會計第13-17章特殊事項一

本章重來可能輸?shù)粢粋€，一般情況下，作為嚴謹?shù)臅嬍遣荒茌p易確認這筆可能支付的賠償?shù)?，因為會計需要謹慎性，只有根?jù)情況判定，這筆交易很可能支付了，而且金額大致能夠判定了可以先將這筆第一節(jié)或有事項概述定事項。常見的或有事項包括：未決或未決仲裁、擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、或有負債，是指過去的交易或事項形成的，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予 教你考注 第一節(jié)或有事項概述

教你考注 第二節(jié)

教你考注 第二節(jié)

關(guān)概率計算確定 平均數(shù)

教你考注 第二節(jié) （二） （三） 教你考注 第二節(jié) 因或有事項而確認了一筆金額為1000000元的負債同時，公司因該或有事項，基本確定可從 獲得400000元的賠償 應(yīng)分別確認一項金額為1000000元的負債和一項金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為600000元（1000000-400000）的負債。同時，公司所確認的補償金額400000元不超過所確認的負債的賬面價值1000000

10001000400400 教你考注 第三節(jié)一、未 或未決仲 教你考注 第三節(jié) 賠償?shù)慕痤~也無法準確地確定。不過，據(jù)專 教你考注 第三節(jié) 應(yīng)確認的預(yù)計負債的金額為

【答案】 教你考注 第三節(jié)二、擔(dān)

教你考注 第三節(jié) 品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%~6%之間。 年月日預(yù)計負債的年初數(shù)為萬元。假定無其他或有事項，則甲公司 ）萬元 教你考注 第三節(jié)【答案】

8888

7070 教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié) ）。（2012年0萬 【答案】 教你考注 第三節(jié) 月日甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年4月 額為（）萬元 【答案】 教你考注 第三節(jié)（一） 教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié) 與重組有關(guān)支出的判斷√√√√√√推廣公司新形象的成√√重組的未來可辨認經(jīng)營損失（預(yù)計值√√ 教你考注 第三節(jié)【例題?單選題】20×2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某運回公司本部將發(fā)生費5萬元?；卮鹣铝袉栴}。、該重組業(yè)務(wù)確認的預(yù)計負債金額為（

教你考注 第三節(jié)【答案】

650650 教你考注 第三節(jié)定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生費2萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A(yù)費用1000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元 應(yīng)確認的負債金額為

教你考注 第四節(jié) 教你考注 第四節(jié) （二） 教你考注 第四節(jié)【例題?多選題】下列說法正確的是（ 教你考注 非貨幣性資產(chǎn)交

重難點解1（）2重難點解2資產(chǎn)去他人的非貨幣性資產(chǎn)嗎？，那么我們來簡單了解一下： 70定資產(chǎn)跟乙企業(yè)賬面價值8070第一節(jié) 教你考注 第一節(jié) 教你考注 第一節(jié)【例題?單選題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是 ）（2012年 教你考注 第一節(jié)

教你考注 第一節(jié) 本公 屬 教你考注 第一節(jié)（二）在企業(yè)合并 重組中 教你考注 第二節(jié) 教你考注 第二節(jié)【例題】甲公司為一般，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的收益為 ） 進項稅額17萬元，現(xiàn)金30萬元）+相關(guān)交易費用”。（下面進入細節(jié)學(xué)習(xí)，我會講這個原則 教你考注 第二節(jié)值的差額計入當期損益 教你考注 第二節(jié) 教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié) 假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費（換出資產(chǎn)）15000 教你考注 第三節(jié)存貨與固定資產(chǎn)的交換，對A公司來講，換入的是經(jīng)營過程中必須使用的機器，對B公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具A 進項稅額=900000×17%=153000（元） 銷項稅額=900000×17%=153000（元） 教你考注 第三節(jié) 1050 450 1500借：固定資產(chǎn)清 15 15 900 （進項稅額 153 165 1065 （銷項稅額 153 教你考注 第三節(jié)根 銷項稅額=900000×17%=153000（元換入設(shè)備 進項稅額=900000×17%=153000（元

90015390015311001100

教你考注 第三節(jié)【例題?單選題】甲公司為一般，20×2年1月25允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，額為17認的收益為

）。（2012年 教你考注 第三節(jié) 1000應(yīng)交稅費——應(yīng) （進項稅額 170 300無形資產(chǎn)累積攤 150 800營業(yè)外收 820 教你考注 第三節(jié) 1470貸：主營業(yè)務(wù)收 1000應(yīng)交稅費—應(yīng) （銷項稅額 170 300 720貸：庫存商 720 教你考注 第三節(jié)30作為對0322007500萬元債的公允價值與賬面價值相等）及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元C.丙公司確認換出大型設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元D.甲公司確認換入大型設(shè)備的入賬價值為3900萬元

）。（2013年 教你考注 第三節(jié)【解析】長期股權(quán)投資處置時的賬面價值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-×30%+650×30%=3375（萬元），甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投資收益=3800-3 設(shè)備應(yīng)按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入，選項C正確；甲公司確認 設(shè)備的入賬價值=3800+100=3900（萬元），選項D正確。 教你考注 第三節(jié)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié)120033004500100020012001100900 200

教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié)【例題?單選題 慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為

【答案】 教你考注 修改其 條 重組，是指 人發(fā)生財 轉(zhuǎn) 等 舉例說明：乙人欠甲債權(quán)人500萬元，雙方協(xié)乙的存貨抵賬，乙的存貨賬面價值300萬元，公允價到存貨一定要考慮！乙人的營業(yè)外收入也就是32萬元。如果甲債權(quán)人之前已經(jīng)計提了20萬元的減值第一節(jié)以資產(chǎn)清償 主營業(yè)務(wù)收入（用存貨清償 重組利得 豁免收益 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償 例16-1】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生 產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為 350 200銷項稅 34000（200 116 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償 350貸：主營業(yè)務(wù)收 200 （銷項稅額 34 重組利 116 120貸：庫存商 120 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清 ①計算重組損失350200200（3434116506635050等于：重組損66教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償【例題?單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù) A.79萬 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償【答案】 13000 （進項稅額 2210 4000 790貸：應(yīng)收賬 20000 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償【例題?單選題】甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開 后，原2000萬元結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元（不含價格）， 一 該交易或事項的會計處理中，正確的是甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入1400乙公司應(yīng)確 甲公司應(yīng)確 重組收益1200萬

教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償【答案】【解析】甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入=200×7=1400（萬元），選項A 乙公司應(yīng)確認取得A商品成本=200×7=1400（萬元），選項D錯誤。 教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償【例題?單選題】甲公司與乙公司均為一般。因甲公司無法償還到期，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部。重組日，重組的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，額為119萬元。不考慮其他因素，該重組對甲公司利潤總【答案】

教你考注 第一節(jié)以資產(chǎn)清償 考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該 重組的會計處理中，正確的是

教你考注 第二節(jié)轉(zhuǎn)為資二、轉(zhuǎn)為資

資產(chǎn)減值損失（貸方差額教你考注 第二 轉(zhuǎn)為資【例題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為80000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項，每價為3.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元。借：應(yīng)付賬 80 20 50 重組利 10 教你考注 第二 轉(zhuǎn)為資 70 重組損 8 2貸：應(yīng)收賬 80假如計提壞賬準備15000借：長期股權(quán)投 70 15 80資產(chǎn)減值損 5 教你考注 第三節(jié)修改其 條三、修改其 條 2、對人來說，只是在“很可能”發(fā)生這筆支出的時候?qū)⑵浯_認為對債權(quán)人的“預(yù)計負債”。修改后的條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組的賬面價值與重組后的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認3、附或有條件的重組，對債權(quán)人而言，卻必須在“基本確認”收到的時候才能確認相關(guān)資產(chǎn)。修改后的條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額 教你考注 第三節(jié)修改其 條 例16-2】甲公司20×年 400元，其中，5400元為 免去人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將到期日延至20×9年12月31收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準備。 應(yīng)付賬款的賬面余 65減：重組 公允價 50等于 重組利 15 教你考注 第三節(jié)修改其 條 重營業(yè)外收入— 重組利

65501511000（50 重

50151

教你考注 第三節(jié)修改其 條

6550

11000（50 等于 重組損

51150 重 50

105貸：應(yīng)收賬 65

教你考注 第三節(jié)修改其 條 司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的進行重組。乙商業(yè)銀行同意將延長至2018年1231日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付；同時規(guī)定，重組的當年若有，則當年和以后年度利率恢復(fù)至9%；若無，仍維持6%的利率。甲公司估計在重組當年很可能，不考慮其他因素，則甲公司在重組日對該重組應(yīng)確認的重組利得為（）元。 【答案】【解析 重組 重組的公允價值420000元 教你考注 第三節(jié)修改其 條 財 面余額50萬元，已提減值準備5萬元，公允價值85萬元，乙公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為 是不是應(yīng)該變化？如果題目變成“乙公司的重組影響損益的金額為多少”，那我們是不是應(yīng)該考慮長期 教你考注 第四節(jié)（一 人的會計處重組以現(xiàn)金清償、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件等方式的組合進行的，人應(yīng)當以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有的公允價值沖減重組的賬面價值，再按照人修改其他條件的規(guī)定進行會計處理。（二）重組采用以現(xiàn)金清償、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他條件的規(guī)定進行會計處理。 教你考注 第一 概 是企業(yè)從直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)取得的財政撥款,先征后返（退）、即征即退等方式返還的,行政劃撥的土地使用權(quán)、天然的天然林等。不涉及 ,比如與企業(yè)間的豁免,除返還外的稅收,如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外,還需說明的是,出口退稅不屬 的主要形式：財政撥款、財政貼息、 和與收益相關(guān) 教你考注 第一 概相 ：企業(yè) 1、一定要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移才叫 2 出口退稅不屬 投資入股的資產(chǎn)也不 教你考注 第一 概【例1?單選題】下列項目中，屬于與收益相關(guān) 的是 ） 對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相 給予【答案】【解析】企業(yè)收到的先征后返 教你考注 第二 的會計處，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，記入，記入通常情況下，若補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該與日常銷售行為密 教你考注 第二 的會計處分為與收益相關(guān) 一、與資產(chǎn)相關(guān)收到相 關(guān)資產(chǎn)在使 收 款時收 款時

教你考注 第二 的會計處 沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值 教你考注 第二 的會計處 教你考注 第二 的會計處 2100貸：遞延收 2100 4800貸：銀行存 4800 教你考注 第二 的會計處借：制造費 40 40借：遞延收 17500（2100 17借：固定資產(chǎn)清 960 3840 4800借：銀行存 1200 960營業(yè)外收 240借：遞延收 420 420 教你考注 第二 的會計處

21002100

4800480021002100 教你考注 第二 的會計處二、與收益相關(guān) 貸：用等（如果是非日?；顒觿t計入“營業(yè)外收入 教你考注 第二 的會計處 費用或損失的期間，

教你考注 第二 的會計處 貸：其他收益等（ 教你考注 第二 的會計處 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當在這項成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認，記入當期損益或沖減 教你考注 第二 的會計處【例11-25】甲企業(yè)于2×14年3月15日與企業(yè)所在地地方簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1000萬元 ，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進，甲企業(yè)必須按年向當?shù)貓笏驮敿毜氖褂糜媱澆匆?guī)定用途使用。協(xié)議同時還約定，甲企業(yè)自獲得起10年內(nèi)地址不遷離本 。甲企業(yè)于2×14年4月10日收到1000萬元 2×15年12月、2×16年12月使用了400萬元、300萬元和300萬元，用于給級別類高管年度獎金。假設(shè)甲企業(yè)收

將補

1000010000

40004000 教你考注 第二 的會計處【例題】甲軟件企 年 日收到即征即退

100100 支付的自

10001000 教你考注 第二 的會計處

借：銀行存 1000 1000

22500（1000 教你考注 第二 的會計處 應(yīng)該是：1000000×（9%-3%）÷12=5000（元），市場利率是9%，因此，根據(jù)年金現(xiàn)值計算出現(xiàn)值：5000×（P/A，9%/12,24）=109446（元）（考試會告訴年金現(xiàn)值系數(shù)）

10001091000109 是的長期借款的實際成本：1000000-109446=890554（元

教你考注 第二 的會計處按照攤余成本計算，第一期利息：890

624這里記入的在建工程的金額是6679元，其中2500是支付的利息，4179

44 在資產(chǎn)負債表中反映賬面價值為1000000元，第二種方法下，銀 教你考注 第二 的會計處

10001000÷12=7500（元），企業(yè)實際承擔(dān)的利息支出為1000000×3%÷12=2500（元），應(yīng) 貼息為5000元

7755

教你考注 第二 的會計處四 的列報和披1 2 教你考注 第二 的會計處 （3）12月30日，收到性新興 補貼4000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1600萬元，預(yù)計項目結(jié)項前仍將發(fā)生研究支出2400萬元。假定上述 相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。（2013年）A.當期應(yīng)入損益 是1860萬 是3000萬

是4000萬 為1860萬元，選項A正確；當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的 為3000萬元，選項C正確； 教你考注 第二 的會計處 【答案】 教你考注 第二 的會計處 備臺用于某項科研項目。 年月

教你考注 本章重難 本章重難 賺了，我們只需要管我們到底為建造這個資產(chǎn)用了多少的一般借款，然后這些借款有多少利息，第一節(jié)借款費用概述 教你考注 第一節(jié)借款費用概述“相當長的時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上（含一年） 教你考注 第二節(jié)借款費用確認 教你考注 第二節(jié)借款費用確認什么叫暫停資本化？就是在這個 停借款費用的資本化這里需要注意的是一定是 中斷”“連續(xù)超過3個月”，這兩個條 教你考注 第二節(jié)借款費用確認 教你考注 第三節(jié) 教你考注 第三節(jié)部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款平均利率計算確定。 教你考注 第三節(jié)【例18-2】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息為按年支付（如無特別說明，本章例題中名義利閑置借 教你考注 第三節(jié) 于短期 2425——20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2 教你考注 第三節(jié) ×0.5%×6=75（萬元% 教你考注 第三節(jié)1850應(yīng)收利息（或銀行存款75026001850應(yīng)收利息（或銀行存款1502000 教你考注 第三節(jié) 2按票面公司債券1億元，于20×6年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這款的平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計 教你考注 第三節(jié)一般借款資本化率（年）=（2 ×8%）÷（2 計算累計資產(chǎn)支 平均數(shù) 平均數(shù)=1 ×180/360=2750（萬元 ）×180÷360=2750（萬元 實際發(fā)生的一般借款利息費用=（2 教你考注 第三節(jié)210970909200210924904600 教你考注 第三節(jié) 平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元 教你考注 第三節(jié)20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2000 ）×180/360=1750（萬元）則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23（萬元） 教你考注 第三節(jié)15010400 ×8%=1040（萬元） 貸：應(yīng)付利 5200注：20×8年1月1日至6月30日的實際借款利息=10402=520（萬元） 教你考注 第三節(jié)預(yù)付承包商