PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】課件

只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】隨著

PPP（Public-PrivatePartnership）在實(shí)際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)及稅務(wù)問題也越來越多。本文結(jié)合《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金[2014]113號(hào)）、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2015]42號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第

2號(hào)》及現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析

PPP業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。一、PPP項(xiàng)目概述（一）基本概念搜索1.定義與范圍PPP，政府與社會(huì)資本合作模式，即政府采取競(jìng)爭(zhēng)性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運(yùn)營管理能力的社會(huì)資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系，由社會(huì)資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付相應(yīng)對(duì)價(jià)，保證社會(huì)資本獲得合理收益。社會(huì)資本經(jīng)營

PPP業(yè)務(wù)，取得的收入來源主要有使用者付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助和政府付費(fèi)等。PPP業(yè)務(wù)的本質(zhì)是政府購買服務(wù)，在

PPP項(xiàng)目中政府與社會(huì)資本之間存在雙重法律關(guān)系：一是項(xiàng)目合作的民事法律關(guān)系；二是政府對(duì)項(xiàng)目及公共服務(wù)監(jiān)管的行政法律關(guān)系。PPP業(yè)務(wù)關(guān)注社會(huì)資本對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施或公共項(xiàng)目的運(yùn)營管理，運(yùn)作方式主要包括委托運(yùn)營（O&M）、管理合同（MC）、建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）、建設(shè)-擁有-運(yùn)營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交（TOT）和改建-運(yùn)營-移交（ROT）等。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！P1只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！2.相關(guān)主體PPP業(yè)務(wù)主要涉及下列主體：（1）項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)政府或其指定的有關(guān)職能部門或事業(yè)單位可作為PPP項(xiàng)目的實(shí)施機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目準(zhǔn)備、采購、監(jiān)管和移交等工作。（2）社會(huì)資本

PPP項(xiàng)目的投資方，指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國有企業(yè)。（3）項(xiàng)目公司社會(huì)資本為經(jīng)營

PPP項(xiàng)目專門設(shè)立的公司，政府可指定相關(guān)機(jī)構(gòu)依法參股項(xiàng)目公司。根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號(hào)文件，嚴(yán)禁政府的融資平臺(tái)公司通過保底承諾等方式參與政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目，進(jìn)行變相融資。當(dāng)

PPP業(yè)務(wù)涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)，項(xiàng)目公司有時(shí)也是項(xiàng)目承建主體。（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)

PPP項(xiàng)目的建設(shè)、管理、運(yùn)營、公共服務(wù)提供等方面進(jìn)行監(jiān)管的政府相關(guān)職能部門。（5）其他即參與

PPP項(xiàng)目的金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)顧問、法律顧問等。3.項(xiàng)目實(shí)施流程注：上圖摘自《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金[2014]113號(hào)）。（二）業(yè)務(wù)模式搜索通常情況下，PPP業(yè)務(wù)模式如下圖所示：只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！22只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！（三）PPP項(xiàng)目的融資搜索根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號(hào)文件，對(duì)于

PPP項(xiàng)目，鼓勵(lì)符合條件的項(xiàng)目運(yùn)營主體在資本市場(chǎng)通過發(fā)行公司債券、企業(yè)債券、中期票據(jù)、定向票據(jù)等市場(chǎng)化方式進(jìn)行融資。鼓勵(lì)項(xiàng)目公司發(fā)行項(xiàng)目收益?zhèn)?、?xiàng)目收益票據(jù)、資產(chǎn)支持票據(jù)等。隨著資產(chǎn)證券化內(nèi)容的成熟與豐富，資產(chǎn)證券化與

PPP模式相結(jié)合已成為趨勢(shì)，PPP項(xiàng)目將其未來收益權(quán)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行資產(chǎn)支持票據(jù)的案例逐漸增多，通過資產(chǎn)支持票據(jù)的發(fā)行，可以有效緩解

PPP項(xiàng)目融資及回報(bào)周期長的難點(diǎn)，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。以下是資產(chǎn)支持票據(jù)融資模式：二、PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理根據(jù)

PPP項(xiàng)目具體運(yùn)作方式的不同，相關(guān)主體會(huì)計(jì)處理各異，現(xiàn)分類介紹如下：（一）BOT類搜索

BOT：建設(shè)-運(yùn)營-移交，是指由社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)職責(zé)，合同期滿后項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為

20-30年。此類

PPP項(xiàng)目由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施的承建、維護(hù)與運(yùn)營，提供公共服務(wù)，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項(xiàng)目的特許經(jīng)營收費(fèi)權(quán)以及一部分政府付費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15號(hào)——建造合同》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第

2號(hào)》等文件，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。?只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1涉及的

BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：(1)合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。(3)特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。(1)建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！移4只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。3按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。4按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。5BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。6在

BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的

BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按上述處理辦法進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！融5只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！的，應(yīng)以與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于

ROT（改建-運(yùn)營-移交）模式，因項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建與運(yùn)營，同時(shí)也不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，其會(huì)計(jì)處理與上述

BOT模式基本一致。（二）BOO類BOO：建設(shè)-擁有-運(yùn)營，該模式由

BOT方式演變而來，二者區(qū)別主要是BOO方式下社會(huì)資本或項(xiàng)目公司擁有項(xiàng)目所有權(quán)，但必須在合同中注明保證公益性的約束條款，一般不涉及項(xiàng)目期滿移交。類似的還有

BOOT，建設(shè)-擁有-運(yùn)營-移交，與

BOO相比，該類模式合同期滿需要移交。會(huì)計(jì)處理上，BOO、BOOT可參照

BOT。鑒于此類

PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本擁有基礎(chǔ)設(shè)施或公共項(xiàng)目的所有權(quán)，因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊。在

BOOT情況下，合同期滿基礎(chǔ)設(shè)施移交時(shí)，按處置固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)。（三）O&M類此類模式主要包括

O&M、MC等運(yùn)作方式。O&M：委托運(yùn)營，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營維護(hù)職責(zé)委托給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，社會(huì)資本或項(xiàng)目公司不負(fù)責(zé)用戶服務(wù)的政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付委托運(yùn)營費(fèi)。合同期限一般不超過

8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營、維護(hù)及用戶服務(wù)職只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！的6只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！責(zé)授權(quán)給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司的項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付管理費(fèi)。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交的過渡方式，合同期限一般不超過

3年。此類

PPP項(xiàng)目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項(xiàng)目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，政府僅是將公共項(xiàng)目的運(yùn)營管理、用戶服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項(xiàng)目公司或社會(huì)資本進(jìn)行，因此項(xiàng)目公司或社會(huì)資本僅就取得的運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或管理費(fèi)確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）TOT類TOT：轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，并由其負(fù)責(zé)運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)，合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為

20-30年。此模式下，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)。項(xiàng)目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊，期滿將資產(chǎn)移交項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)時(shí)，按處置固定資產(chǎn)處理。三、PPP項(xiàng)目的稅務(wù)處理PPP項(xiàng)目涉及的稅務(wù)處理應(yīng)區(qū)分相關(guān)法律主體分別進(jìn)行。承擔(dān)項(xiàng)目建筑工程業(yè)務(wù)的公司取得的建筑工程勞務(wù)收入，以及項(xiàng)目公司運(yùn)營項(xiàng)目取得的日常收入，應(yīng)按照收入的性質(zhì)、金額大小、結(jié)算方式等確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)?，F(xiàn)對(duì)具有代表性的

BOT的業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理說明如下：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的原則，項(xiàng)目公司無論是向授予方取得的固定或可確定金額的現(xiàn)金權(quán)利，還是基礎(chǔ)設(shè)施在運(yùn)營期只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！責(zé)7只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！間取得的運(yùn)營收入，均應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅收入。授予方向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分也應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)收入。相應(yīng)地，項(xiàng)目公司為建造該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施的總投入應(yīng)作為一項(xiàng)長期資產(chǎn)在運(yùn)營期間分期攤銷扣除。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，提供建筑工程勞務(wù)的一方按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入和計(jì)稅成本。項(xiàng)目公司基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期按照稅法的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債暫不允許在稅前扣除，應(yīng)予實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)列支。BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整處理。四、PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠PPP項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅主要有：（一）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！間8只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條、第八十九條；（3）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）；（4）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕116號(hào)）；（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）；（6）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)

節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）；（7）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）第五條；（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2013年第

26號(hào)）；（9）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號(hào)）。3.備案資料（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；（2）有關(guān)部門批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！經(jīng)9只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受，年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）有關(guān)部門批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件；（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行后取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）；（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告；（5）同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，每年度單獨(dú)計(jì)算減免稅項(xiàng)目所得的計(jì)算過程及其相關(guān)賬冊(cè)，合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算辦法；（6）項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項(xiàng)目權(quán)屬發(fā)生變動(dòng)時(shí)準(zhǔn)備）；（7）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（二）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（定期減免稅）2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第三款；只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！410只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條、第八十九條；（3）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）；（4）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)

節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）。3.備案資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受,年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）該項(xiàng)目符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明；（2）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證；（3）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得單獨(dú)核算資料，以及合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算資料；（4）項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項(xiàng)目權(quán)屬發(fā)生變動(dòng)）；（5）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（三）購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免1.政策概述企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。?1只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的

10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后

5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在

5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條；（3）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）；（4）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）；（5）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕118號(hào)）；（6）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第十條；（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水

安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號(hào)）。3.備案資料只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！能12只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠匯繳享受5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）購買并自身投入使用的專用設(shè)備清單及發(fā)票；（2）以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議；（3）專用設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》或《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的具體項(xiàng)目的說明；（4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。五、案例分析某市政府欲建一高速公路，由于地方財(cái)力有限，決定采取

BOT方式籌建，經(jīng)省物價(jià)局、財(cái)政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費(fèi)

30年，期滿歸還政府。2010年由甲公司投資

10億元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂

BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開始項(xiàng)目運(yùn)作。丙公司中標(biāo)承建該項(xiàng)目的主要工程，并于

2010年下半年進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個(gè)建設(shè)工程預(yù)計(jì)在

2013年

10月

1日前完工。經(jīng)營期間通行費(fèi)收入按

7：3比例進(jìn)行分配，甲公司占收入的

70%，地方政府占30%，經(jīng)營管理費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。有關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：1.建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！企13只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。丙公司發(fā)生各種成本的會(huì)計(jì)處理：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價(jià)款。借：應(yīng)收賬款——甲貸：工程結(jié)算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！據(jù)14只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等稅務(wù)處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是稅法還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。稅法不強(qiáng)調(diào)“與建筑（筑改造）合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。企業(yè)能夠收到合同價(jià)款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借15只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！流入企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息?；诜幢芏惖男枰?，稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入。即，如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流入企業(yè)，則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入。具體而言：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理。②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理。需要注意的是，稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異，并不是金額上的差異。如果會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收入作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實(shí)現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失），將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作納稅調(diào)減處理。2.甲公司財(cái)稅處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第

2號(hào)》要求：BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，而是作為無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！流16只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。?）項(xiàng)目開工前的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行土地預(yù)審、環(huán)境評(píng)價(jià)、水土保持及工程可行性研究發(fā)生的前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（2）建造期間，甲公司按合同規(guī)定計(jì)量支付給丙公司工程款借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款——丙（3）建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付利息（4）通過預(yù)測(cè)高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時(shí)保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，高速公路移交前的運(yùn)營期內(nèi)，每年需預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債。借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（5）經(jīng)營期間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。（6）經(jīng)營期間，按合同規(guī)定分配通行費(fèi)收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（70%）只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！（17只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！應(yīng)付賬款——地方政府（30%）。借：營業(yè)稅金及附加（70%）應(yīng)付賬款——地方政府（30%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等（7）經(jīng)營期內(nèi)每年采用“車流量法”對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷。（8）30年經(jīng)營期滿，項(xiàng)目移交時(shí)，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費(fèi)權(quán)—“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會(huì)計(jì)處理，只進(jìn)行實(shí)物交接。稅務(wù)處理：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，其中，資本化利息按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)計(jì)提的預(yù)計(jì)大修費(fèi)用不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的大修費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除，作納稅調(diào)減處理。無形資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在經(jīng)營期限內(nèi)分期平均扣除。會(huì)計(jì)是一門很基礎(chǔ)的學(xué)科，無論你是企業(yè)老板還是投資者，無論你是稅務(wù)局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會(huì)計(jì)知識(shí)。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會(huì)計(jì)當(dāng)作“敲門磚”也就是說，不僅僅是獲得了資格或者能力就結(jié)束了，社會(huì)是不斷向前進(jìn)步的，具體到我們的工作中也是會(huì)不斷發(fā)展的，我們學(xué)到的東西不可能會(huì)一直有用，對(duì)于已經(jīng)舍棄的東西需要我們學(xué)習(xí)新的知識(shí)來替換它，這就是專業(yè)能力只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！應(yīng)18只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！的保持。因此，那些只把會(huì)計(jì)當(dāng)門磚的人，到最后是很難在崗位上立足的。話又說回來，會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)也不是一天兩天可以學(xué)到的，堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過程中找到自己的缺陷，你可以針對(duì)自己的習(xí)慣來制定自己的學(xué)習(xí)方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同學(xué)們都能夠大量的儲(chǔ)備知識(shí)和擁有更好更大的發(fā)展。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！的19只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】隨著

PPP（Public-PrivatePartnership）在實(shí)際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)及稅務(wù)問題也越來越多。本文結(jié)合《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金[2014]113號(hào)）、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2015]42號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第

2號(hào)》及現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析

PPP業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。一、PPP項(xiàng)目概述（一）基本概念搜索1.定義與范圍PPP，政府與社會(huì)資本合作模式，即政府采取競(jìng)爭(zhēng)性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運(yùn)營管理能力的社會(huì)資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系，由社會(huì)資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付相應(yīng)對(duì)價(jià)，保證社會(huì)資本獲得合理收益。社會(huì)資本經(jīng)營

PPP業(yè)務(wù)，取得的收入來源主要有使用者付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助和政府付費(fèi)等。PPP業(yè)務(wù)的本質(zhì)是政府購買服務(wù)，在

PPP項(xiàng)目中政府與社會(huì)資本之間存在雙重法律關(guān)系：一是項(xiàng)目合作的民事法律關(guān)系；二是政府對(duì)項(xiàng)目及公共服務(wù)監(jiān)管的行政法律關(guān)系。PPP業(yè)務(wù)關(guān)注社會(huì)資本對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施或公共項(xiàng)目的運(yùn)營管理，運(yùn)作方式主要包括委托運(yùn)營（O&M）、管理合同（MC）、建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）、建設(shè)-擁有-運(yùn)營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交（TOT）和改建-運(yùn)營-移交（ROT）等。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！P20只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！2.相關(guān)主體PPP業(yè)務(wù)主要涉及下列主體：（1）項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)政府或其指定的有關(guān)職能部門或事業(yè)單位可作為PPP項(xiàng)目的實(shí)施機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目準(zhǔn)備、采購、監(jiān)管和移交等工作。（2）社會(huì)資本

PPP項(xiàng)目的投資方，指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國有企業(yè)。（3）項(xiàng)目公司社會(huì)資本為經(jīng)營

PPP項(xiàng)目專門設(shè)立的公司，政府可指定相關(guān)機(jī)構(gòu)依法參股項(xiàng)目公司。根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號(hào)文件，嚴(yán)禁政府的融資平臺(tái)公司通過保底承諾等方式參與政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目，進(jìn)行變相融資。當(dāng)

PPP業(yè)務(wù)涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)，項(xiàng)目公司有時(shí)也是項(xiàng)目承建主體。（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)

PPP項(xiàng)目的建設(shè)、管理、運(yùn)營、公共服務(wù)提供等方面進(jìn)行監(jiān)管的政府相關(guān)職能部門。（5）其他即參與

PPP項(xiàng)目的金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)顧問、法律顧問等。3.項(xiàng)目實(shí)施流程注：上圖摘自《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金[2014]113號(hào)）。（二）業(yè)務(wù)模式搜索通常情況下，PPP業(yè)務(wù)模式如下圖所示：只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！221只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。ㄈ㏄PP項(xiàng)目的融資搜索根據(jù)國辦發(fā)[2015]42號(hào)文件，對(duì)于

PPP項(xiàng)目，鼓勵(lì)符合條件的項(xiàng)目運(yùn)營主體在資本市場(chǎng)通過發(fā)行公司債券、企業(yè)債券、中期票據(jù)、定向票據(jù)等市場(chǎng)化方式進(jìn)行融資。鼓勵(lì)項(xiàng)目公司發(fā)行項(xiàng)目收益?zhèn)?、?xiàng)目收益票據(jù)、資產(chǎn)支持票據(jù)等。隨著資產(chǎn)證券化內(nèi)容的成熟與豐富，資產(chǎn)證券化與

PPP模式相結(jié)合已成為趨勢(shì)，PPP項(xiàng)目將其未來收益權(quán)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行資產(chǎn)支持票據(jù)的案例逐漸增多，通過資產(chǎn)支持票據(jù)的發(fā)行，可以有效緩解

PPP項(xiàng)目融資及回報(bào)周期長的難點(diǎn)，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。以下是資產(chǎn)支持票據(jù)融資模式：二、PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理根據(jù)

PPP項(xiàng)目具體運(yùn)作方式的不同，相關(guān)主體會(huì)計(jì)處理各異，現(xiàn)分類介紹如下：（一）BOT類搜索

BOT：建設(shè)-運(yùn)營-移交，是指由社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)職責(zé)，合同期滿后項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為

20-30年。此類

PPP項(xiàng)目由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施的承建、維護(hù)與運(yùn)營，提供公共服務(wù)，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項(xiàng)目的特許經(jīng)營收費(fèi)權(quán)以及一部分政府付費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15號(hào)——建造合同》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第

2號(hào)》等文件，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！（22只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1涉及的

BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：(1)合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。(3)特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。(1)建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！移23只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。3按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。4按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。5BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。6在

BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的

BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按上述處理辦法進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！融24只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！的，應(yīng)以與

BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于

ROT（改建-運(yùn)營-移交）模式，因項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建與運(yùn)營，同時(shí)也不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，其會(huì)計(jì)處理與上述

BOT模式基本一致。（二）BOO類BOO：建設(shè)-擁有-運(yùn)營，該模式由

BOT方式演變而來，二者區(qū)別主要是BOO方式下社會(huì)資本或項(xiàng)目公司擁有項(xiàng)目所有權(quán)，但必須在合同中注明保證公益性的約束條款，一般不涉及項(xiàng)目期滿移交。類似的還有

BOOT，建設(shè)-擁有-運(yùn)營-移交，與

BOO相比，該類模式合同期滿需要移交。會(huì)計(jì)處理上，BOO、BOOT可參照

BOT。鑒于此類

PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本擁有基礎(chǔ)設(shè)施或公共項(xiàng)目的所有權(quán)，因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊。在

BOOT情況下，合同期滿基礎(chǔ)設(shè)施移交時(shí)，按處置固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)。（三）O&M類此類模式主要包括

O&M、MC等運(yùn)作方式。O&M：委托運(yùn)營，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營維護(hù)職責(zé)委托給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，社會(huì)資本或項(xiàng)目公司不負(fù)責(zé)用戶服務(wù)的政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付委托運(yùn)營費(fèi)。合同期限一般不超過

8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營、維護(hù)及用戶服務(wù)職只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！的25只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！責(zé)授權(quán)給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司的項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付管理費(fèi)。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交的過渡方式，合同期限一般不超過

3年。此類

PPP項(xiàng)目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項(xiàng)目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，政府僅是將公共項(xiàng)目的運(yùn)營管理、用戶服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項(xiàng)目公司或社會(huì)資本進(jìn)行，因此項(xiàng)目公司或社會(huì)資本僅就取得的運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或管理費(fèi)確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）TOT類TOT：轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，并由其負(fù)責(zé)運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)，合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為

20-30年。此模式下，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)。項(xiàng)目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊，期滿將資產(chǎn)移交項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)時(shí)，按處置固定資產(chǎn)處理。三、PPP項(xiàng)目的稅務(wù)處理PPP項(xiàng)目涉及的稅務(wù)處理應(yīng)區(qū)分相關(guān)法律主體分別進(jìn)行。承擔(dān)項(xiàng)目建筑工程業(yè)務(wù)的公司取得的建筑工程勞務(wù)收入，以及項(xiàng)目公司運(yùn)營項(xiàng)目取得的日常收入，應(yīng)按照收入的性質(zhì)、金額大小、結(jié)算方式等確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)?，F(xiàn)對(duì)具有代表性的

BOT的業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理說明如下：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的原則，項(xiàng)目公司無論是向授予方取得的固定或可確定金額的現(xiàn)金權(quán)利，還是基礎(chǔ)設(shè)施在運(yùn)營期只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！責(zé)26只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！間取得的運(yùn)營收入，均應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅收入。授予方向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分也應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)收入。相應(yīng)地，項(xiàng)目公司為建造該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施的總投入應(yīng)作為一項(xiàng)長期資產(chǎn)在運(yùn)營期間分期攤銷扣除。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，提供建筑工程勞務(wù)的一方按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入和計(jì)稅成本。項(xiàng)目公司基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期按照稅法的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債暫不允許在稅前扣除，應(yīng)予實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)列支。BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整處理。四、PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠PPP項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅主要有：（一）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！間27只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條、第八十九條；（3）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）；（4）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕116號(hào)）；（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）；（6）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)

節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）；（7）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）第五條；（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2013年第

26號(hào)）；（9）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號(hào)）。3.備案資料（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；（2）有關(guān)部門批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！經(jīng)28只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受，年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）有關(guān)部門批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件；（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行后取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）；（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告；（5）同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，每年度單獨(dú)計(jì)算減免稅項(xiàng)目所得的計(jì)算過程及其相關(guān)賬冊(cè)，合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算辦法；（6）項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項(xiàng)目權(quán)屬發(fā)生變動(dòng)時(shí)準(zhǔn)備）；（7）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（二）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅1.政策概述企業(yè)從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（定期減免稅）2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第三款；只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！429只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條、第八十九條；（3）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）；（4）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)

節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）。3.備案資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠預(yù)繳享受,年度備案。5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）該項(xiàng)目符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明；（2）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證；（3）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得單獨(dú)核算資料，以及合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算資料；（4）項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料（優(yōu)惠期間項(xiàng)目權(quán)屬發(fā)生變動(dòng)）；（5）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（三）購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免1.政策概述企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)?。?0只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的

10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后

5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在

5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2.主要政策依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條；（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條；（3）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）；（4）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）；（5）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕118號(hào)）；（6）《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第十條；（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水

安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號(hào)）。3.備案資料只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！能31只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表。4.預(yù)繳是否享受優(yōu)惠匯繳享受5.主要留存?zhèn)浒纲Y料（1）購買并自身投入使用的專用設(shè)備清單及發(fā)票；（2）以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議；（3）專用設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》或《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的具體項(xiàng)目的說明；（4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。五、案例分析某市政府欲建一高速公路，由于地方財(cái)力有限，決定采取

BOT方式籌建，經(jīng)省物價(jià)局、財(cái)政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費(fèi)

30年，期滿歸還政府。2010年由甲公司投資

10億元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂

BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開始項(xiàng)目運(yùn)作。丙公司中標(biāo)承建該項(xiàng)目的主要工程，并于

2010年下半年進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個(gè)建設(shè)工程預(yù)計(jì)在

2013年

10月

1日前完工。經(jīng)營期間通行費(fèi)收入按

7：3比例進(jìn)行分配，甲公司占收入的

70%，地方政府占30%，經(jīng)營管理費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。有關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：1.建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！企32只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。丙公司發(fā)生各種成本的會(huì)計(jì)處理：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價(jià)款。借：應(yīng)收賬款——甲貸：工程結(jié)算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等貸：銀行存款確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！據(jù)33只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等稅務(wù)處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問