《稅收籌劃》課件-項目五-企業(yè)所得稅的稅收籌劃

項目五企業(yè)所得稅的稅收籌劃項目五1準予扣除項目的稅收籌劃應納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃收入的稅收籌劃內(nèi)容提要準予扣除項目的稅收籌劃應納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠2任務一

收入的稅收籌劃

任務一

收入的稅收籌劃3相關知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是（）。A．本國企業(yè)B．外國企業(yè)C．居民企業(yè)D．非居民企業(yè)答案：D相關知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（4相關知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（）。A.國有企業(yè)B.外商投資企業(yè)答案：D相關知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（5相關知識回顧3.【單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。A.居民企業(yè)之間股息收益C.債務重組收入答案：A相關知識回顧3.【單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅6相關知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照（）確定收入額。A．公允價值B．重置價值C．歷史價值D．原始價值答案：A相關知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入7相關知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移答案：C相關知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅8《稅收籌劃》課件-項目五-企業(yè)所得稅的稅收籌劃9相關知識回顧6.【多選題】下列關于企業(yè)所得稅的表述正確的有（）A.企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅額。B.企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免后抵免的稅額后的余額，為應納稅額。C.所有的非居民企業(yè)都僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得額。D.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。收入總額的包括征稅收入、不征稅收入、免稅收入。答案：BD相關知識回顧6.【多選題】下列關于企業(yè)所得稅的表述正確的有10一、收入確認時間的稅收籌劃

7.下列關于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額日期確認收入的實現(xiàn)。B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)。D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。答案：BD

一、收入確認時間的稅收籌劃7.下列關于企業(yè)所得稅收入確認11一、收入確認時間的稅收籌劃

1、籌劃思路：

主要是通過選擇合理的銷售結算方式，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

（1）盡量避免托收承付的方式進行銷售（2）在會計年度末企業(yè)可考慮賒銷或者分期收款的方式遞延確認收入2、案例見【做中學5-1-1】

一、收入確認時間的稅收籌劃1、籌劃思路：12【做中學5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項專利技術，同時還為對方提供咨詢、培訓、維護等后續(xù)服務，雙方簽訂了2年協(xié)議，共收取款項1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，對此項收入該如何進行納稅籌劃？一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅?！咀鲋袑W5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項專利技術，13二、投資收益的稅收籌劃1.以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（）。A.國家債券利息收入B.固定資產(chǎn)租賃收入C.企業(yè)收到的財政性補貼答案：BCD

沖減銷售成本二、投資收益的稅收籌劃1.以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額14二、投資收益的稅收籌劃（一）債權性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資債券的規(guī)定？2、案例見【引例】

二、投資收益的稅收籌劃（一）債權性投資收益的稅收籌劃15【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，金融債券年利率5%，企業(yè)所得稅率25%。請問從稅務角度看哪個方式更合適？【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打16（二）權益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權益性投資收益的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)可以通過合理安排股權投資收益的獲得方式和時間，來達到減輕稅負的目的。3、案例見【做中學5-1-2】居民企業(yè)的股息收益免稅股權轉(zhuǎn)讓收益交稅（二）權益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權益性投資收17【做中學5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存款3000萬元投資于甲公司，取得甲公司60%的股權。當年甲公司獲得稅后利潤1000萬元。由于公司未來發(fā)展需要大量資金，甲公司董事會考慮當年不進行利潤分配。2014年3月，受甲公司良好發(fā)展前景的吸引，B公司向A公司提出購買甲公司20%股權。經(jīng)雙方協(xié)商確定股權轉(zhuǎn)讓價格為1500萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關稅費為2萬元。請問A公司該如何籌劃來減輕所得稅稅負？【做中學5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存18技能實訓題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2016年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；（2）轉(zhuǎn)讓開采技術所有權取得收入650萬元，該技術所有權的賬面余額為300萬元；（3）提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元(有相關專業(yè)培訓資質(zhì))，本期為培訓業(yè)務耗用庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；同時支付原材料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；（6）管理費用1232萬元，其中業(yè)務招待費120萬元；探采技術研究費用280萬元；技能實訓題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人19（7）財務費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息萬元；（8）計入成本、費用中的實發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費98萬元、職工教育經(jīng)費25萬元；（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區(qū)捐款300萬元；因消防設施不合格，被處罰50萬元。（其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；②取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證；③煤礦資源稅2%；④上年廣告費用超支380萬元；⑤技術所有權的攤銷年限，稅法和會計一致，技術轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)按規(guī)定辦理減免手續(xù)）（7）財務費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬20

任務二

準予扣除項目的稅收籌劃

任務二

準予扣除項目的稅收籌劃

21一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃1、存貨計價方法的選擇應該考慮的因素：（1）價格變動因素（2）稅率變動的因素2、案例見【做中學5-2-1】問：存貨計價方法有哪些？一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃22【做中學5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表5－1。購貨銷貨日期數(shù)量/件單價/元日期數(shù)量/件單價/元1.1100201.280401.340251.23100601.950301.204035

試從稅收籌劃的角度，對該企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做出選擇。當物價呈上升趨勢時，采用先進先出法稅負最重。其次為個別計價法、移動加權平均法，月末一次加權平均法稅負最輕。

【做中學5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表23教材習題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出情況如下所示：12.1月初結存1000件，單價400元/件12.5購入2000件，單價400元/件12.10銷售2000件12.15購入4000件，單價500元/件12.20銷售3000件12.25購入1000件，單價600元/件假定銷售甲商品的收入為500萬元，涉及的主營業(yè)務稅金及附加為50萬元，不考慮其他成本和費用，沒有其他調(diào)整項目，應納稅所得額等于利潤總額，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：請通過計算說明采用先進先出法、加權平均法和移動加權平均法中的哪一種有利于節(jié)稅。教材習題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出24教材習題41）先進先出法銷售成本=（1000×400+1000×400）+（1000×400+2000×500）=2200000(元)應納稅所得額=5000000—2200000—500000=2300000（元）應交所得稅=2300000×25%=575000（元）2）月末一次加權平均法加權平均單價=（1000×400+2000×400+4000×500+1000×600）÷（1000+2000+4000+1000）=475（元/件）銷售成本=（2000+3000）×475=2375000(元)應納稅所得額=5000000—2375000—500000=2125000（元）應交所得稅=2125000×25%=531250（元）教材習題4253）移動加權平均法12月10日加權平均單價=400（元/件）12月20日加權平均單價=（1000×400+4000×500）÷（1000+4000）=480（元/件）銷售成本=2000×400+3000×480=2240000（元）應納稅所得額=5000000—2240000—500000=2260000（元）應交所得稅=2260000×25%=565000（元）通過以上計算分析可以看出，采用月末一次加權平均法應交企業(yè)所得稅最少。3）移動加權平均法26（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃（1）折舊方法？稅法對折舊的規(guī)定？《實施條例》第九十八條明確，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

①由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進行27財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2014〕75號）一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政28

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的29（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：盈利企業(yè)采用加速折舊。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應選擇較長的折舊年限。案例見【做中學5-2-2】（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：30【做中學5-2-2】某機械制造廠購進一臺大型機器設備，原值為400000元，預計凈殘值率為3%，經(jīng)稅務機關核定，該設備的折舊年限為5年。假設在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請比較各種不同折舊方法下所得稅稅負的異同，并提出稅收籌劃方案?！咀鲋袑W5-2-2】某機械制造廠購進一臺大型機器設備，原值為312.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯誤的有（）。A.房屋、建筑物的折舊年限是20年B.飛機、火車、輪船、機械、機器和其他生產(chǎn)設備的折舊年限是15年C.飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限是5年答案：BC，B是10年，C是4年2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯322.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

（1）籌劃思路：

稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，這就為企業(yè)通過選擇折舊年限，達到最大限度的列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用提供了可能。

（2）案例見【做中學5-2-3】2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

（1）籌劃思路：33【做中學5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)按直接法計提折舊，適用所得稅稅率25%，資金成本率為10%。請對折舊年限進行稅收籌劃。注意：利用折舊方法、折舊年限等進行納稅籌劃，必須事先經(jīng)過稅務機關的審核?！咀鲋袑W5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的34技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負擔的有（）。A.虧損企業(yè)均應選擇能使本期成本最大化的計價方法B.盈利企業(yè)應盡可能縮短折舊年限并采用加速折舊法C.采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊可以降低盈利企業(yè)的稅負D.在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法答案：BCD技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負擔的有35

2．【實訓題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折舊方法，以加油站的固定資產(chǎn)核算為例，營業(yè)用房、罩棚的折舊年限為20年，油罐的折舊年限為10年，加油機折舊年限為6年，以上固定資產(chǎn)殘值率均為3%。2014年3月該公司以200萬元整體收購一個私人加油站，由于私人加油站經(jīng)營期間未建立固定資產(chǎn)賬，石油公司收購加油站時沒有獲得資產(chǎn)的明細清單。石油公司財務人員為圖核算方便，將加油站資產(chǎn)分為營業(yè)用房100萬元和罩棚100萬元計入固定資產(chǎn)賬戶。收購后石油公司于3～4月份對加油站進行了改造維修，發(fā)生維修費支出20萬元，維修結束后將維修費計入固定資產(chǎn)賬戶，其中營業(yè)用房和罩棚各10萬元。請對該石油公司收購加油站的有關處理及稅收負擔進行分析，并研究有無改進方案。2．【實訓題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折36收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費20萬，固定資產(chǎn)總額220萬。殘值率為3%，可以計提折舊的總額為220×（1-3%）萬，可以抵減企業(yè)所得稅的總額為萬。該公司將加油站的固定資產(chǎn)全部記為營業(yè)用房和罩棚，折舊年限為20年，即萬元在20年中平均抵減，每年抵減萬。該企業(yè)將固定資產(chǎn)籠統(tǒng)地劃分為營業(yè)用房和罩棚，而這兩種資產(chǎn)的折舊年限是最長的，不符合稅收籌劃的盡量縮短折舊年限的思想，對折舊年限相對較短的資產(chǎn)如油罐、加油機應分別記載，萬元可以在更短的年限中抵減完畢，相當于推遲納稅。另外，該企業(yè)將生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出資本化計入固定資產(chǎn)價值中，而生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出可作為管理費用一次性全額在稅前列支，當年可直接抵稅200000×25%=50000元。收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費37實訓題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在取得第一年營業(yè)收入的前一年年末購入一臺價值50萬元的設備，殘值按原值的10%計算，按直線法計提折舊。所得稅率為25％。該設備折舊年限按5年或9年兩種情況下，哪種折舊年限更節(jié)稅？為什么？實訓題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政38折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的節(jié)稅額前3年00中3年3375018750后3年37500節(jié)稅總額3375056250從上表可以看出，選擇9年的折舊年限更節(jié)稅。折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的前3年0039二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃【單選題】某公司2014年度實現(xiàn)會計利潤總額萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息萬元。該公司2014年度的應納稅所得額為（）萬元。

答案：B二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃40二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對利息費用扣除的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)應盡可能向銀行等金融企業(yè)借款，以保證利息費用在稅前列支，向非金融企業(yè)借款應盡可能使利息率在規(guī)定的浮動幅度范圍內(nèi)。3、案例見【做中學5-2-4】二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃41二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)為300人，人均月工資為2300元。該企業(yè)2013年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，承諾每年付息一次，5年后歸還本金，同期同類銀行貸款利率為8%。已知當年企業(yè)稅前會計利潤為300萬元（利息支出已全部扣除），適用25%的企業(yè)所得稅稅率，且無其他納稅調(diào)整事項。請對該項利息費用進行稅收籌劃。問：這種籌劃需要符合什么條件？二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)42

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)主營業(yè)務收入為2000萬元，其他業(yè)務收入為500萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費為30萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的業(yè)務招待費為（）。A.15萬B.18萬萬萬答案：C1、企業(yè)所得稅法對業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費扣除的規(guī)定？

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題43

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費共計100萬元；當年企業(yè)主營業(yè)務收入為5000萬元，其他業(yè)務收入1000萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為（）。A.900萬元B.750萬元C.150萬元D.100萬元答案：A

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題44

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

2、籌劃思路：（1）業(yè)務招待費

加強業(yè)務招待費的總量控制，將業(yè)務招待費和其他費用進行嚴格區(qū)分，能替代、轉(zhuǎn)換的費用盡可能避免計入招待費用，盡量避免或減少納稅調(diào)整。

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

45

入賬時按如下操作：1.

只有公司請相關外部人員的餐費、外購禮品費用，才可列入招待費用；2.

公司安排員工聚餐的費用，列入福利費用；3.

公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費，列入差旅費；4.

公司培訓時發(fā)生的餐費，列入培訓費；5.

公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費，列入會議費；6.

公司開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費；7.

公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，作為業(yè)務宣傳費；8.

公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等，列為業(yè)務宣傳費；9.

公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務宣傳費。

46（2）廣告費、業(yè)務宣傳費企業(yè)應準確選擇廣告宣傳時機，精簡廣告費、業(yè)務宣傳費，最好不要超過限額，因為超過限額的支出需調(diào)增應納稅所得額，意味著要提前納稅。案例見【做中學5-2-5】、【做中學5-2-6】（2）廣告費、業(yè)務宣傳費企業(yè)應準確選擇廣告宣傳47【做中學5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在某地區(qū)打開市場，制定了兩種宣傳方案，年度銷售計劃為2200萬元。方案1：通過當?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出360天，需廣告費支出360萬元。方案2：通過當?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出300天，需廣告費支出300萬元；通過到當?shù)鼐用駞^(qū)現(xiàn)場懸掛標幅，需要宣傳費支出30萬元。通過該兩種方式結合同樣達到方案一的效果。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進行比較選擇?！咀鲋袑W5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在48【做中學5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品，適用廣告費扣除率15％，企業(yè)所得稅稅率25％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預計年銷售收入8000萬元(假若本地銷售1

000萬元+南方地區(qū)銷售7000萬元)，需要廣告費支出1

500萬元。

方案1：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別投入廣告費500萬元、1

000萬元。

方案2：鑒于產(chǎn)品主要市場在南方，可在南方設立獨立核算的銷售公司，銷售公司設立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關費用30萬元，向當?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別支付廣告費500萬元、1000萬元，其中：南方銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向南方銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當?shù)劁N售額1

000萬元。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進行比較選擇?！咀鲋袑W5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品49技能訓練（實訓題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元，假設會計利潤為5000萬元（無其他納稅調(diào)整事項）?，F(xiàn)有位高管提出一納稅籌劃方案：設立一獨立核算的銷售公司，家具生產(chǎn)公司以18000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司對外銷售價格還是保持20000萬元，預計費用發(fā)生情況如下：家具生產(chǎn)公司和銷售公司業(yè)務招待費都為80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費各為1500萬元、2000萬元。請比較籌劃前和籌劃后的納稅情況，判斷該籌劃方案是否可行？（除企業(yè)所得稅外不考慮其它相關稅費）技能訓練（實訓題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實現(xiàn)50策劃前：可抵扣的業(yè)務招待費160×60%=96（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務招待費是96萬元?？傻挚鄣膹V告費和業(yè)務宣傳費20000×15%=3000（萬元）＜3500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費是3000萬元。應納稅額=（5000+160-96+3500-3000）×25%=1391（萬元）?；I劃后：（1）家具生產(chǎn)公司可抵扣的業(yè)務招待費80×60%=48（萬元）＜18000×0.5%=90（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務招待費是48萬元?？傻挚鄣膹V告費和業(yè)務宣傳費18000×15%=2700（萬元）＞1500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費是1500萬元。應納稅額=（5000+80-48-2000）×25%=758（萬元）。策劃前：51（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務招待費80×60%=48（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務招待費是48萬元?？傻挚鄣膹V告費和業(yè)務宣傳費20000×15%=3000（萬元）＞2000（萬元）；所以可以抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費是2000萬元。應納稅所得額額：2000-48-2000=-48（萬元）應納稅額為0所以最后合計的應納稅額為758萬元。節(jié)省了1391-758=633（萬元）?；I劃方案可行。（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務招待費80×60%=48（萬元）＜52（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定？【單選題】2014年，某企業(yè)會計利潤為200萬元，其他通過社會團體發(fā)生的公益性捐贈為30萬元，已在營業(yè)外支出中列支。計算該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅額為（）。A.50萬元萬元萬元萬元答案：B（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定53（三）捐贈支出的稅收籌劃2、籌劃思路：（1）擴大會計利潤以提高扣除限額。（2）考慮分年度進行捐贈以充分利用各年的扣除限額。（3）通過變更捐贈主體來使捐贈額得以在稅前全額扣除。3、案例見【做中學5-2-7】（三）捐贈支出的稅收籌劃2、籌劃思路：54【做中學5-2-7】某企業(yè)2013年和2014年預計會計利潤分別為100萬元和110萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈現(xiàn)金20萬元?，F(xiàn)提出3套方案：第一套方案是2013年末直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2013年末通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2013年末通過省級民政部門捐贈現(xiàn)金10萬元，2014年初通過省級民政部門捐贈現(xiàn)金10萬元。請從稅收籌劃角度分析選擇捐贈方案?！咀鲋袑W5-2-7】某企業(yè)2013年和2014年預55技能訓練（習題8）

某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2013年和2014年預計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2013年底將300萬全部捐贈；方案二，2013年底捐贈100萬元，2014年再捐贈200萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利。技能訓練（習題8）某企業(yè)為樹立良好的社會形象，56方案一：該企業(yè)2013年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%),超過120萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2013年和2014年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。方案一：57（四）利用住房公積金制度的籌劃1、企業(yè)所得稅法對住房公積金扣除的規(guī)定？2、籌劃思路：一是可以通過為職工繳存住房公積金增加費用支出總額從而減少企業(yè)所得稅應納所得額，降低企業(yè)所得稅額。二是根據(jù)企業(yè)實際情況選擇住房公積金繳交金額、比例，最大限度減少納稅額。3、案例見【做中學5-2-8】

（四）利用住房公積金制度的籌劃1、企業(yè)所得稅法對住房公積金扣58【做中學5-2-8】某私營企業(yè)從業(yè)職工30人，實行小企業(yè)會計準則，未建立住房公積金制度。2013年企業(yè)應納稅所得額為35萬元，當年應納企業(yè)所得稅35×25%＝（萬元）。假設2013年該企業(yè)根據(jù)當?shù)刈畹凸べY標準（假設為1000元）、按政策最低的繳交比例5%為職工繳存住房公積金。【做中學5-2-8】某私營企業(yè)從業(yè)職工30人，實行小企業(yè)會計59作業(yè)P72習題4作業(yè)P72習題460任務三

應納所得稅額的稅收籌劃

任務三

應納所得稅額的稅收籌劃61一、虧損彌補的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對虧損彌補的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量彌補。

3、案例見【做中學5-3-1】一、虧損彌補的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對虧損彌補的規(guī)定？62【做中學5-3-1】甲公司是2012年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（－40萬元）。假設甲公司年度應納稅所得額資料見表5-5：【做中學5-3-1】甲公司是2012年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦63年度2012201320142015201620172018應納稅所得額-40-10-8-2102030年度201220132014201520162017201864二、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）利用納稅人的不同身份進行稅收籌劃1、不同身份納稅人的不同義務？2、各自適用的稅率？3、籌劃思路：在居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間應盡量選做非居民企業(yè)；非居民企業(yè)應盡量不在中國境內(nèi)設立機構、場所；如果非居民企業(yè)需要設立機構、場所，應盡可能保證取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的。4、案例見【做中學5-3-2】二、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）利用納稅人的不同身份進行稅65不同納稅人的不同稅收待遇表納稅人身份境內(nèi)所得（有聯(lián)系）境內(nèi)所得（無聯(lián)系）境外所得（有聯(lián)系）境外所得（無聯(lián)系）居民企業(yè)按25%繳稅非居民企業(yè)（設機構場所）按25%繳稅按10%繳稅按25%繳稅不繳稅非居民企業(yè)（未設機構場所）按10%繳稅不繳稅不同納稅人的不同稅收待遇表納稅人身份境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得66【做中學5-3-2】某外國企業(yè)擬到中國開展勞務服務，預計每年可獲得1000萬元人民幣的收入（這里暫不考慮相關的成本、費用支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內(nèi)設立實際管理機構。第二，在中國境內(nèi)不設立實際管理機構，但設立營業(yè)機構，營業(yè)機構適用25%的所得稅稅率。勞務收入通過該營業(yè)機構取得。第三，在中國境內(nèi)既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構。【做中學5-3-2】某外國企業(yè)擬到中國開展勞務服務，預計每年67（二）利用納稅人的不同規(guī)模進行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對小微企業(yè)的規(guī)定？2、籌劃思路：把大企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。

3、案例見【做中學5-3-3】（二）利用納稅人的不同規(guī)模進行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對小微68【做中學5-3-3】某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務，2014年度共實現(xiàn)應納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，則2014年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應如何稅收籌劃？【做中學5-3-3】某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝69（三）利用納稅人的經(jīng)營方向進行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資特定產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定？2、籌劃思路：盡可能利用產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠3、案例見【做中學5-3-4】（三）利用納稅人的經(jīng)營方向進行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資70【做中學5-3-4】A企業(yè)于2009年初成立，是一件生產(chǎn)半導體的制造型企業(yè)，企業(yè)于2014年準備申請高新技術企業(yè)，但是企業(yè)發(fā)現(xiàn)只具備高新技術企業(yè)認定條件中的4個，只有1個條件未能達到。具體是：企業(yè)具有大專以上學歷的科技人員400人，其中從事科研的科技人員為90人，企業(yè)當年全體職工人數(shù)為1000人，科研人員占當年全體職工總數(shù)為9％，與10％的認定標準相差1％。A企業(yè)預計2014年企業(yè)的應納稅所得額為6000萬元?！咀鲋袑W5-3-4】A企業(yè)于2009年初成立，是一件生產(chǎn)半導71任務四

利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

任務四

利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃72一、投資國家重點扶持項目的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法對投資國家重點扶持項目的稅收優(yōu)惠規(guī)定？2、籌劃思路：（1）選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間（2）盡快取得有關資格證明或證書一、投資國家重點扶持項目的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資國73（1）選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間

【做中學5-4-1】江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應納稅所得額為-500萬元。2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為-100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關部門的資格確認。（1）選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間

【做中學5-4-1】江74（2）盡快取得有關資格證明或證書

【做中學5-4-2】某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為-600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關部門的資格確認。（2）盡快取得有關資格證明或證書

【做中學5-4-2】某公司75

二、設備購置抵免的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法對設備購置抵免的稅收優(yōu)惠規(guī)定？2、案例見【做中學5-4-3】注意：企業(yè)要充分享受稅收抵免的權利，正確選擇設備的購置時間。一般而言，在企業(yè)虧損時期，同時預計未來5年內(nèi)無法彌補虧損，或彌補虧損后應繳納的企業(yè)所得稅少于設備購置抵免額，則應在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設備的購置時間。二、設備購置抵免的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法對設備購置76【做中學5-4-3】某企業(yè)集團于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準備于2008年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設備，該設備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來六年的預計利潤額（假設無任何納稅調(diào)整事項）見表5-9。該企業(yè)應如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？【做中學5-4-3】某企業(yè)集團于2008年8月成立77三、加計扣除的稅收籌劃（一）研究開發(fā)費1、企業(yè)所得稅法對研究開發(fā)費扣除規(guī)定？2、籌劃思路：

掌握資本化的資金額度，通過提前的加計扣除，獲取資金的時間價值。3、案例見【做中學5-4-4】三、加計扣除的稅收籌劃（一）研究開發(fā)費78【做中學5-4-4】甲企業(yè)當期發(fā)生“三新”研發(fā)支出3000萬元，其中，研究階段支出600萬元，開發(fā)階段資本化條件前發(fā)生的支出為600萬元，符合資本化條件后至達到預計用途前發(fā)生地支出為1800萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已經(jīng)達到預定用途（尚未開始攤銷）攤銷期為10年。要求：①根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，計算甲企業(yè)當年可以少繳納多少稅款？②如果我們利用研究費用于開發(fā)費用的交叉情況，有意識地將一部分（或全部）開發(fā)費用計入研究費用，其結果如何？應該盡可能地將資本化的部分轉(zhuǎn)化為研究費用，最大限度地發(fā)揮其節(jié)稅效應【做中學5-4-4】甲企業(yè)當期發(fā)生“三新”研發(fā)支出79（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資1、企業(yè)所得稅法對殘疾人員工資扣除規(guī)定？2、籌劃思路：

在不影響企業(yè)效率的基礎上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。3、案例見【做中學5-4-5】（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資1、企業(yè)所得稅法對殘疾人員80

【做中學5-4-5】文泰眼鏡制造有限責任公司屬于勞動密集型企業(yè)，企業(yè)現(xiàn)有員工100人，2014年預計實現(xiàn)應納稅所得額100萬元。為了解決所在社區(qū)殘疾人工作，擬招收5名聾啞人員，在車間做眼鏡配件裝搭工作，預計每人每年工資2萬元，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動合同。除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補虧損問題，那么該公司安置的5名殘疾人員是否對自己有利呢？【做中學5-4-5】文泰眼鏡制造有限責任公司屬81浙江省殘疾人就業(yè)保障金征收管理辦法》（浙財社字[2003]134號）各用人單位每少安排1名殘疾人就業(yè)，應按統(tǒng)計部門公布的本地區(qū)上年度職工平均工資的100%繳納殘疾人就業(yè)保障金。應繳納殘疾人就業(yè)保障金=（單位在職職工總數(shù)×1.5%-單位已安排殘疾職工數(shù)）×本地區(qū)上年度職工平均工資×100%浙江省殘疾人就業(yè)保障金征收管理辦法》（浙財社字[2003]182項目五企業(yè)所得稅的稅收籌劃項目五83準予扣除項目的稅收籌劃應納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃收入的稅收籌劃內(nèi)容提要準予扣除項目的稅收籌劃應納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠84任務一

收入的稅收籌劃

任務一

收入的稅收籌劃85相關知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是（）。A．本國企業(yè)B．外國企業(yè)C．居民企業(yè)D．非居民企業(yè)答案：D相關知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（86相關知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（）。A.國有企業(yè)B.外商投資企業(yè)答案：D相關知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（87相關知識回顧3.【單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。A.居民企業(yè)之間股息收益C.債務重組收入答案：A相關知識回顧3.【單選題】下列項目收入中，不需要計入應納稅88相關知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照（）確定收入額。A．公允價值B．重置價值C．歷史價值D．原始價值答案：A相關知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入89相關知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移答案：C相關知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅90《稅收籌劃》課件-項目五-企業(yè)所得稅的稅收籌劃91相關知識回顧6.【多選題】下列關于企業(yè)所得稅的表述正確的有（）A.企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅額。B.企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免后抵免的稅額后的余額，為應納稅額。C.所有的非居民企業(yè)都僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得額。D.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。收入總額的包括征稅收入、不征稅收入、免稅收入。答案：BD相關知識回顧6.【多選題】下列關于企業(yè)所得稅的表述正確的有92一、收入確認時間的稅收籌劃

7.下列關于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額日期確認收入的實現(xiàn)。B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)。D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。答案：BD

一、收入確認時間的稅收籌劃7.下列關于企業(yè)所得稅收入確認93一、收入確認時間的稅收籌劃

1、籌劃思路：

主要是通過選擇合理的銷售結算方式，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

（1）盡量避免托收承付的方式進行銷售（2）在會計年度末企業(yè)可考慮賒銷或者分期收款的方式遞延確認收入2、案例見【做中學5-1-1】

一、收入確認時間的稅收籌劃1、籌劃思路：94【做中學5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項專利技術，同時還為對方提供咨詢、培訓、維護等后續(xù)服務，雙方簽訂了2年協(xié)議，共收取款項1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，對此項收入該如何進行納稅籌劃？一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。【做中學5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項專利技術，95二、投資收益的稅收籌劃1.以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（）。A.國家債券利息收入B.固定資產(chǎn)租賃收入C.企業(yè)收到的財政性補貼答案：BCD

沖減銷售成本二、投資收益的稅收籌劃1.以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額96二、投資收益的稅收籌劃（一）債權性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資債券的規(guī)定？2、案例見【引例】

二、投資收益的稅收籌劃（一）債權性投資收益的稅收籌劃97【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，金融債券年利率5%，企業(yè)所得稅率25%。請問從稅務角度看哪個方式更合適？【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打98（二）權益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權益性投資收益的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)可以通過合理安排股權投資收益的獲得方式和時間，來達到減輕稅負的目的。3、案例見【做中學5-1-2】居民企業(yè)的股息收益免稅股權轉(zhuǎn)讓收益交稅（二）權益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權益性投資收99【做中學5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存款3000萬元投資于甲公司，取得甲公司60%的股權。當年甲公司獲得稅后利潤1000萬元。由于公司未來發(fā)展需要大量資金，甲公司董事會考慮當年不進行利潤分配。2014年3月，受甲公司良好發(fā)展前景的吸引，B公司向A公司提出購買甲公司20%股權。經(jīng)雙方協(xié)商確定股權轉(zhuǎn)讓價格為1500萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關稅費為2萬元。請問A公司該如何籌劃來減輕所得稅稅負？【做中學5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存100技能實訓題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2016年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；（2）轉(zhuǎn)讓開采技術所有權取得收入650萬元，該技術所有權的賬面余額為300萬元；（3）提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元(有相關專業(yè)培訓資質(zhì))，本期為培訓業(yè)務耗用庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；同時支付原材料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；（6）管理費用1232萬元，其中業(yè)務招待費120萬元；探采技術研究費用280萬元；技能實訓題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人101（7）財務費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息萬元；（8）計入成本、費用中的實發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費98萬元、職工教育經(jīng)費25萬元；（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區(qū)捐款300萬元；因消防設施不合格，被處罰50萬元。（其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；②取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證；③煤礦資源稅2%；④上年廣告費用超支380萬元；⑤技術所有權的攤銷年限，稅法和會計一致，技術轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)按規(guī)定辦理減免手續(xù)）（7）財務費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬102

任務二

準予扣除項目的稅收籌劃

任務二

準予扣除項目的稅收籌劃

103一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃1、存貨計價方法的選擇應該考慮的因素：（1）價格變動因素（2）稅率變動的因素2、案例見【做中學5-2-1】問：存貨計價方法有哪些？一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃104【做中學5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表5－1。購貨銷貨日期數(shù)量/件單價/元日期數(shù)量/件單價/元1.1100201.280401.340251.23100601.950301.204035

試從稅收籌劃的角度，對該企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做出選擇。當物價呈上升趨勢時，采用先進先出法稅負最重。其次為個別計價法、移動加權平均法，月末一次加權平均法稅負最輕。

【做中學5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表105教材習題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出情況如下所示：12.1月初結存1000件，單價400元/件12.5購入2000件，單價400元/件12.10銷售2000件12.15購入4000件，單價500元/件12.20銷售3000件12.25購入1000件，單價600元/件假定銷售甲商品的收入為500萬元，涉及的主營業(yè)務稅金及附加為50萬元，不考慮其他成本和費用，沒有其他調(diào)整項目，應納稅所得額等于利潤總額，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：請通過計算說明采用先進先出法、加權平均法和移動加權平均法中的哪一種有利于節(jié)稅。教材習題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出106教材習題41）先進先出法銷售成本=（1000×400+1000×400）+（1000×400+2000×500）=2200000(元)應納稅所得額=5000000—2200000—500000=2300000（元）應交所得稅=2300000×25%=575000（元）2）月末一次加權平均法加權平均單價=（1000×400+2000×400+4000×500+1000×600）÷（1000+2000+4000+1000）=475（元/件）銷售成本=（2000+3000）×475=2375000(元)應納稅所得額=5000000—2375000—500000=2125000（元）應交所得稅=2125000×25%=531250（元）教材習題41073）移動加權平均法12月10日加權平均單價=400（元/件）12月20日加權平均單價=（1000×400+4000×500）÷（1000+4000）=480（元/件）銷售成本=2000×400+3000×480=2240000（元）應納稅所得額=5000000—2240000—500000=2260000（元）應交所得稅=2260000×25%=565000（元）通過以上計算分析可以看出，采用月末一次加權平均法應交企業(yè)所得稅最少。3）移動加權平均法108（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃（1）折舊方法？稅法對折舊的規(guī)定？《實施條例》第九十八條明確，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

①由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進行109財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2014〕75號）一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政110

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的111（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：盈利企業(yè)采用加速折舊。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應選擇較長的折舊年限。案例見【做中學5-2-2】（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：112【做中學5-2-2】某機械制造廠購進一臺大型機器設備，原值為400000元，預計凈殘值率為3%，經(jīng)稅務機關核定，該設備的折舊年限為5年。假設在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請比較各種不同折舊方法下所得稅稅負的異同，并提出稅收籌劃方案。【做中學5-2-2】某機械制造廠購進一臺大型機器設備，原值為1132.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯誤的有（）。A.房屋、建筑物的折舊年限是20年B.飛機、火車、輪船、機械、機器和其他生產(chǎn)設備的折舊年限是15年C.飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限是5年答案：BC，B是10年，C是4年2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯1142.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

（1）籌劃思路：

稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，這就為企業(yè)通過選擇折舊年限，達到最大限度的列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用提供了可能。

（2）案例見【做中學5-2-3】2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃

（1）籌劃思路：115【做中學5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)按直接法計提折舊，適用所得稅稅率25%，資金成本率為10%。請對折舊年限進行稅收籌劃。注意：利用折舊方法、折舊年限等進行納稅籌劃，必須事先經(jīng)過稅務機關的審核。【做中學5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的116技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負擔的有（）。A.虧損企業(yè)均應選擇能使本期成本最大化的計價方法B.盈利企業(yè)應盡可能縮短折舊年限并采用加速折舊法C.采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊可以降低盈利企業(yè)的稅負D.在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法答案：BCD技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負擔的有117

2．【實訓題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折舊方法，以加油站的固定資產(chǎn)核算為例，營業(yè)用房、罩棚的折舊年限為20年，油罐的折舊年限為10年，加油機折舊年限為6年，以上固定資產(chǎn)殘值率均為3%。2014年3月該公司以200萬元整體收購一個私人加油站，由于私人加油站經(jīng)營期間未建立固定資產(chǎn)賬，石油公司收購加油站時沒有獲得資產(chǎn)的明細清單。石油公司財務人員為圖核算方便，將加油站資產(chǎn)分為營業(yè)用房100萬元和罩棚100萬元計入固定資產(chǎn)賬戶。收購后石油公司于3～4月份對加油站進行了改造維修，發(fā)生維修費支出20萬元，維修結束后將維修費計入固定資產(chǎn)賬戶，其中營業(yè)用房和罩棚各10萬元。請對該石油公司收購加油站的有關處理及稅收負擔進行分析，并研究有無改進方案。2．【實訓題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折118收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費20萬，固定資產(chǎn)總額220萬。殘值率為3%，可以計提折舊的總額為220×（1-3%）萬，可以抵減企業(yè)所得稅的總額為萬。該公司將加油站的固定資產(chǎn)全部記為營業(yè)用房和罩棚，折舊年限為20年，即萬元在20年中平均抵減，每年抵減萬。該企業(yè)將固定資產(chǎn)籠統(tǒng)地劃分為營業(yè)用房和罩棚，而這兩種資產(chǎn)的折舊年限是最長的，不符合稅收籌劃的盡量縮短折舊年限的思想，對折舊年限相對較短的資產(chǎn)如油罐、加油機應分別記載，萬元可以在更短的年限中抵減完畢，相當于推遲納稅。另外，該企業(yè)將生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出資本化計入固定資產(chǎn)價值中，而生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出可作為管理費用一次性全額在稅前列支，當年可直接抵稅200000×25%=50000元。收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費119實訓題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在取得第一年營業(yè)收入的前一年年末購入一臺價值50萬元的設備，殘值按原值的10%計算，按直線法計提折舊。所得稅率為25％。該設備折舊年限按5年或9年兩種情況下，哪種折舊年限更節(jié)稅？為什么？實訓題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政120折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的節(jié)稅額前3年00中3年3375018750后3年37500節(jié)稅總額3375056250從上表可以看出，選擇9年的折舊年限更節(jié)稅。折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的前3年00121二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃【單選題】某公司2014年度實現(xiàn)會計利潤總額萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息萬元。該公司2014年度的應納稅所得額為（）萬元。

答案：B二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃122二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對利息費用扣除的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)應盡可能向銀行等金融企業(yè)借款，以保證利息費用在稅前列支，向非金融企業(yè)借款應盡可能使利息率在規(guī)定的浮動幅度范圍內(nèi)。3、案例見【做中學5-2-4】二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費用的稅收籌劃123二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)為300人，人均月工資為2300元。該企業(yè)2013年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，承諾每年付息一次，5年后歸還本金，同期同類銀行貸款利率為8%。已知當年企業(yè)稅前會計利潤為300萬元（利息支出已全部扣除），適用25%的企業(yè)所得稅稅率，且無其他納稅調(diào)整事項。請對該項利息費用進行稅收籌劃。問：這種籌劃需要符合什么條件？二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)124

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)主營業(yè)務收入為2000萬元，其他業(yè)務收入為500萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費為30萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的業(yè)務招待費為（）。A.15萬B.18萬萬萬答案：C1、企業(yè)所得稅法對業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費扣除的規(guī)定？

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題125

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費共計100萬元；當年企業(yè)主營業(yè)務收入為5000萬元，其他業(yè)務收入1000萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為（）。A.900萬元B.750萬元C.150萬元D.100萬元答案：A

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

【單選題126

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

2、籌劃思路：（1）業(yè)務招待費

加強業(yè)務招待費的總量控制，將業(yè)務招待費和其他費用進行嚴格區(qū)分，能替代、轉(zhuǎn)換的費用盡可能避免計入招待費用，盡量避免或減少納稅調(diào)整。

（二）業(yè)務招待費，廣告費、業(yè)務宣傳費的

稅收籌劃

127

入賬時按如下操作：1.

只有公司請相關外部人員的餐費、外購禮品費用，才可列入招待費用；2.

公司安排員工聚餐的費用，列入福利費用；3.

公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費，列入差旅費；4.

公司培訓時發(fā)生的餐費，列入培訓費；5.

公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費，列入會議費；6.

公司開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費；7.

公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，作為業(yè)務宣傳費；8.

公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等，列為業(yè)務宣傳費；9.

公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務宣傳費。

128（2）廣告費、業(yè)務宣傳費企業(yè)應準確選擇廣告宣傳時機，精簡廣告費、業(yè)務宣傳費，最好不要超過限額，因為超過限額的支出需調(diào)增應納稅所得額，意味著要提前納稅。案例見【做中學5-2-5】、【做中學5-2-6】（2）廣告費、業(yè)務宣傳費企業(yè)應準確選擇廣告宣傳129【做中學5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在某地區(qū)打開市場，制定了兩種宣傳方案，年度銷售計劃為2200萬元。方案1：通過當?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出360天，需廣告費支出360萬元。方案2：通過當?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出300天，需廣告費支出300萬元；通過到當?shù)鼐用駞^(qū)現(xiàn)場懸掛標幅，需要宣傳費支出30萬元。通過該兩種方式結合同樣達到方案一的效果。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進行比較選擇?！咀鲋袑W5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在130【做中學5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品，適用廣告費扣除率15％，企業(yè)所得稅稅率25％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預計年銷售收入8000萬元(假若本地銷售1

000萬元+南方地區(qū)銷售7000萬元)，需要廣告費支出1

500萬元。

方案1：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別投入廣告費500萬元、1

000萬元。

方案2：鑒于產(chǎn)品主要市場在南方，可在南方設立獨立核算的銷售公司，銷售公司設立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關費用30萬元，向當?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別支付廣告費500萬元、1000萬元，其中：南方銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向南方銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當?shù)劁N售額1

000萬元。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進行比較選擇?！咀鲋袑W5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品131技能訓練（實訓題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元，假設會計利潤為5000萬元（無其他納稅調(diào)整事項）。現(xiàn)有位高管提出一納稅籌劃方案：設立一獨立核算的銷售公司，家具生產(chǎn)公司以18000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司對外銷售價格還是保持20000萬元，預計費用發(fā)生情況如下：家具生產(chǎn)公司和銷售公司業(yè)務招待費都為80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費各為1500萬元、2000萬元。請比較籌劃前和籌劃后的納稅情況，判斷該籌劃方案是否可行？（除企業(yè)所得稅外不考慮其它相關稅費）技能訓練（實訓題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實現(xiàn)132策劃前：可抵扣的業(yè)務招待費160×60%=96（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務招待費是96萬元?？傻挚鄣膹V告費和業(yè)務宣傳費20000×15%=3000（萬元）＜3500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費是3000萬元。應納稅額=（5000+160-96+3500-3000）×25%=1391（萬元）?；I劃后：（1）家具生產(chǎn)公司可抵扣的業(yè)務招待費80×60%=48（萬元）＜18000×0.5%=90（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務招待費是48萬元?？傻挚鄣膹V告費和業(yè)務宣傳費18000×15%=2700（萬元）＞1500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費是1500萬元。應納稅額=（5000+80-48-2000）×25%=758（萬元）。策劃前：133（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務招待費80×60%=48（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務招待費是48萬元?？傻挚鄣膹V告費和業(yè)務宣傳費20000×15%=3000（萬元）＞2000（萬元）；所以可以抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費是2000萬元。應納稅所得額額：2000-48-2000=-48（萬元）應納稅額為0所以最后合計的應納稅額為758萬元。節(jié)省了1391-758=633（萬元）?；I劃方案可行。（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務招待費80×60%=48（萬元）＜134（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定？【單選題】2014年，某企業(yè)會計利潤為200萬元，其他通過社會團體發(fā)生的公益性捐贈為30萬元，已在營業(yè)外支出中列支。計算該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅額為（）。A.50萬元萬元萬元萬元答案：B（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定135（三）捐贈支出的稅收籌劃2、籌劃思路：（1）擴大會計利潤以提高扣除限額。（