第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)

第11章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)本章概要

1.存貨與倉儲循環(huán)的特性

2.存貨審計(jì)的重要性

3.內(nèi)部控制、控制測試及交易的實(shí)質(zhì)性測試

4.存貨監(jiān)盤

5.存貨計(jì)價(jià)測試

6.應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試

7.營業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性測試一、主要業(yè)務(wù)活動、相關(guān)的憑證和記錄（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門授權(quán)生產(chǎn)憑證和記錄：生產(chǎn)通知單（二）發(fā)出原材料倉庫部門憑證和記錄：領(lǐng)發(fā)料憑證（如領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，退料單，領(lǐng)料登記簿，材料發(fā)出匯總表等)、存貨明細(xì)賬（三）生產(chǎn)產(chǎn)品

生產(chǎn)部門憑證和記錄：產(chǎn)量和工時記錄（如工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單、考勤記錄、計(jì)工單等）11.1存貨與倉儲循環(huán)的特性（四）核算產(chǎn)品成本會計(jì)部門憑證和記錄：工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單。（五）儲存產(chǎn)成品倉庫部門點(diǎn)驗(yàn)、檢查和簽收憑證和記錄：入庫單、存貨明細(xì)賬（六）發(fā)出產(chǎn)成品獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門憑證和記錄：發(fā)運(yùn)通知單、出庫單11.2存貨審計(jì)的重要性

存貨審計(jì)通常占有重要位置，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時的部分。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括：

1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。

2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。

3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難。

4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。

5）允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。11.3內(nèi)部控制、控制測試及交易的

實(shí)質(zhì)性測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計(jì)制度及工薪的內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容。11.3.1存貨的內(nèi)部控制1）采購：購貨訂單購貨訂單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號事先確定采購價(jià)格并獲得批準(zhǔn)還應(yīng)當(dāng)定期清點(diǎn)購貨訂單內(nèi)部控制目標(biāo)：所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。2）驗(yàn)收：驗(yàn)收報(bào)告單被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物內(nèi)部控制目標(biāo)：所有收到的貨物都已得到記錄。3）倉儲被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取實(shí)物控制措施，使用適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。內(nèi)部控制目標(biāo)：確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。4）領(lǐng)用：存貨領(lǐng)用單對存貨領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)：所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。5）加工（生產(chǎn)）：生產(chǎn)報(bào)告在生產(chǎn)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報(bào)廢情況及時做出說明。內(nèi)部控制目標(biāo)：對所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝?）裝運(yùn)出庫：發(fā)運(yùn)憑證

發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號，定期進(jìn)行清點(diǎn)，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。內(nèi)部控制目標(biāo)：所有的裝運(yùn)都得到了記錄。7）存貨的盤存制度：盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽被審計(jì)單位每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。11.3.2成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實(shí)質(zhì)性測試成本會計(jì)制度內(nèi)部控制及其控制測試1、授權(quán)審批控制生產(chǎn)任務(wù)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)確認(rèn)。領(lǐng)料單經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。工資經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)?？刂茰y試：檢查憑證是否包括這三個關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批標(biāo)志。2、成本核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)?？刂茰y試：檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有這些原始憑證。

內(nèi)部控制目標(biāo)：生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的(發(fā)生)內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)3、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已登記入賬。控制測試：檢查有關(guān)記賬憑證所附的原始憑證是否連續(xù)編號。4、采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?、費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程?？刂茰y試：抽樣測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算，

是否按規(guī)定核算程序進(jìn)行賬務(wù)處理。5、存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離控制測試：觀察和詢問對存貨與記錄的接觸情況。6、定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)控制測試：檢查盤點(diǎn)記錄、觀察盤點(diǎn)程序。

內(nèi)部控制目標(biāo)：所有耗費(fèi)和物化勞動均已反映在成本中

(完整性)內(nèi)部控制目標(biāo)：成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，截?

內(nèi)部控制目標(biāo)：對存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立

(完整性)

內(nèi)部控制目標(biāo)：賬面存貨與實(shí)際存貨定期校對相符(存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整對成本實(shí)施分析程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表相核對所有耗費(fèi)和物化勞動均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號是否完整對成本實(shí)施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理對成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試對存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存在、完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序

賬面存在與實(shí)際存貨定期核對符（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序以存貨實(shí)施監(jiān)盤程序成本會計(jì)制度的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表11.3.3

工薪的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實(shí)質(zhì)性測試

1）授權(quán)控制。批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金和傭金標(biāo)準(zhǔn)；代扣款項(xiàng)；工資結(jié)算表和工資匯總表等5個關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徍?。?nèi)部控制目標(biāo)：工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）控制測試：審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記實(shí)質(zhì)性程序：將工時卡同工時記錄等進(jìn)行比較2）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用考勤鐘等方式記錄工時。內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生）控制測試：檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖。實(shí)質(zhì)性程序：對本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳與工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對

3）工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出。內(nèi)部控制目標(biāo)：所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）控制測試：檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等。實(shí)質(zhì)性程序：對本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳相核對

4）采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程。內(nèi)部控制目標(biāo)：工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┛刂茰y試：選取樣本測試工薪費(fèi)用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)質(zhì)性程序：對本期工薪費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致5）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離。內(nèi)部控制目標(biāo)：人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）控制測試：詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況。某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，回答以下問題：

（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。

（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊：

①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估；

②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任；

③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；

④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

⑤未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：

①建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額；

②倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存；

③對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用；

④對剩余的輔助材料實(shí)施假退庫控制；

⑤實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。11.4

存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤的含義

存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。

可從以下幾方面理解:1.存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用。2.存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。3.存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試?？蛻舻拇尕洷P點(diǎn)是一項(xiàng)控制活動。因此，審計(jì)師的存貨監(jiān)盤可以理解為確定客戶的存貨盤點(diǎn)控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況（控制測試）；同時，審計(jì)師通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，又能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報(bào)的直接審計(jì)證據(jù)（實(shí)質(zhì)性測試程序）。二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。（一）編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

1．了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所；

2．了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

3．評估與存貨相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；

4．查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

5．考慮實(shí)地察看存貨的存放場所；

6．考慮利用專家或其他注冊會計(jì)師的工作；

7．復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－存貨存貨通常具有較高水平的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。由于制造過程和成本歸集制度的差異，制造企業(yè)的存貨與其他企業(yè)（如批發(fā)企業(yè)〉的存貨相比往往具有更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對于注冊會計(jì)師的審計(jì)工作而言則更具復(fù)雜性。外部因素也會對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某些產(chǎn)品過時，從而導(dǎo)致存貨價(jià)值更容易發(fā)生高估。以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：——具有漫長制造過程的存貨。制造過程漫長的企業(yè)（如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè)）的審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來市場波動可能對當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)。——具有固定價(jià)格合約的存貨。預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是重大審計(jì)問題?！c時裝相關(guān)的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的審計(jì)事項(xiàng)?！r活、易腐商品存貨。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高?！哂懈呖萍己康拇尕洝Ｓ捎诩夹g(shù)進(jìn)步，此類存貨容易過時?！獑挝粌r(jià)值髙昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）評價(jià)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：1．盤點(diǎn)的時間安排。2．存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定。3．盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力。4．盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置。5．存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。6．存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。7．在產(chǎn)品完工程度的確定方法。8．存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排。9．存貨收發(fā)截止的控制。10．盤點(diǎn)期間存貨移動的控制。11．盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。12．盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

(1)盤點(diǎn)時間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔期是否合理；

(2)對具體存貨項(xiàng)目的盤點(diǎn)時點(diǎn)的安排是否合理。

(3)不同的存貨盤存制度下的存貨盤點(diǎn)時間的安排是否合理。

(4)不同的存貨內(nèi)部控制下的存貨盤點(diǎn)時間的安排是否合理。存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。存貨監(jiān)盤的時間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點(diǎn)及金額等。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。檢查存貨的范圍三、存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序

1.被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

2.被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨時，注冊會計(jì)師應(yīng)注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

3.關(guān)注所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。（二）檢查程序時間：企業(yè)盤點(diǎn)之后，盤點(diǎn)標(biāo)簽未取下之前范圍：每個盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨、難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。程序：1.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；

2.從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試貨盤點(diǎn)記錄的完整性。結(jié)果的處理：在實(shí)施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（三）實(shí)施存貨監(jiān)盤程序應(yīng)特別關(guān)注的問題

1．存貨移動情況

2．存貨的狀況

3．存貨的截止，具體應(yīng)關(guān)注：

（1）所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計(jì)記錄中；反之。（2）所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；反之。（3）所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。（4）所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計(jì)記錄中。（5）在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。（四）對特殊類型存貨的監(jiān)盤（五）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

3.復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄。

4.關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動情況。

（六）存貨盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異的處理在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（七）盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效時的處理如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

存貨或者沒有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法對其移動實(shí)施控制。存貨類型盤點(diǎn)方法與潛在問題可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤條、管子通常無標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時會做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識。難以確定存貨的數(shù)量或等級檢查標(biāo)記或標(biāo)識。利用專家或被審計(jì)內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無標(biāo)簽也不做標(biāo)記。在估計(jì)存貨數(shù)量時存在困難運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)使用磅秤測量的存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序。將檢查和重新衡量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算問題散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤點(diǎn)時通常難以識別和確定。在估計(jì)存貨數(shù)量時存在困難。在確定存貨質(zhì)量時存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定。使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作生產(chǎn)紙漿用木材，牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難?？赡軣o法對此類存貨的移動實(shí)施控制通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

四、特殊情況的處理（一）因存貨的性質(zhì)或位置無法實(shí)施存貨監(jiān)盤

CPA應(yīng)考慮能否實(shí)施替代程序。替代程序包括：

(1)檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；

(3)向顧客或供應(yīng)商函證。（二）無法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或接受委托時盤點(diǎn)已完成注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易。（三）委托他人保管或已質(zhì)押的存貨

CPA應(yīng)實(shí)施函證，或考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的工作。（四）首次審計(jì)未對上期實(shí)施監(jiān)盤

CPA應(yīng)實(shí)施相關(guān)的有效的替代程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿；

(2)復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；

(3)檢查上期存貨交易記錄；

(4)運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。五、存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響1.若無法實(shí)施監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代程序，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見；2.監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；3.首次接受委托，未能獲取有關(guān)期初存貨余額的審計(jì)證據(jù)，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。美國麥克森－羅賓斯藥材

公司虛假會計(jì)報(bào)表案結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。11.5存貨計(jì)價(jià)測試存貨計(jì)價(jià)測試，主要是針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試（成本會計(jì)學(xué)）。該步驟包括三個環(huán)節(jié)：存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)；在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)；期末存貨的計(jì)價(jià)（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提）。

1）存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)測試注冊會計(jì)師需要按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。

審計(jì)人員不僅要了解、掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，還要關(guān)注這種計(jì)價(jià)方法的合理性和一貫性。2）在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)

（1）直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證。主要審計(jì)程序通常包括：①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。②檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。③分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的單位直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。④抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。⑤對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

（2）直接人工成本的審計(jì)①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。②將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動的原因。③分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。④結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確。⑤對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確。并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

（3）制造費(fèi)用的審計(jì)①獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。②審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常交易事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證和原始憑證。③必要時實(shí)施截止測試，確定有無跨期入賬的情況。④檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，分配方法一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更。⑤對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。

3）期末存貨計(jì)價(jià)測試的具體操作

首先，對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核；

然后，按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試（重新計(jì)算）。測試時，應(yīng)排除企業(yè)原有的計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試；

第三，測試結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異原因。對于期末存貨，由于采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，所以應(yīng)充分關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。第三節(jié)存貨成本審計(jì)一、成本項(xiàng)目審計(jì)1、直接材料成本的審計(jì)；2、直接人工成本的審計(jì)；3、制造費(fèi)用的審計(jì)。二、成本支出合法性的審查三、成本計(jì)算合理性審查（一）產(chǎn)品成本計(jì)算方法合理性的審查（二）跨期費(fèi)用分配合理性的審查（三）完工產(chǎn)品成本和未完工產(chǎn)品成本劃分合理性的審查（四）可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本劃分合理性的審查四、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)，應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。

基本要點(diǎn)包括：（一）審查主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入的計(jì)算口徑是否一致審查時將主營業(yè)務(wù)利潤明細(xì)表中各種產(chǎn)品的實(shí)際銷量與產(chǎn)成品明細(xì)賬中各該產(chǎn)品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)量相對照，便可查出問題。（二）審查主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法前后期是否一致

審查時應(yīng)查閱產(chǎn)成品明細(xì)賬，抽查幾個產(chǎn)品品種，復(fù)核轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的單位成本各期計(jì)算方法是否均按規(guī)定的方法計(jì)算。還要注意企業(yè)有無用產(chǎn)品計(jì)劃成本或估計(jì)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況。

五、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)

◆目的：驗(yàn)證存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性

◆

存貨計(jì)價(jià)測試程序（一）選擇測試樣本（二）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)審計(jì)人員不僅要了解、掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，還要關(guān)注這種計(jì)價(jià)方法的合理性和一貫性。

（三）計(jì)價(jià)測試的具體操作

首先，對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核；

然后，按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。測試時，應(yīng)排除企業(yè)原有的計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試；

第三，測試結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異原因。從已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額均已計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。著重選擇結(jié)存金額較大、價(jià)格變化頻繁的項(xiàng)目，并考慮樣本在各類存貨中的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法。六、存貨截止審計(jì)

◆目的：檢查存貨納入盤點(diǎn)的期間和存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間是否處于同一會計(jì)期間，驗(yàn)證存貨的正確性、完整性。

◆存貨截止測試的方法

主要方法：檢查存貨盤點(diǎn)日前后購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告、入（出）庫單，確定購貨驗(yàn)收與負(fù)債記錄均列示在相同期間。三種情況：

另一方法：查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄12月底入賬的發(fā)票如附有本年度的驗(yàn)收報(bào)告或入庫單，則貨物肯定已經(jīng)入庫，并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；如驗(yàn)收報(bào)告為1月份的日期，則貨物不會列入年底實(shí)地盤點(diǎn)的存貨范圍中；如僅有驗(yàn)收報(bào)告或入庫單而并無購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一驗(yàn)收報(bào)告單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價(jià)記入當(dāng)年存貨內(nèi)，待次年初以紅字沖銷。第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；

(2)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；

(3)確定應(yīng)付職工新酬的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2．將本期薪酬費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動的原因，或取得公司管理層關(guān)于員工薪酬水平的決議。

3．檢查薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致。4．如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，則應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。

5．驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)

一、在途物資審計(jì)二、物資采購審計(jì)三、原材料審計(jì)四、包裝物審計(jì)五、低值易耗品審計(jì)六、材料成本差異審計(jì)七、庫存商品審計(jì)八、委托加工物資審計(jì)九、受托代銷商品審計(jì)十、委托代銷商品審計(jì)十一、分期收款發(fā)出商品審計(jì)十二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)2007年考題：B注冊會計(jì)師接受委托,對常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。加有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1、與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2、觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4、對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。。。。。。。要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。

(1)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的目標(biāo)存在錯誤，缺少了存貨的所有權(quán)。存貨監(jiān)盤的目的在于確證：丙公司記錄的所有存貨確實(shí)存在（存在認(rèn)定），已經(jīng)反映了丙公司擁有的全部存貨（完整性認(rèn)定），并屬于丙公司的合法財(cái)產(chǎn)（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）；

存貨監(jiān)盤計(jì)劃的范圍存在錯誤：監(jiān)盤范圍僅包括“庫存”存貨，沒有包括存放在外地公共倉庫的存貨（玻璃）；水泥不屬于丙公司的存貨，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；

存貨監(jiān)盤計(jì)劃的時間存在錯誤：觀察與檢查的時間應(yīng)與丙公司的盤點(diǎn)時間一致，即20×7年12月29日至31日。

(2)程序1不恰當(dāng)，應(yīng)改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；

程序2不恰當(dāng)，應(yīng)改為：觀察丙公司事先制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行以及盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。

程序3不恰當(dāng)，應(yīng)改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)（且未包括在截止日存貨的賬面余額中）；

程序4不恰當(dāng)，應(yīng)改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)當(dāng)向該公用倉庫發(fā)函詢證，以獲取該公用倉庫的書面確認(rèn)函。

此外，該計(jì)劃沒有列明監(jiān)盤人員的分工以及將要檢查的存貨范圍。

2008年考題：B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時間安排

（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。

（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將