00155中級財務(wù)會計音頻講義-中財cwkj

第六章無形資產(chǎn)和其他資第一節(jié)無形資產(chǎn)的核一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特（一）5年。（二）非專利技術(shù)是指專利權(quán)申請的沒有公開的專門技術(shù)、工藝規(guī)程、經(jīng)驗和產(chǎn)品設(shè)計等。非專利技術(shù)因為它未（三）商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)所有者將某類指定的產(chǎn)品或商品上使用的特定名稱或圖案即商標(biāo)，依法登記后，取得的受法律保護的獨家使用權(quán)利。商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長。（四）著作權(quán)又稱，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)（五）（六）二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計（一）（二）重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照重組會計準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定接受取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用。無形資產(chǎn)的使用為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用的年限或者構(gòu)成使用的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用使用有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。在每個會計期間對使用不確定的無形資的使用進行復(fù)核。如果有表明無形資產(chǎn)的使用是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用，并按使用有限的三、無形資產(chǎn)的取為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”（一）1A60000 借：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 60貸：銀行存 60（二）研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的，研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（用開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的計入當(dāng)期損（用無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（科目，借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進行中的貸：研發(fā)支出——期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“用”科目：借：用貸：研發(fā)支出——（三）如果超過受資方占投資方份額的，應(yīng)該作為資本溢價計入資本公積220×711B商標(biāo)權(quán)作為投入資本，該項商標(biāo)權(quán)經(jīng)評估后，雙方確認(rèn)的價1200000元。 借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 1200貸：實收資 1200（四）接受取得的無形資（五）企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、企業(yè)合并等方式取得的無形資產(chǎn)，其賬務(wù)處理如同采用這些方式取得四、無形資產(chǎn)的攤企業(yè)攤銷某項無形資產(chǎn)時，首先應(yīng)于取得該項無形資產(chǎn)時判斷其使用。無形資產(chǎn)的使用為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用的年限或者構(gòu)成使用的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用的信息為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用的關(guān)聯(lián)性等按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用不確定的無使用有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時很可能存在。實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品為了核算企業(yè)對使用有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”科目企業(yè)應(yīng)對使用有限的無形資產(chǎn)，根據(jù)其使用，采用一定的攤銷方法，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。借：3[1]、[2]AB56A每年攤12000元，B200000元?！敬鹨删?借： 666.67貸：累計攤銷—專利權(quán) 000—商標(biāo)權(quán) 666.674號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行處理。使用不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用確定的無形資產(chǎn)的使用進行復(fù)核。如果有表明無形資產(chǎn)的使用是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用，并按五、無形資產(chǎn)的處置和報（一）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)（按其賬面余額營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（差額415000010業(yè)在購入該項專利權(quán)使用18個月后又將其所出售給其他單位，取得出售收入130000元，按5%營業(yè)稅率計6500 借：無形資產(chǎn)—某項專利 150貸：銀行存 150（月攤銷額=150000÷10÷12=1借： 250貸：累計攤銷—某項專利 250130營業(yè)外支出——4累計攤銷—22500（1貸：無形資產(chǎn)—150應(yīng)交稅費——6（二）【例5】如果四海公司乙公司使用其配方，合同規(guī)定，乙公司每銷售1千克專利配方產(chǎn)品，須支付4元使5000千克?！敬鹨删?借：銀行存 20貸：其他業(yè)務(wù)收 20乙公司支用時借： 20貸：銀行存 20七、無形資產(chǎn)的減62資料，20×711B商標(biāo)權(quán)這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)尚可使用B商標(biāo)權(quán)的預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零，B商標(biāo)權(quán)成本可以按直在6年內(nèi)攤銷。20×8年12月3135萬元。如果在2010年12月31日，導(dǎo)致B商標(biāo)權(quán)在2008年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部，估計B40【答疑編 B6（1）20×7年、20×8年攤銷B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：借：用 200000貸：累計攤 200（2）20×8年計提B借：資產(chǎn)減值損 450貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)B減值準(zhǔn) 450（3）20×9年至2012年各年攤銷B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：借：用 87500貸：累計攤 8720121231日轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)——B商標(biāo)權(quán)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B商標(biāo)權(quán)減值準(zhǔn)備”借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B減值準(zhǔn)備450累計攤 750貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 1200720×7510C9其中，20×73.50.520.280.72萬元,假設(shè)開發(fā)階段的支出全部符合資本化的條件。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費30000元，費65年平均攤銷（假設(shè)不考慮殘值26000元。假定不考慮所得稅及其他【答疑編 7152243借：無形資產(chǎn)——7171借：用——無形資產(chǎn)攤 14貸：累計攤銷——專利權(quán) 14借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 6貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 6（71000-14200×2-6000）÷（6-2）=9150（元借：用——無形資產(chǎn)攤 9貸：累計攤銷——專利權(quán) 9八、無形資產(chǎn)的披使用有限的無形資產(chǎn)，其使用的估計情況；使用不確定的無形資產(chǎn)，其使用不確定的判斷第二節(jié)商譽的核一、商譽的性質(zhì)及其價值決該企業(yè)的獲利能力超過業(yè)的平均獲利水平。商譽在數(shù)量上應(yīng)等于整個企業(yè)的價值與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值價值作出會計計量是很的，只有在企業(yè)收購另一家企業(yè)時，企業(yè)所支付的款項超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價不可能存在，即使這種能力長久存在，其所創(chuàng)造的超額利潤數(shù)額也不會固定不變。二、商譽的確外購的商譽價值雖然本身也是由收購企業(yè)與被收購企業(yè)的估計而形成的，但畢竟是通過某一特定時點的三、商譽的初始計評估增（減）固定資產(chǎn)（凈額評估增（減）固定資產(chǎn)（凈額-1【答疑編 520收購價格520減：振興公司凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值488商譽的價值321000固定資產(chǎn)（凈64203205200在非同一控制下的企業(yè)合并中，方對合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差非同一控制下的吸收合并，方在日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽或計入當(dāng)期損非同一控制下的控股合并，母公司在日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于被方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在日合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自日起設(shè)置備查簿，登記其在日取得的被方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值，為以后期間編制合并財務(wù)報表提供分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。方在日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進行處理（1）將原持有的對被方的投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)（2）比較每一單項交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額確定每一單項交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽金（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額（方在日確認(rèn)的商（或計入損益的金額）應(yīng)為每一單項交易產(chǎn)生的商譽（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。⑷被方在日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對持股比例的部分屬于被方在交易日至日之間實現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。，20×5年2月，甲公司以30000萬元的價格進一步購入乙公司40%的日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允，70000【答疑編 800000利潤分配——未分配利 7200貸：長期股權(quán)投 8000確認(rèn)日進一步取得的借：長期股權(quán)投 300000貸：銀行存 300000（1）取得20%時應(yīng)確認(rèn)的商譽＝100000000－400000000×20%＝20000000（元（2）進一步取得40%時應(yīng)確認(rèn)的商譽＝300000000－700000000×40%＝20000000（元日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額＝20000000＋20000000＝40000000（元四、商譽的后續(xù)計（1）（2）（3）果被收購企業(yè)的優(yōu)勢具有性，商譽的價值不僅不會下降，還有可能增加。因此不應(yīng)分期攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“商譽“商譽減值準(zhǔn)備”比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行處理。非同一控制下企業(yè)收購中確定的商譽價值，借記“商譽”科目，貸記有關(guān)科目?！吧套u科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的核一、投資性房地產(chǎn)及其劃包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有的建筑物；用于出租的一項房地產(chǎn)，部分用于賺取或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取或資二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計（1）企業(yè)外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出入賬三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處（一）28號──會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公10】20×7121500000元，已支付。4%50年，采用平均年限法計提折舊?！敬鹨删?借：投資性房地產(chǎn)──××建筑物1500貸：銀行存 1500000×（1－4%）÷50÷12借：其他業(yè)務(wù)成 400貸：累計折 4001120×713500001473600（1500－2400×11）123600 借：資產(chǎn)減值損失──計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備123 123（二）當(dāng)存在確鑿表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值計量模式。將作為存貨的轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項在轉(zhuǎn)換日的賬面價值同時，按該項在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額貸：資本公積──或貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)（成本同時，按該項在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額貸：資本公積──或貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動1800000200000500002500000【答疑編 1550200501800同時，按該項在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額，作會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)──××建筑物（公允價值變動）950000貸：資本公積──其他資本公 9501320×712312800000【答疑編 借：投資性房地產(chǎn)──××建筑物（公允價值變動）300貸：公允價值變動損 300投資性房地產(chǎn)（公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)（成本或資本公積──1420×823000000【答疑編 借：銀行存 3000 1550投資性房地產(chǎn)──××建筑物（公允價值變動）1250投資收 200 300000資本公積──其他資本公 950貸：投資收 1250四、投資性房地產(chǎn)的信息披第四節(jié)長期待攤費用的核一、長期待攤費用及其劃1年以上（1年）的各項費用，例如租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用等。應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、等，不得作為長期待攤費用處理。長期待租入固定資產(chǎn)改良支出是指能增加租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用的改裝、、改建等支出。應(yīng)在租訓(xùn)費、差旅費、印刷費、登記費以及不能計入固定資產(chǎn)購建成本的借款費用、匯兌損益等，但不包括籌建期間二、長期待攤費用的賬務(wù)處的攤余價值。“長期待攤費用”可按費用項目進行明細核算。“用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”【例15】四海公司在籌建期間共發(fā)生費、驗資費、人員培訓(xùn)費、印刷費、差旅費、籌建期間人員工資、辦600000元，假定都以銀行存款支付?！敬鹨删?借：長期待攤費用——開辦 600貸：銀行存 600借： 600貸：長期待攤費用——開辦 600