《管理會(huì)計(jì)》期末復(fù)習(xí)提綱2015-05-16-09-16-34

PAGE13一、單選題現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門以（B、現(xiàn)代管理科學(xué)）為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是（C現(xiàn)金流量）。不屬于管理會(huì)計(jì)職能的有（A對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理）?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以（D規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與責(zé)任會(huì)計(jì)）為主。從服務(wù)對(duì)象看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)側(cè)重服務(wù)于（C、企業(yè)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者）?！肮芾頃?huì)計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)是（B奎因斯坦）首次提出的。管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)報(bào)告（B、不具有法律效力）。對(duì)會(huì)計(jì)資料最終結(jié)果要求不太精確的是（C、管理會(huì)計(jì)）。管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的基本方法是（C、差量分析法）?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和（C管理會(huì)計(jì)）。某公司有3000件積壓的在產(chǎn)品，總制造成本為60000元。如果花40000元進(jìn)一步加工商品，該批商品出售可得銷售收入75000元，該批商品也可賣給某批發(fā)公司，可得銷售收入50000元，在分析這兩個(gè)備選方案時(shí)，沉沒(méi)成本是（、60000）元。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，在短期內(nèi)難以做重大改變。屬于這種經(jīng)營(yíng)能力成本的是（A約束性固定成本）。在相關(guān)范圍內(nèi)，其單們成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本是（B、變動(dòng)成本）。機(jī)會(huì)成本是指（B在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素加以考慮）的成本?？杀苊獬杀九c不可避免成本的區(qū)別在于（D、決策方案變動(dòng)時(shí)某項(xiàng)支出是否可避免）。在變動(dòng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本不包括（D固定制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法對(duì)（D固定制造費(fèi)用）的處理方法不同。一般情況下，當(dāng)本期生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算法確定的利潤(rùn)（B小于）按完全成本計(jì)算法確定的利潤(rùn)。某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2010年的年初存貨為30000元，年末存貨為0元，在這種情況下，按完全成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比按變動(dòng)成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（A?。Ｒ韵抡f(shuō)法不正確的是（B、在沒(méi)有期初存貨，但有期末存貨的情況下，按完全成本計(jì)算法計(jì)算的損益小于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的損益）。下列各項(xiàng)中，其計(jì)算結(jié)果不等于變動(dòng)成本率的是（B1—保本作業(yè)率）下列措施中，只能提高安全邊際而不能降低保本點(diǎn)的是（B、增加業(yè)務(wù)量）。下列各項(xiàng)指標(biāo)中，其數(shù)值越小，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度越大的是（D保本作業(yè)率）。某企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一種銷路不穩(wěn)、單位邊際貢獻(xiàn)大于零、保本點(diǎn)銷售量為3200件的產(chǎn)品，下年度預(yù)測(cè)銷售量為2000件、3000件和4000件時(shí)概率分別為0.2、0.5和0.3，則當(dāng)該產(chǎn)品的銷售量達(dá)到其期望值時(shí)，企業(yè)處于（D、虧損狀態(tài)）。已知某產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率為16%，安全邊際率為40%，則邊際貢獻(xiàn)率（AA、40%）。在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策中，當(dāng)單位產(chǎn)品資源消耗定額增加時(shí)，單位資源邊際貢獻(xiàn)（B減少）。在半成品是否進(jìn)一步加工的生產(chǎn)決策分析中，當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)（AA、進(jìn)一步加工）當(dāng)企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力時(shí)，（B出價(jià)大于單位變動(dòng)成本）即可接受客戶的追加訂貨。在本量利分析中，產(chǎn)品成本按（C變動(dòng)成本法）進(jìn)行計(jì)算。如果其他因素不變，銷售價(jià)格提高，會(huì)使保本點(diǎn)（B下降）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算必須以（C銷售預(yù)算）為主導(dǎo)。按照企業(yè)預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變化而變動(dòng)，這種預(yù)算稱為（A彈性預(yù)算）。（B滾動(dòng)預(yù)算）的編制過(guò)程，實(shí)際上也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)逐步深化的過(guò)程。從根本上研究分析每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要及支出數(shù)額的大小的預(yù)算是（C零基預(yù)算）。（C業(yè)務(wù)預(yù)算）是企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的具有實(shí)質(zhì)基本活動(dòng)的預(yù)算。編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)是（D銷售預(yù)算）。資本支出預(yù)算是（C專門決策預(yù)算）。隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整的預(yù)算是（B彈性預(yù)算）。滾動(dòng)預(yù)算的基本特點(diǎn)是（B預(yù)算期是連續(xù)不斷的）。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期一般保持在（D一年）。在成本管理工作中能充分發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，因而在實(shí)際工作中得到最廣泛應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是（C現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本）。在標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中，材料價(jià)格差異是根據(jù)實(shí)際數(shù)量與價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的差額計(jì)算的，其中實(shí)際數(shù)量是指材料的（D耗用數(shù)量）。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異即為（B耗用差異）。如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)的實(shí)際情況，成本差異不大，則（D成本差異累積到年終時(shí)，全部結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本中）。固定制造費(fèi)用通常是根據(jù)事先編制的（A、固定預(yù)算）來(lái)控制其費(fèi)用總額的。與數(shù)量相關(guān)的動(dòng)因不包括（D生產(chǎn)工人人數(shù)）。作業(yè)成本管理的核心內(nèi)容是（B作業(yè)分析）。下列有關(guān)成本動(dòng)因的說(shuō)法中，不正確的是（C資源動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品的紐帶）。以資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)出無(wú)廢品、工時(shí)都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（B理想標(biāo)準(zhǔn)成本）。下列變動(dòng)成本差異中，無(wú)法從生產(chǎn)過(guò)程的分析中找出產(chǎn)生原因的是（C、材料價(jià)格差異）一個(gè)責(zé)任中心如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用而不考核收入，這一類責(zé)任中心稱為（B成本中心）成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以（B可控成本）為重點(diǎn)，其目的是提高成本中心控制的有效性。在責(zé)權(quán)利三者關(guān)系中，“權(quán)”是（B前提條件）（B、可控性原則）不是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所應(yīng)遵循的原則。產(chǎn)品或勞務(wù)處于完全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，并有客觀的市價(jià)可供采用，各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)（A、以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格）。利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是（B責(zé)任利潤(rùn)）。（B可控邊際貢獻(xiàn)）是最符合“責(zé)任利潤(rùn)”概念的指標(biāo)。（C投資報(bào)酬率）是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。以（C經(jīng)濟(jì)附加值）指標(biāo)評(píng)價(jià)投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠激勵(lì)管理者使用現(xiàn)有的和新增的資金去獲得更大的利潤(rùn)。（B顧客視角）是財(cái)務(wù)目標(biāo)的收入部分的來(lái)源。二、多項(xiàng)選擇題:1)管理會(huì)計(jì)的主要職能有（BCD）。A、制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)B、提供管理信息C、直接參與決策D、實(shí)行業(yè)績(jī)考核管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要為企業(yè)管理人員提供（ABCD）等管理信息。管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)包括（ABD）A、重點(diǎn)在于規(guī)劃未來(lái)B、兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局與局部C、受企業(yè)會(huì)計(jì)制度（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的制約D、管理會(huì)計(jì)報(bào)告不具備法律責(zé)任規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括（AB）。A、短期經(jīng)營(yíng)決策B、長(zhǎng)期投資決策C、成本控制D、預(yù)算管理管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)表現(xiàn)在（BCD）。A、使用的方法相同B、工作對(duì)象相同C、最終目的一致D、基本信息同源下列各項(xiàng)中，與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，而與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期直接相關(guān)的是（ABC）。A、管理費(fèi)用B、財(cái)務(wù)費(fèi)用C、銷售費(fèi)用D、制造費(fèi)用下列關(guān)于差別成本的說(shuō)法，正確的是（AB）。A、廣義的差別成本是指兩個(gè)備選方案之間預(yù)計(jì)成本的差異B、狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同形成的成本差別C、機(jī)會(huì)成本是指已放棄的次優(yōu)方案的成本D、邊際成本是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)固定成本根據(jù)其支出數(shù)額能否改變，可進(jìn)一步細(xì)分為（BD）。A、階梯式混合成本B、約束性固定成本C、直線型混合成本D、酌量性固定成本常用的混合成本分解方法是（ABD）。A、高低點(diǎn)法B、散布圖法C、差量分析法D、回歸直線法在變動(dòng)成本計(jì)算法下，（BCD）項(xiàng)目對(duì)期末存貨成本高低無(wú)影響。A、變動(dòng)制造費(fèi)用B、固定制造費(fèi)用C、變動(dòng)銷售費(fèi)用D、固定銷售費(fèi)用保本點(diǎn)也稱損益平衡點(diǎn)或盈虧臨界點(diǎn)，是指（ABC）時(shí)的銷售量或銷售額。A、邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額B、利潤(rùn)等于零C、銷售毛利等于期間成本D、銷售毛利等于固定成本在其他因素不變的情況下，單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起（ABCD）變動(dòng)。下列計(jì)算公式中，正確的有（ABC）A、銷售利潤(rùn)=安全邊際X邊際貢獻(xiàn)率B、目標(biāo)利潤(rùn)=銷售收入X邊際貢獻(xiàn)率—固定成本總額C、固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額—目標(biāo)利潤(rùn)D、邊際貢獻(xiàn)+變動(dòng)成本=1下列表述中，正確的是（ACD）。A、保本點(diǎn)不變，銷量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多B、銷售量不變，保本點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越低C、在銷售收入一定的條件下，保本點(diǎn)高低取決于固定成本總額和單位變動(dòng)成本的多少D、固定成本總額越高，或單位變動(dòng)成本越高，保本點(diǎn)也越高影響目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的主要因素有（ABCD）。預(yù)算的作用主要有（ABCD）。預(yù)算按其具體內(nèi)容的不同可分為（ABD）。A、業(yè)務(wù)預(yù)算B、財(cái)務(wù)預(yù)算C、全面預(yù)算D、專門決策預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算具體包括（ABC）A、銷售預(yù)算B、生產(chǎn)預(yù)算C、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算D、現(xiàn)金預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮（ABC）的預(yù)計(jì)水平。A、當(dāng)期銷售量B、期末產(chǎn)成品存貨C、期初產(chǎn)成品存貨D、當(dāng)期采購(gòu)量現(xiàn)金預(yù)算一般包括（ABCD）部分。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要內(nèi)容包括（ABCD）。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要作用有（ABCD）。影響材料實(shí)際價(jià)格變動(dòng)的因素有很多，除了國(guó)家及供應(yīng)單位調(diào)整價(jià)格外，還包括（ABCD）等因素。下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的是（AB）。A、直接材料價(jià)格差異B、直接人工工資率差異C、直接人工效率差異D、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用的三差異分析法將固定制造費(fèi)用差異分為（ABD）三部分。A、固定制造費(fèi)用預(yù)算差異B、固定制造費(fèi)用能力差異C、固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異D、固定制造費(fèi)用效率差異分權(quán)管理的主要優(yōu)點(diǎn)有（ABCD）。責(zé)任中心根據(jù)控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，一般可分為（ABCD）。與財(cái)務(wù)報(bào)告相比，責(zé)任報(bào)告的特征主要表現(xiàn)在（ABCD）等方面。建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則有（ABD）。A、一致性原則B、可控性原則C、重要性原則D、反饋性原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要作用是（ABC）。A、有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)B、為業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核提供客觀、公正和可比的基礎(chǔ)C、保證各責(zé)任中心與整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性D、有助于進(jìn)行成本控制三、判斷題1)管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著顯著的區(qū)別，沒(méi)有內(nèi)在的聯(lián)系。X2)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始資料完全不同X3)管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)的，因而與企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系。X4)管理會(huì)計(jì)在任何企業(yè)中都必須設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來(lái)從事相關(guān)工作，否則其職能發(fā)揮不出來(lái)。X5)在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容是從20世紀(jì)70年代以后才出現(xiàn)的。X6)對(duì)于低質(zhì)量所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本通常并不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行計(jì)量，在進(jìn)行質(zhì)量成本分析時(shí)也不需加以考慮。X7)由于變動(dòng)成本計(jì)算法不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，因而不能用于編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，但企業(yè)往往將其用于長(zhǎng)期投資決策等內(nèi)部管理規(guī)劃上。X8)按變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)均同銷售量保持同方向的增減。X9)變動(dòng)成本率高的企業(yè)，邊際貢獻(xiàn)率也高，創(chuàng)利能力也大。X10)某產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為60%，安全過(guò)際率為40%，則其銷售利潤(rùn)率為24%。X11)保本點(diǎn)銷售量這一指標(biāo)，既適用于單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的分折，也適用于整個(gè)企業(yè)多品種保本點(diǎn)的分折。X12)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)決策時(shí)，凡是虧損的產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。X13)生產(chǎn)何種產(chǎn)品的關(guān)鍵是看哪種產(chǎn)品提供的利潤(rùn)較多。X14)低估收入或高估成本中的任何一種手段都不會(huì)影響管理者完成預(yù)算的可能性。X15)無(wú)論在什么情況下，以固定預(yù)算對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核都是不合理的。X16)全面預(yù)算體系是以直接材料預(yù)算為基礎(chǔ)的。X17)滾動(dòng)預(yù)算是為了克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而產(chǎn)生的一種預(yù)算。X18)成本差異的分折是采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的前提和關(guān)鍵。X19)材料數(shù)量差異控制的重點(diǎn)是材料采購(gòu)環(huán)節(jié)。X20)作業(yè)成本管理涉及的僅僅是生產(chǎn)成本而不包括期間費(fèi)用。X21)一個(gè)成本中心的不可控成本，往往也是另一個(gè)成本中心的不可控成本。X22)對(duì)于無(wú)外部市場(chǎng)的中間產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，協(xié)商確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格不失為一種行之有效的和必要的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。X23)凡是可追溯到部門的成本，均為部門經(jīng)理的可控成本。X某項(xiàng)投資的投資報(bào)酬率低于投資中心目前的投資報(bào)酬率，就應(yīng)該放棄該項(xiàng)投資。X四、計(jì)算題1、某企業(yè)2010年上半年的機(jī)器維修成本資料如表所示。某2010年上半年的機(jī)器維修成本資料月份123456機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）1200013000110001500090008000總成本（元）260002400025000270002200022000要求：1)根椐上述資料，采用高低點(diǎn)法分解該企業(yè)維修成本，并寫(xiě)出維修成本的數(shù)學(xué)模型。2)根據(jù)上述資料，采用回歸直線法分解該企業(yè)維修成本，并寫(xiě)出維修成本的數(shù)學(xué)模型。解答：（1）單位變動(dòng)成本b=(27000-22000)/（15000-8000）=0.7143（元）固定成本a=27000-0.7143×15000=16286（元）維修成本的數(shù)學(xué)模型為：y=16286+0.7143x（2）回歸直線法數(shù)據(jù)表月份業(yè)務(wù)量x（千機(jī)器小時(shí)）維修成本y（千元）xyX2123456N=612131115986826242527222214631231227540519817616781441691212258164804單位變動(dòng)成本b＝(6×1678-68×146)/(6×804-682)＝0.7(元)固定成本a＝（146-0.7×68）/6＝16.4(千元)維修成本的數(shù)學(xué)模式為：y=16400+0.7x2、某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表所示。項(xiàng)目銷售量單價(jià)單位變動(dòng)成本A1000800500B3000300165C50006045假定該企業(yè)固定成本為468000元，采用加權(quán)平均法進(jìn)行多種產(chǎn)品的本量利分折。要求：1)計(jì)算保本點(diǎn)、安全邊際和經(jīng)營(yíng)杠桿。2)如果根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，A產(chǎn)品的產(chǎn)銷量增加為1500件，并且追加固定成本12500元，其他條件假定不變，則其保本點(diǎn)是多少。解答：（1）項(xiàng)目銷售量單價(jià)單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率銷售收入銷售比重A100080050037.5%80000040%B300030016545%90000045%C5000604525%30000015%2000000100%加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=37.5%×40%+45%×45%+25%×15%=39%綜合保本點(diǎn)銷售額=468000/39%=1200000(元)安全邊際額=2000000-1200000=800000經(jīng)營(yíng)杠杠系數(shù)=1+468000/（800000×39%）=2.5（2）項(xiàng)目銷售量單價(jià)單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率銷售收入銷售比重A150080050037.5%120000050%B300030016545%90000037.5%C5000604525%30000012.5%2400000100%加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=37.5%×50%+45%×37.5%+25%×12.5%=38.75%綜合保本點(diǎn)銷售額=468000+12500/38.75%=1240000（元）3、某公司第一季度銷售量為：一月份200件、二月份300件、三月份400件。單位產(chǎn)品售價(jià)為20元，貨款當(dāng)月收回60%，其余第二個(gè)月收回。一月份可收回上年末貨款2500元。每月產(chǎn)品期末存貨量應(yīng)保持下月銷售量的40%，上年末存貨量為200件，預(yù)計(jì)4月份銷售量為600件。要求：根據(jù)上述資料分別編制銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算。解答：銷售預(yù)算項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）200300400900單位售價(jià)20202020預(yù)計(jì)銷售收入40006000800018000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入年初應(yīng)收賬款25002500一月銷售收入240016004000二月銷售收入360024006000三月銷售收入48004800現(xiàn)金收入合計(jì)49005200720017300生產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目一月二月三月合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）200300400900加：預(yù)計(jì)期末存貨量（件）120160240240減：預(yù)計(jì)期初存貨量（件）200120160200預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）1203404809404、某產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為400件，其有關(guān)資料如下：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料（30×1）30元直接人工（5×2）10元變動(dòng)制造費(fèi)用（5×3）15元固定制造費(fèi)用10元單位成本65元（2）實(shí)際產(chǎn)量為480件，實(shí)際成本如下：直接材料（17280×1.2）20736元直接人工（2160×2.5）5400元變動(dòng)制造費(fèi)用（2160×2.8）6048元固定制造費(fèi)用3600元總成本35784元要求：計(jì)算各項(xiàng)成本差異（固定制造費(fèi)用差異用三差異分析法）。解答（1）材料用量差異=（17280-480×30）×1=2880（元)（超支）材料價(jià)格差異=（1.2-1）×17280=3456（元）（超支）（2）人工效率差異=（2160-480×5）×2=-480（元）（節(jié)約）工資率差異=（2.5-2）×2160=1080（元）（超支）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（2160-480×5）×3=-720（元）（節(jié)約）變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異=（2.8-3）×2160=-432（元）（節(jié)約）（4）固定制造費(fèi)用效率差異=（2160-480×5）×4000/（400×5）=-480（節(jié)約）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=3600-4000=-400（元）（節(jié)約）固定制造費(fèi)用能力差異=（400×5-2160）×2=-320（元）（節(jié)約）成本總差異=6336+600-1152-1200=4584(元)(超支)5、某公司旗下第一公司2010年6月的預(yù)算數(shù)據(jù)如下（單位：元）；流動(dòng)資產(chǎn)400000非流動(dòng)資產(chǎn)600000總資產(chǎn)1000000每月產(chǎn)量200000個(gè)目標(biāo)ROI30％固定成本總額400000單位變動(dòng)成本4要求：1)計(jì)算為達(dá)到30%的目標(biāo)ROI的最小單位售價(jià)。2)根據(jù)要求（1）的計(jì)算結(jié)果，采用杜邦利潤(rùn)分析的方法分析影響ROI的兩個(gè)因素。3)分公司經(jīng)理的獎(jiǎng)金占其剩余收益的5%，試用要求（1）中的售價(jià)計(jì)算經(jīng)理2010年6月的獎(jiǎng)金。該公司規(guī)定的最低報(bào)酬為12%。解答：（1）目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝30％×1000000＝300000（元）設(shè)Ｐ＝售價(jià)200000Ｐ－200000×4－400000＝300000（元）得出Ｐ＝7.5（元）（2）根據(jù)杜邦利潤(rùn)分析的方法，投資報(bào)酬率還可按其構(gòu)成因素分解為刀下計(jì)算公式：投資報(bào)酬率＝(銷售收入/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))×(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入)×100％＝經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤(rùn)率＝（1500000÷1000000）×（300000÷1500000）＝1.5×0.2＝30％（3）剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低報(bào)酬率＝300000－0.12×1000000＝180000（元）所以，分公司經(jīng)理的獎(jiǎng)金＝180000×5％＝9000（元）五、案例分析題1、某化學(xué)品公司為了維持產(chǎn)品在市場(chǎng)中的地位，聘用了一些擅長(zhǎng)于市場(chǎng)推廣及生產(chǎn)決策的產(chǎn)品經(jīng)理。其中一種化學(xué)制品的資料如下：—原材料及其他變動(dòng)生產(chǎn)成本為30元/kg。—固定制造費(fèi)用每月450000元。—售價(jià)為50元/kg。報(bào)告顯示，9月份的銷量比8月份多了14000kg，產(chǎn)品經(jīng)理正預(yù)期9月份的利潤(rùn)會(huì)比8月份多出280000元。但是將8月份和9月份的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)作比較時(shí)，發(fā)覺(jué)實(shí)際的利潤(rùn)從8月份的170000元下降至9月份的120000元，共下降了50000元。該公司是采用完全成本法并按每月預(yù)計(jì)產(chǎn)量30000kg來(lái)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的。任何過(guò)低或過(guò)高分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用將于發(fā)生當(dāng)月在損益表中列支。8月份的期初存貨量為10000kg，產(chǎn)量為34000kg，銷量為22000kg，9月份的期末存貨量為12000kg。要求：（1）列示該產(chǎn)品在8月份和9月份的生產(chǎn)、銷售和存貨水平，并計(jì)算出8月份和9月份的利潤(rùn)。（2）解釋實(shí)際利潤(rùn)下降50000元和產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)期的280000元利潤(rùn)增加之間的差額330000元是如何產(chǎn)生。（3）討論在一般情況下，完全成本法以及過(guò)低或過(guò)高固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟拿骷?xì)資料的實(shí)用性?？蓞⒖迹?）和（2）部分的答案來(lái)作答。解答：（1）8月9月Kgkg期初存貨量1000022000加：產(chǎn)量3400026000減：銷量（22000）（36000）期末存貨量22000120008月9月元元元元銷售收入11000001800000銷售成本：期初存貨成本450000990000加：本期生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本1020000780000固定制造費(fèi)用510000390000減：期末存貨成本（990000）（540000）多/少分配的固定制造費(fèi)用（60000）930000600001680000利潤(rùn)170000120000（2）該產(chǎn)品經(jīng)理采用的變動(dòng)成本法。這方法是把固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，而不包括在存貨成本計(jì)價(jià)中。以下是該產(chǎn)品經(jīng)理基于變動(dòng)成本法所作的預(yù)期利潤(rùn)：8月9月元元貢獻(xiàn)毛益總額（20×22000）440000（20×36000）720000減：固定制造費(fèi)用（450000）（450000）利潤(rùn)（10000）270000以上兩者的差別在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理。8月份的存貨水平增加了12000kg，使期末存貨多吸收了固定制造費(fèi)用180000元（12000kg×15元）。9月份的存貨水平下降了10000kg，使期初存貨多釋放了固定制造費(fèi)用150000元（10000kg×15元）。如果把兩個(gè)月結(jié)合起來(lái)看，固定制造費(fèi)用的變動(dòng)為330000元（180000元+150000元），這反映了完全成本法下50000元的實(shí)際利潤(rùn)減少和變動(dòng)成本法下產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)期的280000元利潤(rùn)增長(zhǎng)之間的差別。（3）過(guò)低或過(guò)高的固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偡从沉藢?shí)際與預(yù)期固定制造費(fèi)用之間的差異，也就是預(yù)計(jì)存貨水平的改變。起因可能是有計(jì)劃或是意外的。差異的資料對(duì)管理人員是很重要的，因其指出預(yù)算與實(shí)際差異的所在，從而把問(wèn)題扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)。差異報(bào)告是很有必要的，在預(yù)算中的預(yù)算固定制造費(fèi)用差異并無(wú)大用，但把財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)和預(yù)算利潤(rùn)作比較時(shí)，差異便成了解釋兩者之間的重要數(shù)據(jù)。這與完全成本法的實(shí)用性有關(guān)。在案例中我們看到產(chǎn)品經(jīng)理通常會(huì)因銷量上升而期望利潤(rùn)亦會(huì)增加，不過(guò)這情況不一定會(huì)出現(xiàn)。這是由于使用吸收成本法所計(jì)算的利潤(rùn)是隨著產(chǎn)量而變動(dòng)的，并非跟隨銷售水平。因此，管理層可以改變生產(chǎn)來(lái)“制造”利潤(rùn)改善局面，但這實(shí)際上只是把問(wèn)題推算至以后的會(huì)計(jì)期間。在該案例中以完全成本法來(lái)提供資料給市場(chǎng)推廣者是不恰當(dāng)?shù)摹?、推銷國(guó)際名牌電視機(jī)的公司如Sowa，不一定是制造商。制造的工作一般都是發(fā)包給了認(rèn)可的制造商，Pana便是其中的一家制造商，但Pana同時(shí)亦替其他連鎖商店制造以這些商店為名的電視機(jī)。一間連鎖商店曾接觸Pana的管理層，商討投票供應(yīng)5000或7000臺(tái)以這間商店為名的產(chǎn)品。只需稍作改動(dòng)，Pana便能夠增加下季度的生產(chǎn)能力達(dá)至7500元臺(tái)來(lái)應(yīng)付這個(gè)可能的訂單。Pana采用完全成本加成利潤(rùn)的方法來(lái)進(jìn)行成本預(yù)算的。制造費(fèi)用（固定）分配是直接人工成本的400%計(jì)算的，行政費(fèi)用（固定）則按制造成本的40%計(jì)算。以這個(gè)投標(biāo)來(lái)看，一臺(tái)電視機(jī)的原材料估計(jì)是80元，直接人工是每臺(tái)20元，銷售傭金和包裝成本（變動(dòng)）是每臺(tái)48元。在厘定投標(biāo)價(jià)時(shí)，管理層決定若較大量生產(chǎn)便按完全成本加成30%利潤(rùn)，若較小量生產(chǎn)則加成40%。在Pana呈交其投標(biāo)價(jià)之前，Pana收到了Sowa要求供應(yīng)6000臺(tái)單價(jià)為500元的查詢。經(jīng)審查Sowa設(shè)計(jì)規(guī)格的直接成本，顯示出每臺(tái)原材料成本價(jià)為100元，直接人工為每臺(tái)35元，銷售傭金和包裝成本為每臺(tái)55元。倘若Pana接受了這個(gè)訂單，便不能接受連鎖商店的訂單，因其現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)能力只能應(yīng)付下季度已簽訂合約的生產(chǎn)。Pana為了制造額外7500臺(tái)而需要的制造費(fèi)用及行政費(fèi)用的增量成本元素為130000元，如果只需制造額外的5000臺(tái)，則只需120000元，這是間接費(fèi)用中的唯一改變。要求：（1）按公司的完全成本法，計(jì)算給予連鎖商店的大約報(bào)價(jià)。（2）利用有關(guān)的成本及收益數(shù)字，評(píng)論銷售給連鎖商店或Sowa的選擇。（3）市場(chǎng)推廣部估計(jì)Pana可以取得Sowa訂單的概率是60%。另外，他們預(yù)測(cè)連鎖商店接受其報(bào)價(jià)并下訂單的概率是80%。如果連鎖商店接受7000臺(tái)訂單的概率是70%，5000臺(tái)訂單的概率是30%。請(qǐng)把上述資料應(yīng)用在（2）中，計(jì)算每個(gè)訂單的預(yù)期利潤(rùn)價(jià)值。上述概率都是獨(dú)立的。解答：（1）給予連鎖商店的每臺(tái)報(bào)價(jià)：元原材料80直接人工20制造費(fèi)用（20×400%）80制造成本180行政費(fèi)用（180×40%）72銷售傭金和包裝成本48完全成本3005000臺(tái)的每臺(tái)投標(biāo)價(jià)（300×140%)420元7000臺(tái)的每臺(tái)投標(biāo)從（300×130%）390元（2）銷售給連鎖商店：5000臺(tái)7000臺(tái)元元每臺(tái)售價(jià)420390每臺(tái)變動(dòng)成本：原材料（80）（80）直接人工（20）（20）銷售傭金和包裝成本（48）（48）每臺(tái)貢獻(xiàn)毛益272242貢獻(xiàn)毛益總額13600001694000減：增量成本（120000）（130000）利潤(rùn)12400001564000銷售給Sowa:6000臺(tái)每臺(tái)售價(jià)500元每臺(tái)變動(dòng)成本：原材料（100）直接人工（35）銷售傭金和包裝成本（55）每臺(tái)貢獻(xiàn)毛益310貢獻(xiàn)毛益總額1860000減：增量成本（130000）利潤(rùn)1730000按上述計(jì)算，Pana銷售6000臺(tái)給Sowa將會(huì)帶來(lái)較高的增量利潤(rùn)。（3）使用所提供的概率可以計(jì)算出賺取上述（2）中的增量利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。Pana從連鎖商店賺取1240000元的概率是24%（80%×30%），賺取1564000元的概率是56%（80%×70%）。預(yù)期利潤(rùn)價(jià)值是1173440元（1240000×24%+1564000×56%）。Pana可以從Sowa賺取1730000元的概率是60%，預(yù)期利潤(rùn)價(jià)值是1038000元（1730000×60%）。因此，Pana管理層正面對(duì)選擇Sowa的高回報(bào)但較低取得訂單的機(jī)會(huì)，或者是連鎖商店的較中等的回報(bào)但較肯定的把握。一個(gè)不喜歡風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)理會(huì)選擇連鎖商店，但這可能會(huì)受到公司其他方面業(yè)務(wù)的整體盈利及風(fēng)險(xiǎn)水平影響。3、酒店A現(xiàn)時(shí)是按55%入住率的水平營(yíng)運(yùn)。一直以來(lái)，酒店的管理層也是使用以下列形式表示的彈性預(yù)算資料。下面的數(shù)字是今年的數(shù)據(jù)，管理層準(zhǔn)備按此基礎(chǔ)編制明年的預(yù)算。入住率55%75%85%元元元住宿：房間清潔成本96360013140001489200建設(shè)及營(yíng)運(yùn)成本7263409541001067980健身設(shè)施：娛樂(lè)設(shè)施成本361350427500558450器材成本200000200000200000酒店管理層估計(jì)所有的變動(dòng)成本于明年將上升3.5%，這個(gè)升幅并未在上述數(shù)據(jù)中反映。酒店的管理層最近開(kāi)發(fā)了一個(gè)新市場(chǎng)“豪華周逍遙游”，相信可把明年的入住率提高至80%。酒店需要就這個(gè)新的“豪華周末逍遙游”計(jì)劃投放資源，把酒店的級(jí)數(shù)提高。提升房間及健身設(shè)施的成本估計(jì)分別為100000元和150000元。管理層打算把這些成本于未來(lái)5年的利潤(rùn)中平均分?jǐn)?，即提升房間及健身設(shè)施的每年費(fèi)用分別為20000元及30000元。假設(shè)你是酒店最近聘用的管理會(huì)計(jì)師。要求：（1）評(píng)論酒店管理層現(xiàn)時(shí)采用的列示預(yù)算資料的格式。（2）假設(shè)酒店按80%入住率的水平營(yíng)運(yùn)。請(qǐng)以一個(gè)較合適的格式編制酒店明年的彈性預(yù)算表。（提示：使用高低點(diǎn)法分辨混合成本中的固定和變動(dòng)部分。）3）討論酒店希望借著豪華周末逍遙游和改善健身設(shè)施來(lái)提高入住率可能引起的幾個(gè)問(wèn)題。解答：（1）酒店現(xiàn)時(shí)采用的列示預(yù)算資料的格式?jīng)]有把成本分辨為固定、變動(dòng)或混合成本。固定成本—在某范圍內(nèi)不會(huì)受到活動(dòng)水平（入住率）變動(dòng)而改變。一般來(lái)說(shuō)，固定成本是不可控制的成本。變動(dòng)成本—在某范圍內(nèi)會(huì)隨著活動(dòng)水平（入住率）的變動(dòng)而改變。如果分辨出這些成本，管理層應(yīng)能就任何水平的入住率估計(jì)其成本。一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本是可控制的成本。混合成本—包括固定成本和變動(dòng)成本兩部分，所以其中一部分會(huì)因活動(dòng)水平的變動(dòng)而受到影響。如果能分辨其中的固定和變動(dòng)成本，編制未來(lái)的預(yù)算資料便容易得多了。高低點(diǎn)法是其中常用的一種分辨混合成本中的固定和變動(dòng)部分的方法。（2）彈性預(yù)算表：入住率80%元變動(dòng)成本：房間清潔成本（Wa）1450656建設(shè)及營(yíng)運(yùn)成本（Wb）942926娛樂(lè)設(shè)施成本（Wc）543996固定成本：建設(shè)及營(yíng)運(yùn)成本核（Wb）120000器材成本（Wd）2300003287578工作底稿：（a）房間清潔成本：總成本入住率元%高148920085低9636005552560030單位變動(dòng)成本=525600÷30=17520元總成本（55%）=固定成本+變動(dòng)成本（55%）963600元=固定成本+17520元×55固定成本=0因此，房間清潔成本完全是變動(dòng)成本。于80%入住率的房間清潔成本=17520×80×1.035=1450656元（b）建設(shè)及營(yíng)運(yùn)成本：總成本入住率元%高106798085低7263405534164030單位變動(dòng)成本=341640÷30=11388元總成本（55%）=固定成本+變動(dòng)成本（55%）726340元=固定成本+11388元×55固定成本=726340-626340=100000元因此，建設(shè)及營(yíng)運(yùn)成本是混合成本。于80%入住率的建設(shè)及營(yíng)運(yùn)成本如下：元變動(dòng)部分（11388×80×1.035）942926固定部分（100000+20000）1200001062926（c）娛樂(lè)設(shè)施成本：總成本入住率元%高55845085低3613505519710030單位變動(dòng)成本=197100÷30=6570元總成本（55%）=固定成本+變動(dòng)成本（55%）361350元=固定成本+6570元×55固定成本=0因此，娛樂(lè)設(shè)施成本完全是變動(dòng)成本。于80%入住率的娛樂(lè)設(shè)施成本=6570×80×1.035=543996元（d）器材成本：于55%、75%、85%的入住率水平，器材成本均為200000元。因此，器材成本是固定成本。于80%入住率的器材成本=200000+30000=230000元（3）較高的入住率可能引起以下的問(wèn)題：—員工招聘：可能需要額外招聘員工?！獮樾氯肼殕T工提供培訓(xùn)。—要求員工于日常社交時(shí)間（例如周末）上班。—非住客使用酒店設(shè)施可能使酒店住客不悅?！召M(fèi)需具競(jìng)爭(zhēng)力，否則酒店的計(jì)劃可能虧本。4、利華鑄模有限公司是一家小型的金屬鑄模公司。公司的總經(jīng)理對(duì)公司于過(guò)往采用的訂單計(jì)價(jià)方法很不滿意，希望嘗試在傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)系統(tǒng)外試行一個(gè)簡(jiǎn)單的作業(yè)成本系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)的資料詳列如下。總經(jīng)理希望比較和了解兩個(gè)系統(tǒng)所得出的數(shù)額。傳統(tǒng)計(jì)價(jià)系統(tǒng)的計(jì)算中使用的數(shù)據(jù)包括原材料，人工成本，間接費(fèi)用（人工成本的400%）和利潤(rùn)加成（上述三個(gè)數(shù)字之各的25%）。作業(yè)成本系統(tǒng)使用相同的原材料和人工成本的直接成本數(shù)字。間接費(fèi)用按五個(gè)類別分類，各有不同的成本動(dòng)因。利潤(rùn)加成按訂單的作業(yè)成本總額的25%計(jì)算。有關(guān)的成本類別和成本動(dòng)因資料詳列刀下。利華估計(jì)公司的鑄模機(jī)器每年的開(kāi)動(dòng)次數(shù)為1250次。間接費(fèi)用類別成本動(dòng)因每年總成本鑄模機(jī)器設(shè)置成本鑄模機(jī)器開(kāi)動(dòng)次數(shù)240000元出具發(fā)票成本出具發(fā)票次數(shù)80000元包裝成本包裝套件數(shù)目60000元特別零部件成本每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器所需的特別零部件件數(shù)120000元一般成本人工成本500000元1000000元利華的其中兩張訂單和公司的總計(jì)數(shù)字的資料如下：訂單5001訂單5002利華的年度總計(jì)金屬模數(shù)目10000100001500000原材料2000元2000元400000元人工成本1600元1600元250000元每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器可生產(chǎn)的金屬模數(shù)目4002000——出具發(fā)票次數(shù)2010800特別零部件件數(shù)每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器3件每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器1件750包裝套件數(shù)目每個(gè)金屬模3套——1000000要求：（1）按下述兩種系統(tǒng)計(jì)算訂單5001和5002的報(bào)價(jià)：傳統(tǒng)成本系統(tǒng)、作業(yè)成本系統(tǒng)（2）按上述（1）的計(jì)算評(píng)論利華對(duì)這兩個(gè)計(jì)算方法作出的決定。解答：（1）傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的計(jì)價(jià)：訂單5001訂單5002元元原材料20002000人工16001600間接費(fèi)用（400%）64006400總成本1000010000利潤(rùn)加成（成本的25%）25002500訂單價(jià)格1250012500按作業(yè)成本法計(jì)算的成本動(dòng)因率：間接費(fèi)用成本÷成本動(dòng)因=成本動(dòng)因率（元）（數(shù)量之和）鑄模機(jī)器設(shè)置成本2400001250每次開(kāi)動(dòng)192元出具發(fā)票成本80000800每次出具發(fā)票100元包裝成本600001000000每組套件0.06元特別零部件成本120000750每件零部件160元一般成本500000250000元每1元人工的一般成本為2元作業(yè)成本法的計(jì)價(jià)：訂單5001訂單5002鑄模機(jī)器開(kāi)支次數(shù)10000/400=25次10000/2000=5次元元原材料20002000人工16001600鑄模機(jī)器設(shè)置成本（25×192元）4800（5×192元）960出具發(fā)票成本（20×100元）2000（10×100元）1000包裝成本(10000×3×0.06元)1800——特別零部件成本（25×3×160元）12000（5×1×160元）800一般成本（1600元×2）3200（1600元×2）3200總成本274009560利潤(rùn)加成（成本的25%）68502390訂單價(jià)格3425011950（2）使用的傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)，這兩個(gè)訂單的訂價(jià)是相同的，這是由于兩個(gè)訂單有著一樣的人工和原材料成本數(shù)字。這是一個(gè)簡(jiǎn)單的成本方法，計(jì)算容易和便宜。但其危險(xiǎn)之處是沒(méi)有考慮到不同訂單中的不同程度的復(fù)雜性。作業(yè)成本法則嘗試量化復(fù)雜性和各種生產(chǎn)程序的影響，但當(dāng)使用作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)時(shí)需加倍小心。作業(yè)成本并非短期的變動(dòng)成本，在此例子中，如果再加額外1000件的訂單5001鑄模的成本并非2740元。事實(shí)上，作業(yè)成本是一個(gè)對(duì)耗用的資源的長(zhǎng)期估計(jì)。作業(yè)成本法的支持者認(rèn)為這種成本是對(duì)一般業(yè)務(wù)的最佳計(jì)價(jià)指引。在這案例中，可以清楚地看到訂單的復(fù)雜性和每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器只能處理較少數(shù)量的金屬模使訂單5001的作業(yè)成本大幅地增加，較傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法高逾2.5倍。訂單5002的作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本相約，顯示這可能是一個(gè)“平均”的訂單。除非是有非常特別的理由，否則公司公司的總經(jīng)理將希望訂單5001的價(jià)格。如果不能取得高于27400元的價(jià)格，放棄這個(gè)訂單也非壞事?？偨?jīng)理也可能也虧本的情況也愿意接受這訂單，但他必須清楚原因-爭(zhēng)取或留住客戶，或維持已建立的商譽(yù)。如果沒(méi)有辦法取得高價(jià)，總經(jīng)理應(yīng)考慮如何降低高昂的成本，例如特別零部件的成本和每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器的成本。如果每次開(kāi)動(dòng)機(jī)器能處理1000件產(chǎn)品的次數(shù)將降至10次，這兩項(xiàng)成本便可節(jié)省1080元【（25-10）×192+（25-10）×3×160】。5、IEC公司由兩個(gè)部門組成：CBD部門及CD部門，每一個(gè)部門都是以獨(dú)立的利潤(rùn)中心的形式運(yùn)作。CBD生產(chǎn)兩種不同的電子零部件：高素質(zhì)超級(jí)板以及一種較舊的產(chǎn)品普遍板。這兩種產(chǎn)品具有如下的成本特征：超級(jí)板普通板原材料4元2元人工：每小時(shí)28元（2小時(shí)）56元（0.5小時(shí)）14元60元16元CBD的年度間接費(fèi)用全都是固定的，總額是800000元，其生產(chǎn)能力則定于每年100000小時(shí)。一直以來(lái)，只有一個(gè)顧客每年最多訂購(gòu)30000塊每塊120元的超級(jí)板。CBD的剩余生產(chǎn)能力則安排給了普遍板。普通板的售價(jià)每塊是24元，其需求是無(wú)限的。CD只生產(chǎn)控制器一種產(chǎn)品，而這控制器需要一塊復(fù)雜的電路板，進(jìn)口價(jià)為120元?？刂破鞯某杀救缦拢涸牧希哼M(jìn)口電路板120元其他零部件