旋轉剃刀刀片。隨著該刀片物理性能的提高，分部經(jīng)理希望能相應取得良好的業(yè)績。2013年，刀片分部向股東提供的損益表如2-1表2-12013年刀片產品分部損益表銷售收入（單價$85）$42500000減：產品銷售成本，($32500000)毛利$10000000減：銷售和管理費用°($5125000)營業(yè)凈收益$4875000a.直接材料$24直接人工$12

$15$TT$65$15$TT$65$6.25$2000000合計b.單位變動費用100000固定費用1000002013年，由于銷售量低于預計水平，刀片分部的生產量比銷售量多片。部門經(jīng)理認為銷售量的下降是經(jīng)濟疲軟造成的，他深信明年的銷售量將會上升20%制造費用以預計生產量為基礎進行分配，任何多分配的制造費用都轉入“產品銷售成本”賬戶。2013年沒有多分配制造費用。2014年固定成本和單位變動成本保持不變，售價亦沒有變化。預計固定成本等于實際固定成本。2014年刀片分部生產刀片500000片，出售600000片。實際生產量比預計量少100000片的原因是出現(xiàn)意外的設備故障。當然，由于銷售量達到了增長20%勺目標，制造成本又與計劃成本完全一致，因而分部經(jīng)理頗為滿意。三、實驗要求.編制2014年度股東所需的損益表。利潤是增加了還是減少了？你認為母公司（混合材料公司）對該損益表有何反應？分部經(jīng)理對該損益表有何反應？.利用變動成本計算法編制2013年、2014年的損益表。你認為混合材料公司有何反應？.分別核對并解釋2013年、2014年變動成本法與完全成本法利潤差額..你認為分部經(jīng)理希望采用哪一種損益表（是變動成本法還是完全成本法）？為什么？四、實驗思考.變動成本法與完全成本法有什么不同?.變動成本法能否替代完全成本法？五、實驗報告實驗結束后，編寫實驗報告。其內容包括：.實驗內容.實驗中的問題及解決方法。.體會（包括建議）實驗三加勒比網(wǎng)絡咖啡店投資決策、實驗目的實驗者理解投資項目的程序和思路。理解和運用本量力分析，做出投資決策。

二、實驗資料二、實驗資料加勒比網(wǎng)絡咖啡店投資決策1996年6月，在學習工商管理碩士課程期間（這些課程是由安大略省倫敦市的毅偉管理學院開設的），戴維?格蘭特利用暑假回到了他的家鄉(xiāng)一牙買加的金斯敦。在1997年結束工商管理學碩士課程之前，他一直在收集有關在金斯敦開設網(wǎng)絡咖啡屋的可行性資料。戴維一直渴望成為他自己的“老板”，同時丁他感到，現(xiàn)在正是他在牙買加發(fā)展事業(yè)的大好時機。在學習工商管理碩士課程之前，戴維一直在本地的電話公司一牙買加電訊有限公司JamaicaTelecommunicationsLimitedJTL擔任計算機系統(tǒng)工程師。JTL是全國七大網(wǎng)絡服務供應商之一，其80%的股份為英國電訊公司所擁有。如果戴維能夠證明其開設網(wǎng)絡咖啡屋的計劃是可行的，他打算從網(wǎng)絡咖啡屋的計劃是可行的，他打算從JTL租用電話線。此外，他還在技術大學擔任兼職教師并在牙買加擔任計算機程序設計師。有關概念一個“典型”的網(wǎng)絡咖啡屋應當提供計算機服務（包括進入網(wǎng)絡）、少量快餐食品以及各種飲料。在倫敦學習期間，戴維參觀了許多網(wǎng)絡咖啡屋并確定了這一想法。一個網(wǎng)絡咖啡屋是人們無需投資昂貴的計算機硬件而只通過網(wǎng)絡或其他計算機服務就可以工作的完美方式。另外，網(wǎng)絡咖啡屋還提供了一種社會交往的渠道：客戶們可以一起進行“網(wǎng)上沖浪”、聽音樂或僅僅是放松一下并進行社會活動。競爭環(huán)境在牙買加，盡管人們己有了較高的網(wǎng)絡意識，但人們進入網(wǎng)絡和使用網(wǎng)絡的水平仍很低。網(wǎng)絡的使用者主要是一些公司和大專院校。即使是這些機構，人們也必須先預定入黃維以為,網(wǎng)時間，而這些入網(wǎng)時間又是相當有限的。私人使用網(wǎng)絡的比率黃維以為,至少在未來三年時間里這種狀況不會改變。網(wǎng)絡覆蓋率較低的主要原因是：1）相對于平均工資而言，計算機成本很高；2）金斯敦的某些地區(qū)缺少電話線；同時，3）現(xiàn)有網(wǎng)絡服務供應商通常收取較高的服務費。大部分供應商按照每月固定的小時數(shù)收取統(tǒng)一的費用，若超過固定的時間則按小時數(shù)收費。這種定價標準對那些只想查看一下E-ma.i1和每月入網(wǎng)時間較少的用戶來說是極為不利的。這些供應商收取的服務費為平均每小時90元。在金斯敦，有大量的餐館和咖啡屋，但沒有一家提供網(wǎng)絡服務。大部分咖啡屋均提供露天座椅、音樂、游藝或其他娛樂設施以及傳統(tǒng)飲料和（就餐）食品。但這些咖啡屋卻通常不提供咖啡，因為這種飲料在牙買加并不十分普及。加勒比網(wǎng)絡咖啡屋戴維計劃在牙買加開設歐洲風格的咖啡屋，供應調制好的咖啡（例如，使用本地或進口咖啡豆、煮咖啡器、供應熱牛奶咖啡等等）、進口葡萄酒、鮮果汁、面包圈以及糕點等烤制食品。他準備在咖啡屋開設三個區(qū)域：帶有小隔間的計算機區(qū)、備有舒適沙發(fā)的飲酒區(qū)以及備有桌椅的一般咖啡區(qū)。最初，他準備購買五臺“奔騰”處理器

并向JTL租用一條56kbps的電話線以實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。網(wǎng)絡咖啡屋還提供打印服務、一臺掃描器以及最新的辦公軟件（如空白表格軟件、字處理軟件以及掃描軟件）。加勒比網(wǎng)絡咖啡屋（CaribbeanInternetCafe,CIC將不設廚房，所有糕餅可在需要時從本地面包房購買?？Х任莸哪繕耸袌鍪?8~35歲、精通計算機的大學生以及具有相對較高可支配收入的專業(yè)人員。這些人在工作中或在學校里接觸網(wǎng)絡的時間是有限的，但他們又渴望能有更多的時間通過網(wǎng)絡來進行研究或休閑娛樂。這是一個忙碌而又具有新潮思想的群體，他們希望能有一個可以充分放松的聚會場所，同時，他們也希望在必要時可以隨時進入工作。比維估計,作。比維估計,在金斯敦，咖啡屋目標市場的人數(shù)約為20000人。CIC開業(yè)時準備提供5。個座位，其中，15個設在計算機區(qū)（包括3個小隔間）、15個設在飲酒區(qū)、20個設在一般咖啡區(qū)。愛維認為，新金斯敦,即城市的商業(yè)區(qū)是開設網(wǎng)絡咖啡屋的最佳地點。愛維認為，新金斯敦,即城市的商業(yè)區(qū)是開設網(wǎng)絡咖啡屋的最佳地點。大部分銀行、保險公司以及其他金融機構和公司的總部和分支機構均設在這一區(qū)域。這里，還有兩個大賓館和一個購物中心。在新金斯敦，大部分職工為白領，他們主要從事金融、保險、程序設計以及咨詢工作。此外，新金斯敦還靠近幾個富裕的郊區(qū)，從而使CIC可以吸引更多的客戶。（除非特別說明，本案例的貨幣單位均為牙買加元。匯率約為：25牙買加元二1加拿大元或35牙買加元二1美元。kbps為每秒千字節(jié)。）初始投資早在1996年考察金斯敦期間，戴維就已開始收集開辦網(wǎng)絡咖啡屋所需的有關投資和成本方面的資料。首先，他列出了所需的設備單。他打算從美國購買其中的大部分設備并親自運到牙買加。通過這種方式，他可以節(jié)約一部分成本，而不必到牙買加的大部分商店購買昂貴的設備。表3-1列出了設備單及有關成本。我維打算雇用熱情的、主修計算機的大學生作為CIC的員工。他們每周將從事15個小時左右的兼職工作，并能同時擔任伺者和網(wǎng)絡指導。學生們的工資約為每小時40美元?？Х任菝恐芟蚬婇_放六天，共計84小時，這樣，員工每周需要工作90小時左右，平均每班需要兩名員工。戴維計劃親自管理財務并總管經(jīng)營工作。止匕外，他還打算雇用一名具有牙買加餐飲業(yè)經(jīng)驗的經(jīng)理，這名經(jīng)理能夠在開業(yè)、員工管理、培訓、制定菜單、質量控制以及客戶服務等方面協(xié)助進行工作，他每月的工資估計為40000美元。戴維在新金斯敦找到了幾個合適的開業(yè)地點，估計每月的租金為30000美元。他之所以采取租用場地而不是購買的方式，主要是由于當前的抵押率很高（每年25%）,而他又不愿支付分期付款的定金。戴維估計，每月電話費及各種設備的成本約為15000美元，同時、他還需向設備公司支付7000美元的初始保證金。他向過去在JTL的一位同事打聽，了解到每月租用網(wǎng)絡線路的費用為00010美元。JTL提供的網(wǎng)絡服務成本為每臺計算機每小時60美元。止匕外，保險公司他從得到的報價是：每月所有設施的保險費為io000美元。CIC每月用于廣告、市場開發(fā)以及促銷的費用為10000美元。同時，還打算在開業(yè)前另外支出20000美元的廣告費。其他前期成本，如法律費、冊費、許可證費以及裝飾費等共計120000美元。每月管理費及維護費等雜項費用為50000美元。定價在考察了本地所有網(wǎng)絡服務供應商的收費情況之后，戴維決定在平均收費標準的基礎上再加收30%,即每小時總計收費120美元。他認為，顧客能夠接受這一定價，因為他們不必預先支付幾個小時的費用。顧客使用計算機時，若在每一小時片中，可以隨時開始計時。戴維估計，約有40%的顧客會支付計算機網(wǎng)絡費，而其他顧客可能會與他的朋友分享一臺計算機或僅僅通過喝咖啡或飲酒來進行社交活動。在咖啡屋，每個顧客平均花費一個小時。戴維估計每個顧客用于飲料的平均支出為140美元，用于食品的平均支出為60美元，而每個顧客用去的飲料和食品的平均成本分別為50美元和30美7LoJTL的資助看著他的支出單，戴維感到一愁莫展。他不知道如何籌集開辦咖啡屋所需的資金。他準備用自己500000美元的積蓄投資咖啡屋。他還找到他的朋友、親戚和其他潛在的投資人談了他的想法，以求幫助，結果卻一無所獲。最后，他與在JTL工作的前任老板取得了聯(lián)系，并給她看了自己的業(yè)務計劃。他們對咖啡屋的管理提出了許多有益的建議。JTL對這些建議感興趣，他們認為，通過網(wǎng)絡咖啡屋可以提高網(wǎng)絡的使用率，增強公眾的網(wǎng)絡意識，從而提高JTL網(wǎng)絡服務的銷售量。經(jīng)過幾輪的磋商，JTL決定為戴維提供資金。JTL準備為CIC投資500000美元（成為擁有50%投資份額的合伙人），并進一步提供1250000美元的長期貸款。CIC按每年10%的特別優(yōu)惠利率支付貸款利息。此外，JTL還委托一家獨立的市

場研究機構進行了市場調研。這家機構估算的顧客總量與戴維的估算一致，他們又進一步對第一年咖啡屋的潛在顧客作出三種估算。他們認為，在樂觀的情況下，總顧客數(shù)中約有50%的人會光顧咖啡屋，一年人均光顧五次。在理想的情況下，約有40%的顧客一年人均光顧咖啡屋三次。最后，悲觀的估算是，只有30%的顧客一年人均光顧咖啡屋兩次。決策在度過一個精疲力竭的“暑假”之后，戴維坐下來重新審查了他的規(guī)劃。他不知道是否應當開設CIC,如果應當開設，那么，他和JTL是否都可以從中獲利呢？表3-1加勒比網(wǎng)絡咖啡屋所需設備設備單項目項目個數(shù)單位成本(US$)總成本(JA$出一般設備電話系統(tǒng)1$150$5250柜臺1$10000$350000煮咖啡器2$2000$140000現(xiàn)金收款器1$50000照相復印機1$800$28000硬件奔騰系統(tǒng)、采顯、CD-ROM、調制解調器5$2000$350000彩色噴墨打印機1$400$14000激光打印機1$800$28000軟件Windows951$100$3500Microsoftoffice1$350$12250家具桌子或小隔間20$150$105000椅子或凳子50$100$175000沙發(fā)2$50000其他藝術品/雕塑4$10000瓷器、刀叉餐具、玻璃制品$100000花/植物$5000總計$1426000?包括進口關稅和其他稅。三、實驗要求1.利用戴維搜集的數(shù)據(jù)資料1.利用戴維搜集的數(shù)據(jù)資料,幫戴維分析做出是否開設咖啡店的決策。2.分析戴維和他的投資伙伴能否都從中獲利。四、實驗思考.如果做實體投資，需要從哪些方面搜集數(shù)據(jù)？五、實驗報告實驗結束后，編寫實驗報告。其內容包括：.實驗內容.實驗中的問題及解決方法。.體會（包括建議）實驗四精銳工業(yè)有限公司的經(jīng)營決策一、實驗目的實驗者掌握短期經(jīng)營決策的方法，熟練應用相關方法做出決策。二、實驗資料大至汽車、小到玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具。模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前國內大陸地區(qū)越有模具生產廠家3萬個，但是目前國內屬于中低端的模具產品所占比重較大，其利潤也較低，屬于工藝成熟產品，效仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大的同類企業(yè)間的競爭壓力。而處于高端的模具產品所占比重較小，利潤率高。工藝復雜，需求量在不斷增加，但大多依靠進口，使得高額利潤流入到外資企業(yè)中。已經(jīng)進入中國的少量外資模具企業(yè)生產各種高精模具，目前處于供不應求的狀態(tài)。精銳工業(yè)有限公司是國內頗具規(guī)模的模具標準件生產廠家，主要從事模具的生產與開發(fā)，以其優(yōu)異的質量、合理的價值在業(yè)內知名，是模具行業(yè)的翹楚。產品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車模具及其他各種精密工裝夾具。產品以通過IS09001；2000質量管理體系認真，符合ROH指令也要求。2000年到2003年公司的業(yè)績曾經(jīng)一度下滑，2004年6月起，公司一車間投入一批從日本購置的新設備，派技術人員赴日本學習新技術，投產了三種新產品：凸模、導正銷、模架用導向組件。自從開始批量生產和不斷拓寬銷售市場，三種產品公司的凈利潤以約10%的速度逐年攀升。2008年初，精銳公司召開了高層管理人員會議，與會者包括公司總經(jīng)理孫國棟和財務處處長李玉等各部門主管，來探討精銳公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說道：“自從1990年公司成立以來，我們的產品領域在不斷拓展，公司實力逐年加強……在取得成績的同時，我們也應該進行全面總結，識別薄弱環(huán)節(jié)，掃清企業(yè)發(fā)展的障礙。大家都知道，2004年，我們經(jīng)歷了一個轉折點，資產大膽投產了三種新產品，我們的業(yè)績逐年攀升，然而據(jù)財務處提供的報告來看，并不是這三種產品的投入都收到了良好的效果，我們需要對凸模、導正銷和模架用導向組件三種產品的盈虧進行詳細分析，弄清楚哪種產品托了我們業(yè)績的后腿并測算出今年這三種產品的利潤情況，”孫總理接著要求銷售部門、生產部門、后勤部門等進行工作總結。然后他說道：“2008年是充滿挑戰(zhàn)的一年，我們不能只滿足于世界工廠這個稱號，我們要開發(fā)自己的拳頭產品，自主創(chuàng)新，我們不但要做市場的跟隨者，還要做市場的領軍人物，要成為行業(yè)的龍頭企業(yè)。奧運會的舉行是世界的體育盛宴，更是中國發(fā)展經(jīng)濟的契機，我們要把握機遇，勇于面對挑戰(zhàn)，把精銳公司的產品辦成產品精密度高、質量好、交貨快、價格合理的新型高科技企業(yè)?！睂O總經(jīng)理整理了一下桌上的文件，繼續(xù)說：“通過在實踐中的不斷摸索和派遣技術員赴日本學習，公司已經(jīng)掌握了生產翅片模這類產品的相關技術，現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才能批量生產翅片模？是否應該批量生產翅片模？能否很快帶來回報？李處長，有你負責這個項目的調研工作，10天后把是否可以生產翅片模的項目可行性報告交給我?！鄙螅钐庨L將組建了由財務、設計、生產、銷售等人員的項目小組，負責對凸模、導正銷、模架用導向組件三種產品的盈利分析和翅片模項目的可行性研究，該項目組收集的有關資料如下：.三種產品的大部分銷售都是根據(jù)顧客訂單以銷定產，從銷售部門取得的數(shù)據(jù)顯示，預計2008年三種產品的月銷售量情況是：凸模12000套；導正銷8000套；模架用導向組件7200套。.三種產品的市場售價（減去相關稅費后）為：凸模460元/套；導正銷280元/套；模架用導向組件320元/套..組成三種產品的固定制造費用的項目包括管理人員薪金、勞動保護費、差旅費、機器設備折舊費、辦公費。按照一定的方法進行分配和歸集，得到三種產品的月固定成本：凸模月固定成本16400元；導正銷固定成本14500元；模架用導向組件固定成本18800元。三種產品的固定銷售及管理費用分別為9320元、8530元和101007Lo.三種產品的單位變動成本為：凸模160元；導正銷90元；模架用導向組件120元.單位變動銷售及管理費用分別為40元，30元和50元。該項目組擬從保本點的角度分析企業(yè)經(jīng)營的安全性，并對三種產品08年的目標利潤進行預測。但是，在對現(xiàn)有產品的經(jīng)營安全性分析和利潤預測的問題上，財務部與業(yè)務部就發(fā)生了很大的分歧。生產部趙剛和銷售部王東認為，根據(jù)凸模、導正銷和模架用導向組件三種產品的單位成本計算公式：產品成本二單位固定生產成本+單位變動成本，得出三種產品的單位變動成本分別為161.37元、91.81元和122.61元，再按照保本點的計算公式：（單位毛利-單位變動銷售管理費用）X保本銷售量-固定銷售管理費用二0計算出三種產品的保本銷售量分別為36套、54套和68套，而財務部張芳計算的保本銷售量分別為99套、144套、193套。保本點計算上的巨大差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營性的分析和決策。此外，在翅片模項目可行性的討論中，二技術部李明和銷售部王東認為，雖然當車間現(xiàn)在又三年前購置的兩條數(shù)控生產線，要時購買價格是280萬元。但是，每臺的批量生產翅片模是需要租入兩臺內孔磨床，月租金是3000兀，并雇傭3名生產工人，人均薪酬2000元/月?，F(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入，對產品的盈利性要求將大幅提高。如果產品未來銷售無法保證，很可能使投入的本錢都收不回來，那就不如充分利用現(xiàn)有設備維持現(xiàn)有產品超硬模的生產，并努力擴大其市場份額。“接著他用投影儀向大家展示了下面的信息：.由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設備要求起點高、加工工藝、技術水平昌，因此國內幾乎沒有生產此類圖精度產品的廠家。亞洲地區(qū)也只有日本的圖精機、光精機和黑田精機三家具備批量生產能力，國內空調器，冷機行業(yè)的高中檔翅片模幾乎為這家企業(yè)所壟斷。目前國際上該類產品的售價320元/套，其中翅片模沖頭30元/組，百葉窗切刃50元/支，每套翅片模由9組翅片模沖頭和1支百葉窗切刃組成。.目前公司已有產品中的超硬模具部件與將要開發(fā)的翅片沖頭和百葉窗切刃在核心工藝和設備上存在很大的通用性。因此這兩種產品可以同時在一條生產線上進行生產?，F(xiàn)在二車間有兩條生產超硬磨具部件的生產線，每條生產線目前的市場價格為120萬元。如果租入兩臺內孔磨床，可使產能達到100%兩條生產線可以實現(xiàn)月產翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃500支或超硬磨具標準件5000支。超硬磨具部件的市場價格是28元/支。3.翅片模沖頭、百葉窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本數(shù)據(jù)如下表所示:表4-1各種產品毛利和單位成本單位：元產儲1毛利率單位售價單位成本單位毛利翅片模沖頭/組15%3025.54.5百葉窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21.4%28226技術部的李明繼續(xù)說：“超硬模具部件的毛利率高，其產生的利潤也就會高于翅片模。因此，我認為應該生產超硬模具部件?！变N售部的王東接過話來說，“是啊，根據(jù)前期市場調查結果，生產翅片模這類模具會擠占現(xiàn)有產品超硬模具部件產能的50%而且又要租入設備，我們是應該慎重考慮關于生產翅片模的問題。上個月有一個日本廠商跟我說，要以低于我們售價20%勺價格購買80套翅片模，我當時就拒絕了，生產翅片模產品的毛利率才15%而降價卻達到20%我不能做虧本生意?！必攧詹繌埛颊f：“我說一下我的想法，在生產翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備是沉默成本，不應該在考慮了，現(xiàn)在只需要考慮租入設備和新股人員的支出……”李明打斷張芳的話，“我想，不能不考慮前期購買設備支出吧，如果沒有280萬元數(shù)控生產線支出，即使我們現(xiàn)在租入內孔模床也不能生產，只是因為三年前我們已經(jīng)購置了數(shù)控生產線，所以，現(xiàn)在只需要在租入內孔模床就可以生產翅片模產品了，我們應該考慮與生產翅片模有關的所有購買機器設備的資金投入，當我們進行翅片模產品決策時，必須要考慮的是翅片模產品的收入能否補償曾經(jīng)投入的設備款和即將發(fā)生的租金支出?！贬槍ν鯑|和李明的觀點，財務部的張芳反駁說：“產品的毛利率高并不說明其對公司的貢獻就打，在是否投入新產品的經(jīng)營決策中主要應該考慮的是相關成本，而沉沒成本屬于無關成本，在進行產品決策時關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率。舉個例子，如果我們三個人要去扛一根200斤重的木頭，雖然我的力氣最小，但是，如果不讓我來扛，你們受到的壓力會更大。所以說，只要我能夠站起來扛東西，哪怕只能扛20斤，我對扛這根木頭也是有貢獻的。”大家都聽懂了張芳的比喻，但是，技術部李明、銷售部的王東對張芳提出的相關成本、無關成本、沉默成本、貢獻毛益這些概念在決策中的作用還是有些疑惑。張芳看了看大家，接著說：“這是我收集的有關翅片模決策的相關信息，并用投影儀向大家展示了下面的信息？（表4-2和表4-3）。單位：元成本項R翅片模沖頭/組百葉窗切刃/支超硬模具部件/支單位變動成本192821直接材料成本111810直接人工成本112熱處理費355加工費233變動管理費用表4-21表4-3一車|,百2軍種產品變動成本J每月固定成本1單1位：元固7E成本金額管理人員薪金12000設備租金4000辦公費400折舊費8500勞動保護費600每月固定成本合計25500因為根據(jù)銷售部門預測，如果轉產翅片模，將占有兩條生產線50%勺產能,則假設我們可以將一車間的固定成本平均分攤到兩種產品中，那么兩類產品擱置的保本點銷售量分別是106和1822。根據(jù)公司對每種產品最低利潤要求，如果要求兩種產品每月各保證賺取5500元的經(jīng)營利潤，那么兩類產品銷售來那個應該分別達到151和2608.根據(jù)市場調查和現(xiàn)有的訂單來看，如果下月投產翅片模，生產線產能將達到80%,其中40%生產翅片模，另外40%生產超硬模具部件。如果我們下月投產后馬上接受日本廠商的訂貨，通過我的計算是可以的，接受訂貨將使企業(yè)的利潤增加4560元。三、實驗要求考慮下面的一些問題，幫助精銳公司作出決策。.財務部與業(yè)務部在保本點計算上出現(xiàn)了巨大差異，你認為誰的計算方法準確，為什么？試分析有兩個部門計算方式的差異所反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的哪些缺陷？.技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正確？財務部的張芳為什么說：“在生產翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備是沉默成本，不應該在考慮了”？兩者產生分歧的原因在哪里？它警示我們在決策時應注意什么問題？.李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產生的利潤也就會高于翅片模。因此，我認為應該生產超硬模具部件”而張芳指出“在進行產品決策時關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個問題？在確定生產何種產品時，該以哪種標準決策？為什么？.對日本廠商的訂貨行為，財務部和銷售部的分歧是如何產生的？導致兩種結果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會接受哪個部門的意見？為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為200套，此時已超過了企業(yè)的剩余生產能力，并會沖擊企業(yè)的正常業(yè)務，此時是否可以接受該筆特殊訂貨？計算并分析原因。四、實驗思考L什么是相關成本？舉例說明。.什么是無關成本？舉例說明。.區(qū)分相關成本和無關成本在企業(yè)經(jīng)營決策中的意義？五、實驗報告實驗結束后，編寫實驗報告。其內容包括：.實驗內容.實驗中的問題及解決方法。.體會（包括建議）

實驗五米勒玩具公司的成本控制一、實驗目的實驗者理解成本成本控制的重要性，理解標準成本法的應用二、實驗資料米勒玩具公司在它的威斯伍德工廠生產一種塑料游泳池。該工廠正面臨著問題，正如以下6月份的邊際貢獻格式的利潤表所顯示的：預算實際銷售收入（15000個游泳池）$450000$450000減：變動費用變動性銷貨成本①180000196290變動性銷售費用2000020000變動費用合計200000216290邊際貢獻250000233710減：固定性費用制造費用130000130000銷售和管理費用8400084000固定性費用合計214000214000營業(yè)凈收益$36000$19710①包括直接材料、直接人工和變動性制造費用剛上任的威斯伍德工廠總經(jīng)理杰奈特？杜恩，得到了一個“讓事情處于控制之下”的指示。在閱讀了該廠的利潤表后，杜恩女士得出的結論是：問題主要在于變動性銷貨成本。她提供了如下所示的每個游泳池的標準成本：標準數(shù)量或工時標準價格或工資率/分配率標準成本直接材料3.0磅每磅$2.00$6.00直接人工0.8工時每工時$6.004.80變動性制造費用0.4工時①每工時$3.001.20標準成本合計$12.00①基于機器工時。杜恩女士已經(jīng)確定，在6月份該工廠生產了15000個游泳池并且發(fā)生了以下成本:a采購了60000磅材料，成本是每磅$1.95。b在生產中使用了49200磅材料。（完工產品和在產品存貨很少，可以忽略不計。）c.工作了11800個直接人工工時，成本是每工時$7.00od該月發(fā)生了總計$18290的變動性制造費用成本，記錄了總共5900個機器工時。該公司的政策是每月將全部差異結轉至銷貨成本中。三、實驗要求1.為6月份計算以下差異：a.直接材料價格差異和數(shù)量差異。b.直接人工工資率和效率差異。c.變動性間接費用耗用和效率差異。2?假設你在上面1.中計算的差異為該月顯示一個總的凈的有利的或不利的差異。這個數(shù)字對利潤表有什么影響？列出計算過程。3.從你在上面1.中計算的差異中選擇兩個最重要的，向杜恩女士解釋這些差異的可能原因。四、實驗思考.如何制定標準成本？.如何分析成本差異？數(shù)量差異和價格差異一般有哪些原因？.為什么要進行成本差異分析？五、實驗報告實驗結束后，編寫實驗報告。其內容包括：.實驗內容.實驗中的問題及解決方法。.體會（包括建議）實驗六嘉德公司的全面預算管理、實驗目的實驗者掌握如何編寫預算.二、實驗資料嘉德公司是一家生產大容量存儲器系統(tǒng)的高科技企業(yè)。該公司正準備編制2013年度的全面預算。全面預算將以下列數(shù)據(jù)為編制基礎。2012年第四季度的銷售總量為55000個。2013年的預計季度銷售量如下表時間第一季度第二季度第三季度第四季度銷售量70000個75000個85000個90000個預計銷售單價為400元，所有的銷售都是賒銷。在銷售當季嘉德公司可以收回85%勺賒銷款，余下的15尬下個季度收回。沒有壞賬。3.沒有期初庫存產成品。嘉德公司預計每季度的庫存產成品數(shù)量如下時間第一季度第二季度第三季度第四季度庫存量13000個15000個20000個10000個每個大儲存器產品使用直接人工5小時和3千克的直接材料。工人們每小時的工資是10元，1千克原材料成本是2012年1為四無1日的庫存直接材料為計劃庫存為下季度銷售所需原材料的存原材料等于本域期物庫加峰每季度末，嘉德公司嘉德公司通過賒購方式來采購原材料。有點吸聯(lián)項J匍剌極林的留課懶搟余下的一半在下一個季度付清。每月的15號和30號支付工資。每季度的固定制造費用為總計1000000元，其中有350000元是折舊費。其他所有的固定費用都在發(fā)生時以現(xiàn)金支付。固定制造費用分配率等于全年固定制造費總額除以全年預計實際生產量。變動制造費用為每小時6元。所有變動制造費用都在發(fā)生當季支付現(xiàn)金。固定銷售管理費用每季度總計250000元，包括50000元的折舊費。8.9.10.8.9.10.11.2012年11.2012年12月31日的資產負債表如下:

嘉德公司資產負債表資產負債和所有者權益現(xiàn)金250000應付賬款7248000存貨5256000股本27000000應收賬款3300000留存收益8058000單位：元廠房和設備33500000資產合計42306000負債和所有者權益合計42306000注：應付賬款均為原材料購買應付款。嘉德公司每季度將支付300000元的股利，在第四季度末擬購買2000000元的設備。三、實驗要求為嘉德公司編制2012年的每一季度和全年的預算。預算必須包括以下幾個部分：（1）銷售預算；（2）生產預算；（3）直接材料采購預算；（4）直接人工預算；（5）制造費用預算；（6）銷售和管理費用預算；（7）期末產成品預算；（8）產品銷售成本預算；（9）現(xiàn)金預算；（10）預計利潤表（使用完全成本法）；（11）預計資產負債表。四、實驗思考.企業(yè)為什么要編制預算？.有哪些編制預算的方法，如何選擇？五、實驗報告實驗結束后，編寫實驗報告。其內容包括：.實驗內容.實驗中的問題及解決方法。.體會（包括建議）一、背景資料大至汽車、小到玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具。模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前國內大陸地區(qū)越有模具生產廠家3萬個，但是目前國內屬于中低端的模具產品所占比重較大，其利潤也較低，屬于工藝成熟產品，效仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大的同類企業(yè)間的競爭壓力。而處于高端的模具產品所占比重較小，利潤率高。工藝復雜，需求量在不斷增加，但大多依靠進口，使得高額利潤流入到外資企業(yè)中。已經(jīng)進入中國的少量外資模具企業(yè)生產各種高精模具，目前處于供不應求的狀態(tài)。精銳工業(yè)有限公司是國內頗具規(guī)模的模具標準件生產廠家，主要從事模具的生產與開發(fā)，以其優(yōu)異的質量、合理的價值在業(yè)內知名，是模具行業(yè)的翹楚。產品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車模具及其他各種精密工裝夾具。產品以通過IS09001；2000質量管理體系認真，符合R0HS指令的要求。2000年到2003年公司的業(yè)績曾經(jīng)一度下滑，2004年6月起，公司一車間投入一批從日本購置的新設備，派技術人員赴日本學習新技術，投產了三種新產品：凸模、導正銷、模架用導向組件。自從開始批量生產和不斷拓寬銷售市場，三種產品公司的凈利潤以約10%的速度逐年攀升。2008年初，精銳公司召開了高層管理人員會議，與會者包括公司總經(jīng)理孫國棟和財務處處長李玉等各部門主管，來探討精銳公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說道：“自從1990年公司成立以來，我們的產品領域在不斷拓展，公司實力逐年加強……在取得成績的同時，我們也應該進行全面總結，識別薄弱環(huán)節(jié)，掃清企業(yè)發(fā)展的障礙。大家都知道，2004年，我們經(jīng)歷了一個轉折點，資產大膽投產了三種新產品，我們的業(yè)績逐年攀升，然而據(jù)財務處提供的報告來看，并不是這三種產品的投入都收到了良好的效果，我們需要對凸模、導正銷和模架用導向組件三種產品的盈虧進行詳細分析，弄清楚哪種產品托了我們業(yè)績的后腿并測算出今年這三種產品的利潤情況，”孫總理接著要求銷售部門、生產部門、后勤部門等進行工作總結。然后他說道：“2008年是充滿挑戰(zhàn)的一年，我們不能只滿足于世界工廠這個稱號，我們要開發(fā)自己的拳頭產品，自主創(chuàng)新，我們不但要做市場的跟隨者，還要做市場的領軍人物，要成為行業(yè)的龍頭企業(yè)。奧運會的舉行是世界的體育盛宴，更是中國發(fā)展經(jīng)濟的契機，我們要把握機遇，勇于面對挑戰(zhàn)，把精銳公司的產品辦成產品精密度高、質量好、交貨快、價格合理的新型高科技企業(yè)?！睂O總經(jīng)理整理了一下桌上的文件，繼續(xù)說：“通過在實踐中的不斷摸索和派遣技術員赴日本學習，公司已經(jīng)掌握了生產翅片模這類產品的相關技術，現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才能批量生產翅片模？是否應該批量生產翅片模？能否很快帶來回報？李處長，有你負責這個項目的調研工作，10天后把是否可以生產翅片模的項目可行性報告交給我。”散會后，李處長將組建了由財務、設計、生產、銷售等人員的項目小組，負責對凸模、導正銷、模架用導向組件三種產品的盈利分析和翅片模項目的可行性研究，該項目組收集的有關資料如下：三種產品的大部分銷售都是根據(jù)顧客訂單以銷定產，從銷售部門取得的數(shù)據(jù)顯示，預計2008年三種產品的月銷售量情況是：凸模12000套；導正銷8000套；模架用導向組件72007.5.套。三種產品的市場售價（減去相關稅費后）為：凸模用導向組件2007.5.套。三種產品的市場售價（減去相關稅費后）為：凸模用導向組件320元/套,組成三種產品的固定制造費用的項目包括管理人員薪金、勞動保護費、差旅費、機器設備折舊費、辦公費。按照一定的方法進行分配和歸集，得到三種產品的月固定成本：凸模月固定成本16400元；導正銷固定成本元。三種產品白4周硼售吸㈱,痛感需的18800單位變動成本為：凸模160元位變動銷售及管展解分瘠為8530元和10100元。.導正銷揩）寵屋猾非哪贊慈碧吸元，30元和50元。該項目組擬從保本點的角度分析企業(yè)經(jīng)營的安全性，并對三種產品行預測。08年的目標利潤進但是，在對現(xiàn)有產品的經(jīng)營安全性分析和利潤預測的問題上，生了很大的分歧。財務部與業(yè)務部就發(fā)生產部趙剛和銷售部王東認為，根據(jù)凸模、導正銷和模架用導向組件三種理費用）X產品的單位成本計算公式：產品成本工單位固定生產成本+單位變動成本，得出三種產品的單位變動成本分別為161.37元、91.81元和122.61元，再按照保本點的計算公式：（單位毛利-理費用）X保本銷售量一固定銷售管理費用二0計算出三種產品的保本銷售量分別為36套、54套和68套，而財務部張芳計算的保本銷售量分別為99套、144套、193套。保本點計算上的巨大差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營性的分析和決策。此外，在翅片模項目可行性的討論中，技術部李明和銷售部王東認為，雖然二車間現(xiàn)在又三年前購置的兩條數(shù)控生產線，當時購買價格是280萬元。但是，要批量生產翅片模是需要租入兩臺內孔磨床，每臺的月租金是3000元，并雇傭3名生產工人，人均薪酬2000元/月。現(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入，對產品的盈利性要求將大幅提高。如果產品未來銷售無法保證，很可能使投入的本錢都收不回來，那就不如充分利用現(xiàn)有設備維持現(xiàn)有產品超硬模的生產，并努力擴大其市場份額?！敖又猛队皟x向大家展示了下面的信息：.由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設備要求起點高、加工工藝、技術水平高，因此國內幾乎沒有生產此類高精度產品的廠家。亞洲地區(qū)也只有日本的高精機、光

冷機行業(yè)的高中檔翅片模320元/套，其中翅片模沖9組翅片模沖頭和1支百葉窗精機和黑田精機三家具備批量生產能力，國內空調器，幾乎為這家企業(yè)所壟斷。目前國際上該類產品的售價頭冷機行業(yè)的高中檔翅片模320元/套，其中翅片模沖9組翅片模沖頭和1支百葉窗.目前公司己有產品中的超硬模具部件與將要開發(fā)的翅片沖頭和

百葉窗切刃在核心工藝和設備上存在很大的通用性。因此這兩種產品可以同時在一條生產線上進行生產。現(xiàn)在二車間有兩條生產超硬磨具部件的生產線，每條生產線目前的市場價格為120萬元。如果租入兩臺內孔磨床，可使產能達到100%,兩條生產線可以實現(xiàn)月產翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃500支或超硬磨具標準件5000支。超硬磨具部件的市場價格是28元/支。3.表產品毛利率單位售價單位成本單位毛利翅片模沖頭/組15%3025.54.5百葉窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21.4%28226翅片模沖頭、百葉窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本數(shù)據(jù)如下表所示:各種產品毛利和單位成本單位：元技術部的李明繼續(xù)說：“超硬模具部件的毛利率高，其產生的利潤也就會高于翅片模。因此，我認為應該生產超硬模具部件。銷售部的王東接過話來說，“是啊，根據(jù)前期市場調查結果，生產翅片模這類模具會擠占現(xiàn)