增值稅改革的“大措施”課件

增值稅改革的“大措施”增值稅改革的“大措施”2018.04.04財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》

財(cái)稅〔2018〕32號2018.04.04財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》

財(cái)稅〔2018〕33號2018.04.20

國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》

公告2018年第18號2018.04.04財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的1

稅率1稅率

《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財(cái)稅〔2018〕32號一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，

稅率分調(diào)整為16%、10%。二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)

算進(jìn)項(xiàng)稅額。《關(guān)于調(diào)整增開票稅率發(fā)票認(rèn)證

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開票發(fā)票購進(jìn)思考：建筑企業(yè)，簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發(fā)票，請問5月1日以后再收款和開發(fā)票是按11%開還是10%開？稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全一致的，發(fā)票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調(diào)整這一時(shí)間點(diǎn)，但是，不影響納稅義務(wù)發(fā)生的確定。即納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，按照原稅率計(jì)稅并開票；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，按照調(diào)整后的稅率計(jì)稅并開票。因此，單位如果是在5月1日以后提供的建筑服務(wù)，即便合同是在5月1日前簽訂的，也應(yīng)該按照10%的稅率計(jì)稅并按照10%稅率開具發(fā)票。17%→16%11%→10%思考：建筑企業(yè)，簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收17%→16%11%→10%舉例：A企業(yè)為服裝制造業(yè)一般納稅人，與B服裝公司簽訂了服裝銷售合同，約定今年的銷售衣物合同按照分期收款的方式執(zhí)行。4月2日收取款項(xiàng)100萬元，6月2日收取款項(xiàng)120萬元。因此，A企業(yè)4月2日收取的100萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前，應(yīng)按照17%稅率開具發(fā)票，A企業(yè)6月2日收取的120萬元，應(yīng)按照16%稅率開具發(fā)票舉例：C企業(yè)為電信行業(yè)一般納稅人，對消費(fèi)者使用的基礎(chǔ)電信服務(wù)，其在4月份提供的基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)按照11%稅率開具發(fā)票，其在5月份提供的基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)按照10%稅率開具發(fā)票。舉例：D企業(yè)為電力企業(yè)，向居民個(gè)人發(fā)售的電力，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。D企業(yè)就居民個(gè)人在3月份使用的電力，4月份進(jìn)行抄表并開具電費(fèi)繳納憑證，應(yīng)按照17%開具發(fā)票；居民個(gè)人在4月份使用的電力，5月份進(jìn)行抄表并開具電費(fèi)繳納憑證，應(yīng)按照16%開具發(fā)票。17%→16%舉例：舉例：舉例：18號公告第九條還規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。該條規(guī)定的含義是：納稅人原來按照17%、11%稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，發(fā)生了銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)按照17%、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回；納稅人原來按照17%、11%稅率開具的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票錯(cuò)誤的，先按照17%、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回后，再按照17%、11%稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。17%→16%11%→10%18號公告第九條還規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適舉例A企業(yè)在4月18日向B企業(yè)銷售貨物一批，當(dāng)日開具了增值稅專用發(fā)票，稅率17%。5月3日，B企業(yè)提出，該批貨物質(zhì)量存在問題。經(jīng)協(xié)商后，A企業(yè)同意給予銷售折讓處理。17%→16%11%→10%5月3日，B企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)發(fā)票上納稅人名稱寫錯(cuò)了（不是貨物質(zhì)量問題），B企業(yè)要求重新開具發(fā)票。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認(rèn)證，則A企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，按照17%稅率全額開具紅字發(fā)票后，再按照17%稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如B企業(yè)已經(jīng)將此發(fā)票認(rèn)證，則B企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，再由A企業(yè)按照17%稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認(rèn)證，則A企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票。如B企業(yè)已經(jīng)將此發(fā)票認(rèn)證，則B企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，A企業(yè)仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票。舉例17%→16%5月3日，B企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)發(fā)票上納稅人名稱寫認(rèn)證發(fā)票納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證，5月1日后能否認(rèn)證抵扣？需要注意的是：360日的計(jì)算起點(diǎn)應(yīng)從專用發(fā)票開具之日起計(jì)算，而不是受票方實(shí)際取得之日起計(jì)算。同時(shí)，360日在計(jì)算時(shí)既包含工作日，也包含節(jié)假日。因此，納稅人在進(jìn)行紙質(zhì)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，要注意準(zhǔn)確把握時(shí)限要求，避免專用發(fā)票逾期出現(xiàn)無法認(rèn)證的情形。納稅人應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)完成認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)。專用發(fā)票只要沒有超過認(rèn)證期限，就可以在5月1日后認(rèn)證抵扣，不受稅率調(diào)整影響。2017年7月1日，專票認(rèn)證期限從180天改為360天認(rèn)證發(fā)票納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品①納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%②納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。征稅率下調(diào)，扣除率同步下調(diào)12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：稅率調(diào)整前，按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品①納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%征購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？

核定扣除的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。一、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三、從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。思考：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？2一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模2一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模

《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》財(cái)稅〔2018〕33號一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人

的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。三、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。《關(guān)于統(tǒng)一增年應(yīng)征增值稅銷售額一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)征增值稅銷售額：①年應(yīng)稅銷售額要怎么算?“年應(yīng)稅銷售額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的原一般納稅人，判定“年應(yīng)稅銷售額”是否達(dá)標(biāo)，應(yīng)按照申請轉(zhuǎn)登記日的前一個(gè)月為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，向前追溯12個(gè)月或者4個(gè)季度。如：某一般納稅人6月份申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模登記，其申請轉(zhuǎn)登記日的是2018年5月，其“年應(yīng)稅銷售額”就是從2017年6月到2018年5月間，連續(xù)12月的期間的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行累計(jì)計(jì)算。6月份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估后需要查補(bǔ)稅款，查補(bǔ)的是去年10月份的稅款，那調(diào)整的銷售額是否應(yīng)該計(jì)入去年10月份應(yīng)稅銷售額?②“年應(yīng)稅銷售額”是納稅人2017年5月1日到2018年4月31日間的銷售額嗎？

年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月/4個(gè)季度(包括無銷售收入的月份或季度)的累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。

轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。因此您納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)計(jì)入6月份應(yīng)稅銷售額。年應(yīng)征增值稅銷售額一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷500萬標(biāo)準(zhǔn)一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。500萬的標(biāo)準(zhǔn)：

納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并計(jì)算，不再區(qū)分不同應(yīng)稅項(xiàng)目，累計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。思考：年應(yīng)稅銷售額500萬的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額、應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算嗎，

分別適用嗎?思考：差額征稅的企業(yè)，計(jì)算年應(yīng)稅銷售額是用差額前的數(shù)據(jù)還是差額后的數(shù)據(jù)?應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。500萬標(biāo)準(zhǔn)一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額5適用范圍二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納

稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人。

強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)適用范圍二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二適用范圍

條件一

按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

條件二

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。

只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。適用范圍條件一條件二只有適用范圍思考：商貿(mào)企業(yè)，之前并沒有達(dá)到一年80萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便開票，自愿選擇登記成了一般納稅人。這種情況，這次能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人？

此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍。

如果要進(jìn)行轉(zhuǎn)登記，還要看應(yīng)稅銷售額的情況，在申請轉(zhuǎn)登記前連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷售額是否超過了500萬，如果未超過500萬，就可以按規(guī)定的程序申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。思考：加油站可不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號)明確要求，從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律登記為一般納稅人，按增值稅一般納稅人征稅。因此，本次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)改革中，成品油零售加油站仍不可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。適用范圍思考：商貿(mào)企業(yè)，之前并沒有達(dá)到一年執(zhí)行期限《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》財(cái)稅〔2018〕33號三、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。執(zhí)行期限《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》財(cái)稅〔201《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》公告2018年第18號三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告

所屬期①按月納稅→按月納稅②按季繳納→按季繳納18號公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。重點(diǎn)理解“下期”、“當(dāng)期”所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期，按月和按季兩種納稅期限。③按季繳納→按月繳納④按月納稅→按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。所屬期①按月納稅→按月納稅②按季繳納→按季繳納THANKYOUTHANK增值稅改革的“大措施”增值稅改革的“大措施”2018.04.04財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》

財(cái)稅〔2018〕32號2018.04.04財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》

財(cái)稅〔2018〕33號2018.04.20

國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》

公告2018年第18號2018.04.04財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的1

稅率1稅率

《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財(cái)稅〔2018〕32號一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，

稅率分調(diào)整為16%、10%。二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)

算進(jìn)項(xiàng)稅額?！蛾P(guān)于調(diào)整增開票稅率發(fā)票認(rèn)證

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開票發(fā)票購進(jìn)思考：建筑企業(yè)，簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發(fā)票，請問5月1日以后再收款和開發(fā)票是按11%開還是10%開？稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全一致的，發(fā)票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調(diào)整這一時(shí)間點(diǎn)，但是，不影響納稅義務(wù)發(fā)生的確定。即納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，按照原稅率計(jì)稅并開票；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，按照調(diào)整后的稅率計(jì)稅并開票。因此，單位如果是在5月1日以后提供的建筑服務(wù)，即便合同是在5月1日前簽訂的，也應(yīng)該按照10%的稅率計(jì)稅并按照10%稅率開具發(fā)票。17%→16%11%→10%思考：建筑企業(yè)，簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收17%→16%11%→10%舉例：A企業(yè)為服裝制造業(yè)一般納稅人，與B服裝公司簽訂了服裝銷售合同，約定今年的銷售衣物合同按照分期收款的方式執(zhí)行。4月2日收取款項(xiàng)100萬元，6月2日收取款項(xiàng)120萬元。因此，A企業(yè)4月2日收取的100萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前，應(yīng)按照17%稅率開具發(fā)票，A企業(yè)6月2日收取的120萬元，應(yīng)按照16%稅率開具發(fā)票舉例：C企業(yè)為電信行業(yè)一般納稅人，對消費(fèi)者使用的基礎(chǔ)電信服務(wù)，其在4月份提供的基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)按照11%稅率開具發(fā)票，其在5月份提供的基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)按照10%稅率開具發(fā)票。舉例：D企業(yè)為電力企業(yè)，向居民個(gè)人發(fā)售的電力，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。D企業(yè)就居民個(gè)人在3月份使用的電力，4月份進(jìn)行抄表并開具電費(fèi)繳納憑證，應(yīng)按照17%開具發(fā)票；居民個(gè)人在4月份使用的電力，5月份進(jìn)行抄表并開具電費(fèi)繳納憑證，應(yīng)按照16%開具發(fā)票。17%→16%舉例：舉例：舉例：18號公告第九條還規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。該條規(guī)定的含義是：納稅人原來按照17%、11%稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，發(fā)生了銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)按照17%、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回；納稅人原來按照17%、11%稅率開具的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票錯(cuò)誤的，先按照17%、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回后，再按照17%、11%稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。17%→16%11%→10%18號公告第九條還規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適舉例A企業(yè)在4月18日向B企業(yè)銷售貨物一批，當(dāng)日開具了增值稅專用發(fā)票，稅率17%。5月3日，B企業(yè)提出，該批貨物質(zhì)量存在問題。經(jīng)協(xié)商后，A企業(yè)同意給予銷售折讓處理。17%→16%11%→10%5月3日，B企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)發(fā)票上納稅人名稱寫錯(cuò)了（不是貨物質(zhì)量問題），B企業(yè)要求重新開具發(fā)票。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認(rèn)證，則A企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，按照17%稅率全額開具紅字發(fā)票后，再按照17%稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如B企業(yè)已經(jīng)將此發(fā)票認(rèn)證，則B企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，再由A企業(yè)按照17%稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認(rèn)證，則A企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票。如B企業(yè)已經(jīng)將此發(fā)票認(rèn)證，則B企業(yè)填報(bào)紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，A企業(yè)仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票。舉例17%→16%5月3日，B企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)發(fā)票上納稅人名稱寫認(rèn)證發(fā)票納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證，5月1日后能否認(rèn)證抵扣？需要注意的是：360日的計(jì)算起點(diǎn)應(yīng)從專用發(fā)票開具之日起計(jì)算，而不是受票方實(shí)際取得之日起計(jì)算。同時(shí)，360日在計(jì)算時(shí)既包含工作日，也包含節(jié)假日。因此，納稅人在進(jìn)行紙質(zhì)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，要注意準(zhǔn)確把握時(shí)限要求，避免專用發(fā)票逾期出現(xiàn)無法認(rèn)證的情形。納稅人應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)完成認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)。專用發(fā)票只要沒有超過認(rèn)證期限，就可以在5月1日后認(rèn)證抵扣，不受稅率調(diào)整影響。2017年7月1日，專票認(rèn)證期限從180天改為360天認(rèn)證發(fā)票納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品①納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%②納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。征稅率下調(diào)，扣除率同步下調(diào)12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：稅率調(diào)整前，按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品①納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%征購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？

核定扣除的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。一、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三、從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。思考：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？2一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模2一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模

《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》財(cái)稅〔2018〕33號一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人

的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。三、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行?！蛾P(guān)于統(tǒng)一增年應(yīng)征增值稅銷售額一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)征增值稅銷售額：①年應(yīng)稅銷售額要怎么算?“年應(yīng)稅銷售額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的原一般納稅人，判定“年應(yīng)稅銷售額”是否達(dá)標(biāo)，應(yīng)按照申請轉(zhuǎn)登記日的前一個(gè)月為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，向前追溯12個(gè)月或者4個(gè)季度。如：某一般納稅人6月份申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模登記，其申請轉(zhuǎn)登記日的是2018年5月，其“年應(yīng)稅銷售額”就是從2017年6月到2018年5月間，連續(xù)12月的期間的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行累計(jì)計(jì)算。6月份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估后需要查補(bǔ)稅款，查補(bǔ)的是去年10月份的稅款，那調(diào)整的銷售額是否應(yīng)該計(jì)入去年10月份應(yīng)稅銷售額?②“年應(yīng)稅銷售額”是納稅人2017年5月1日到2018年4月31日間的銷售額嗎？

年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月/4個(gè)季度(包括無銷售收入的月份或季度)的累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。

轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。因此您納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)計(jì)入6月份應(yīng)稅銷售額。年應(yīng)征增值稅銷售額一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷500萬標(biāo)準(zhǔn)一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。500萬的標(biāo)準(zhǔn)：

納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并計(jì)算，不再區(qū)分不同應(yīng)稅項(xiàng)目，累計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。思考：年應(yīng)稅銷售額500萬的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額、應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算嗎，

分別適用嗎?思考：差額征稅的企業(yè)，計(jì)算年應(yīng)稅銷售額是用差額前的數(shù)據(jù)還是差額后的數(shù)據(jù)?應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。500萬標(biāo)準(zhǔn)一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額5適用范圍二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納

稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人。

強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)適用范圍二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二適用范圍

條件一

按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

條件二

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。

只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。適用范圍條件一條件二只有適用范圍思考：商貿(mào)企業(yè)，之前并沒有達(dá)到一年80萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便開票，自愿選擇登記成了一般納稅人。這種情況，這次能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人？

此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍。

如果要進(jìn)行轉(zhuǎn)登記，還要看應(yīng)稅銷售額的情況，在申請轉(zhuǎn)登記前連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷售額是否超過了500萬，如果未超過500萬，就可以按規(guī)定的程序