第五章-消費(fèi)稅會(huì)計(jì)-《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)課件

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稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)PPT模板下載：/moban/1目錄ONTENTSC第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第五章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制目錄ONTENTSC第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)2第五章--消費(fèi)稅會(huì)計(jì)-《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)課件3第五章--消費(fèi)稅會(huì)計(jì)-《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)課件4第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)一、消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。廣義上，消費(fèi)稅一般對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅。一般概念上，消費(fèi)稅主要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為（如奢侈品等）課稅。消費(fèi)稅是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。因此，消費(fèi)稅在保證國家財(cái)政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)一、5第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅無論是在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，也無論是實(shí)行價(jià)外征收還是價(jià)內(nèi)征收，消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。（2）征收范圍具有選擇性。我國消費(fèi)稅根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇部分消費(fèi)品征收，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收。（3）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。我國消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）6第一節(jié)消費(fèi)稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。消費(fèi)稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項(xiàng)目的稅負(fù)差異較大。通常，需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品的稅負(fù)較重。（5）征收方法具有靈活性。既采用對(duì)消費(fèi)品制定單位稅額，以消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的征收方法；也采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，以消費(fèi)品的價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的征收方法。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。7第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條的規(guī)定，《消費(fèi)稅暫行條例》第一條所稱“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。“在中華人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人8第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的征稅范圍三、目前，消費(fèi)稅的征稅范圍主要分布在以下四個(gè)環(huán)節(jié)：第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的征稅范圍9第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)。因?yàn)橄M(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，用于投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是消費(fèi)10第一節(jié)消費(fèi)稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。第一節(jié)消費(fèi)稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為11第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的，一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)12第一節(jié)消費(fèi)稅概述（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬13第一節(jié)消費(fèi)稅概述（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)適用的稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1914第一節(jié)消費(fèi)稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單15第一節(jié)消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅的稅目和稅率四、（一）稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》和《關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)）的規(guī)定，目前確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的稅目和稅率16第一節(jié)消費(fèi)稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅；根據(jù)《關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕60號(hào)）的規(guī)定，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論17第一節(jié)消費(fèi)稅概述納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算。未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。第一節(jié)消費(fèi)稅概述納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開18第一節(jié)消費(fèi)稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號(hào)）的規(guī)定，取消酒精消費(fèi)稅。取消酒精消費(fèi)稅后，“酒及酒精”品目相應(yīng)地改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費(fèi)稅政策執(zhí)行。第一節(jié)消費(fèi)稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料19第一節(jié)消費(fèi)稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。高檔護(hù)膚類化妝品的征收范圍另行制定。第一節(jié)消費(fèi)稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修20第一節(jié)消費(fèi)稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀21第一節(jié)消費(fèi)稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征收。第一節(jié)消費(fèi)稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體22第一節(jié)消費(fèi)稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。其中，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶23第一節(jié)消費(fèi)稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；對(duì)氣缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種24第一節(jié)消費(fèi)稅概述小汽車8小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或4個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍為含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位數(shù)在10～23座(含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述小汽車8小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或25第一節(jié)消費(fèi)稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球是指重量不超過45.3克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運(yùn)動(dòng)比賽、練習(xí)用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計(jì)用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。第一節(jié)消費(fèi)稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高26第一節(jié)消費(fèi)稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目的征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。第一節(jié)消費(fèi)稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增27第一節(jié)消費(fèi)稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于90米（含），船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作而成，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目的征收范圍包括艇身長度大于8米（含）、小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營利性活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。第一節(jié)消費(fèi)稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于28第一節(jié)消費(fèi)稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸割、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類供一次性使用的筷子。本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費(fèi)稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生29第一節(jié)消費(fèi)稅概述實(shí)木地板13實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)?、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。本稅目的征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費(fèi)稅概述實(shí)木地板13實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)30第一節(jié)消費(fèi)稅概述電池14電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端組成，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個(gè)或多個(gè)基本功能單元裝配成的電池組。本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。2015年12月31日前，對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%的稅率征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述電池14電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)31第一節(jié)消費(fèi)稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。自2015年2月1日起，對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保32第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如，白酒的稅率為20%，游艇的稅率為10%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位容積確定單位稅額。經(jīng)整理匯總的消費(fèi)稅稅目稅率表如表5-1所示。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率33第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的34第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算1直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品涉及以下三種計(jì)算方法：（1）從價(jià)定率計(jì)算。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消35第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（2）從量定額計(jì)算。在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法?；居?jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（2）從量定額計(jì)算。在從量定額36第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算2所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的形式在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是很常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷售，不必計(jì)入銷售額、不用納稅，這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅37第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)Eye-CatchingVisual（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)Eye-CatchingVis38第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條和第十七條的規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組39第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除3（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。為避免消費(fèi)稅重復(fù)征收，稅法規(guī)定在對(duì)某些以外購已繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除其原材料已繳納的消費(fèi)稅稅額。具體項(xiàng)目如下：（3）外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除3（1）40第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的41第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納42第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)一步包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)需要說明的是，納稅人用外購的已稅43第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定1根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額44第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算2（1）從價(jià)定率征稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條和第十九條的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（2）從量定額征稅。從量定額征稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算2（1）45第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除3為避免消費(fèi)稅的重復(fù)征收，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納消費(fèi)稅額準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。具體項(xiàng)目如下：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款46第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（3）以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（9）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（3）以委托加工收回的已稅珠寶47第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅額。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消48第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第九條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條的規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額按下列方法計(jì)算：（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)49第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的規(guī)定根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。所謂“從高適用稅率”，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納50第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)

消費(fèi)稅的納稅申報(bào)二、（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分列如下：第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)消費(fèi)稅的納稅51第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別規(guī)定如下：①采取賒銷和分期收款結(jié)算結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，52第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品53第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（二）納稅期限根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十四條與第十五條的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（二）納稅期限根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條54第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（三）納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的具體納稅地點(diǎn)如下：（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（三）納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的具體納稅地55第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)總局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（5）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如由于質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）納稅人到外縣（市）銷售或56第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（四）消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的編制根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第72號(hào)），消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主要包含兩種：酒類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（如表5-2所示）與其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（如表5-3所示）。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（四）消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的編制根據(jù)57第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)58第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)填表說明：（1）本表僅限酒類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅人使用。（2）本表“稅款所屬期”是指納稅人申報(bào)的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。（3）本表“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱的全稱。（4）本表“納稅人識(shí)別號(hào)”欄，填寫納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)碼。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)填表說明：（1）本表僅限酒類應(yīng)59第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（5）本表“銷售數(shù)量”為《消費(fèi)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（不含出口免稅）數(shù)量。計(jì)量單位：糧食白酒和薯類白酒為斤（如果實(shí)際銷售商品按照體積標(biāo)注計(jì)量單位，應(yīng)按500毫升為1斤換算），啤酒、黃酒和其他酒為噸。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（5）本表“銷售數(shù)量”為《消費(fèi)60第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（6）本表“銷售額”為《消費(fèi)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（不含出口免稅）收入。（7）根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕84號(hào)）的規(guī)定。（8）本表“本期準(zhǔn)予抵減稅額”填寫按稅收法規(guī)規(guī)定的本期準(zhǔn)予抵減的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。其準(zhǔn)予抵減的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額情況，需填報(bào)本表附1“本期準(zhǔn)予抵減稅額計(jì)算表”予以反映?！氨酒跍?zhǔn)予抵減稅額”欄數(shù)值與本表附1“本期準(zhǔn)予抵減稅額計(jì)算表”中“本期準(zhǔn)予抵減稅款合計(jì)”欄的數(shù)值一致。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（6）本表“銷售額”為《消費(fèi)稅61第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（9）本表“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額。（10）本表“期初未繳稅額”填寫本期期初累計(jì)應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅稅額，多繳為負(fù)數(shù)。其數(shù)值等于上期申報(bào)表“期末未繳稅額”欄的數(shù)值。（11）本表“本期繳納前期應(yīng)納稅額”填寫本期實(shí)際繳納入庫的前期應(yīng)繳未繳消費(fèi)稅稅額。（12）本表“本期預(yù)繳稅額”填寫納稅申報(bào)前納稅人已預(yù)先繳納入庫的本期消費(fèi)稅稅額。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（9）本表“本期減（免）稅額”62第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（13）本表“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”填寫納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額，計(jì)算公式如下（多繳為負(fù)數(shù)）：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額（合計(jì)欄金額）－本期準(zhǔn)予抵減稅額－本期減（免）稅額－本期預(yù)繳稅額（14）本表“期末未繳稅額”填寫納稅人本期期末應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅稅額，計(jì)算公式如下（多繳為負(fù)數(shù)）：期末未繳稅額＝期初未繳稅額+本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額－本期繳納前期應(yīng)納稅額（15）本表為A4豎式，所有數(shù)字小數(shù)點(diǎn)后保留兩位。一式二份，一份納稅人留存，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（13）本表“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅63第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)64第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)填表說明：（1）本表限化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車（排量＞250毫升）、摩托車（排量＝250毫升）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等消費(fèi)稅納稅人使用。（2）本表“稅款所屬期”是指納稅人申報(bào)的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。（3）本表“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱的全稱。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)填表說明：（1）本表限化妝品、65第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）本表“納稅人識(shí)別號(hào)”欄，填寫納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)碼。（5）本表“應(yīng)稅消費(fèi)品名稱”和“適用稅率”按照以下內(nèi)容填寫：化妝品：30%；貴重首飾及珠寶玉石：10%；金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5%；鞭炮、焰火：15%；摩托車（排量＞250毫升）：10%；摩托車（排量＝250毫升）：3%；高爾夫球及球具：10%；高檔手表：20%；游艇：10%；木制一次性筷子：5%；實(shí)木地板：5%。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）本表“納稅人識(shí)別號(hào)”欄，66第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（6）本表“銷售數(shù)量”為《消費(fèi)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（不含出口免稅）數(shù)量。計(jì)量單位：摩托車為輛；高檔手表為只；游艇為艘；實(shí)木地板為平方米；木制一次性筷子為萬雙；化妝品、貴重首飾及珠寶玉石（含金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）、鞭炮焰火、高爾夫球及球具按照納稅人實(shí)際使用的計(jì)量單位填寫并在本欄中注明。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（6）本表“銷售數(shù)量”為《消費(fèi)67第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（7）本表“銷售額”為《消費(fèi)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他法律規(guī)章規(guī)定的當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（不含出口免稅）收入。（8）根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，本表“應(yīng)納稅額”的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（7）本表“銷售額”為《消費(fèi)稅68第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（9）本表“本期準(zhǔn)予扣除稅額”填寫按稅收法規(guī)規(guī)定本期外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。其準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額情況，需填報(bào)本表附1“本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表”予以反映?！氨酒跍?zhǔn)予扣除稅額”欄數(shù)值與本表附1“本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表”中“本期準(zhǔn)予扣除稅款合計(jì)”欄的數(shù)值一致。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（9）本表“本期準(zhǔn)予扣除稅額”69第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（10）本表“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額。（11）本表“期初未繳稅額”填寫本期期初累計(jì)應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅稅額，多繳為負(fù)數(shù)。其數(shù)值等于上期申報(bào)表的“期末未繳稅額”。（12）本表“本期繳納前期應(yīng)納稅額”填寫本期實(shí)際繳納入庫的前期應(yīng)繳未繳消費(fèi)稅稅額。（13）本表“本期預(yù)繳稅額”填寫納稅申報(bào)前納稅人已預(yù)先繳納入庫的本期消費(fèi)稅稅額。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（10）本表“本期減（免）稅額70第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（14）本表“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”填寫納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額，計(jì)算公式如下（多繳為負(fù)數(shù)）：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額（合計(jì)欄金額）－本期準(zhǔn)予扣除稅額－本期減（免）稅額－本期預(yù)繳稅額第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（14）本表“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅71第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（15）本表“期末未繳稅額”填寫納稅人本期期末應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅稅額，計(jì)算公式如下（多繳為負(fù)數(shù)）：期末未繳稅額＝期初未繳稅額+本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額－本期繳納前期應(yīng)納稅額（16）本表為A4豎式，所有數(shù)字小數(shù)點(diǎn)后保留兩位。一式二份，一份納稅人留存，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（15）本表“期末未繳稅額”填72第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方發(fā)生額反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；借方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“73第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

納稅人自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算一、（一）一般銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)按取得的銷售收入和增值稅，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；應(yīng)按繳納的消費(fèi)稅稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；在實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；發(fā)生銷售退回及退稅時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人自產(chǎn)銷售應(yīng)稅74第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）隨同產(chǎn)品出售包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)核算隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，因其收入已包含在產(chǎn)品銷售收入中，所以包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅一并記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，無須單獨(dú)計(jì)算。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）隨同產(chǎn)品出售包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅75第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按其銷售額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；按所出售包裝物的成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2隨同76第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（三）出租、出借的包裝物收取押金應(yīng)納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)核算出租、出借包裝物收取押金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；收回包裝物返還押金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄；逾期未收回包裝物，沒收押金時(shí)，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”（出租包裝物）或“銷售費(fèi)用”（出借包裝物）、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶；沒收押金應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)隨同包裝物成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”（出租包裝物）或“銷售費(fèi)用”（出借包裝物）賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（三）出租、出借的包裝物收取押金應(yīng)77第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算二、（一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目的核算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)于貨物移交使用時(shí)，借記“在建工程”“固定資產(chǎn)”等賬戶；按貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶；按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅78第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利等方面的核算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、勞動(dòng)保護(hù)等方面，視同對(duì)外銷售處理，應(yīng)于貨物移交使用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；按貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶；按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利等79第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的核算第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的核算80第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（四）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外捐贈(zèng)的核算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，視同對(duì)外銷售處理，應(yīng)于捐贈(zèng)貨物移交時(shí)，借記“營業(yè)外支出”賬戶；按捐贈(zèng)貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶；按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（四）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外捐贈(zèng)的81第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算三、（一）委托方的會(huì)計(jì)核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅有兩種情況：一種是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售；另一種是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，不再繳納消費(fèi)稅。委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算委托加工應(yīng)稅消82第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。委托方按應(yīng)支付的加工費(fèi)，借記“委托加工物資”賬戶；按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；按加工費(fèi)計(jì)算的增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。這樣，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶中，借、貸方發(fā)生額的差額即委托方實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后83第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）受托方的會(huì)計(jì)核算根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。在代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，受托方有同類消費(fèi)品的，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶；按應(yīng)收取的加工費(fèi)和增值稅稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶；按應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代收代繳消費(fèi)稅”賬戶。上交代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（二）受托方的會(huì)計(jì)核算根據(jù)《消費(fèi)稅84第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算四、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，除在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)按規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅之外，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅，其所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，按采購成本和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”“在途物資”“原材料”等賬戶；按支付的準(zhǔn)予抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；按采購成本與繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納85第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制【例5-11】第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制【例5-11】86第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制（1）糧食白酒應(yīng)納增值稅額=1000000×17%=170000（元）糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=10000×2×0.5+1000000×20%=210000（元）銷售糧食白酒，取得銷售收入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：營業(yè)稅金及附加210000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅210000第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制（1）糧食白酒應(yīng)納增87第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制根據(jù)以上信息，填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，如表5-4所示。第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制根據(jù)以上信息，填制消費(fèi)88第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制89ThankYou!謝謝觀看！ThankYou!謝謝觀看！90PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)PPT模板下載：/moban/91目錄ONTENTSC第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第五章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)消費(fèi)稅案例分析及申報(bào)表的填制目錄ONTENTSC第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)92第五章--消費(fèi)稅會(huì)計(jì)-《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)課件93第五章--消費(fèi)稅會(huì)計(jì)-《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)課件94第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)一、消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。廣義上，消費(fèi)稅一般對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅。一般概念上，消費(fèi)稅主要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為（如奢侈品等）課稅。消費(fèi)稅是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。因此，消費(fèi)稅在保證國家財(cái)政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)一、95第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅無論是在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，也無論是實(shí)行價(jià)外征收還是價(jià)內(nèi)征收，消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。（2）征收范圍具有選擇性。我國消費(fèi)稅根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇部分消費(fèi)品征收，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收。（3）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。我國消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）96第一節(jié)消費(fèi)稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。消費(fèi)稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項(xiàng)目的稅負(fù)差異較大。通常，需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品的稅負(fù)較重。（5）征收方法具有靈活性。既采用對(duì)消費(fèi)品制定單位稅額，以消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的征收方法；也采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，以消費(fèi)品的價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的征收方法。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。97第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條的規(guī)定，《消費(fèi)稅暫行條例》第一條所稱“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人?！霸谥腥A人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人98第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的征稅范圍三、目前，消費(fèi)稅的征稅范圍主要分布在以下四個(gè)環(huán)節(jié)：第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的征稅范圍99第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)。因?yàn)橄M(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，用于投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是消費(fèi)100第一節(jié)消費(fèi)稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。第一節(jié)消費(fèi)稅概述此外，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為101第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的，一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)102第一節(jié)消費(fèi)稅概述（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬103第一節(jié)消費(fèi)稅概述（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)適用的稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自19104第一節(jié)消費(fèi)稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單105第一節(jié)消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅的稅目和稅率四、（一）稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》和《關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)）的規(guī)定，目前確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的稅目和稅率106第一節(jié)消費(fèi)稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅；根據(jù)《關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕60號(hào)）的規(guī)定，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述煙1凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論107第一節(jié)消費(fèi)稅概述納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算。未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。第一節(jié)消費(fèi)稅概述納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開108第一節(jié)消費(fèi)稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號(hào)）的規(guī)定，取消酒精消費(fèi)稅。取消酒精消費(fèi)稅后，“酒及酒精”品目相應(yīng)地改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費(fèi)稅政策執(zhí)行。第一節(jié)消費(fèi)稅概述酒2酒是酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲料109第一節(jié)消費(fèi)稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。高檔護(hù)膚類化妝品的征收范圍另行制定。第一節(jié)消費(fèi)稅概述化妝品3本稅目的征收范圍包括各類美容、修110第一節(jié)消費(fèi)稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述貴重首飾及珠寶玉石4本稅目包括凡以金、銀111第一節(jié)消費(fèi)稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征收。第一節(jié)消費(fèi)稅概述鞭炮、焰火5本稅目包括各種鞭炮、焰火。體112第一節(jié)消費(fèi)稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。其中，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述成品油6本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶113第一節(jié)消費(fèi)稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；對(duì)氣缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述摩托車7本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種114第一節(jié)消費(fèi)稅概述小汽車8小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或4個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍為含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位數(shù)在10～23座(含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述小汽車8小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或115第一節(jié)消費(fèi)稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球是指重量不超過45.3克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運(yùn)動(dòng)比賽、練習(xí)用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計(jì)用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。第一節(jié)消費(fèi)稅概述高爾夫球及球具9高爾夫球及球具是指從事高116第一節(jié)消費(fèi)稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目的征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。第一節(jié)消費(fèi)稅概述高檔手表10高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增117第一節(jié)消費(fèi)稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于90米（含），船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作而成，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目的征收范圍包括艇身長度大于8米（含）、小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營利性活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。第一節(jié)消費(fèi)稅概述游艇11游艇是指長度大于8米（含）、小于118第一節(jié)消費(fèi)稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸割、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類供一次性使用的筷子。本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費(fèi)稅概述木制一次性筷子12木制一次性筷子又稱衛(wèi)生119第一節(jié)消費(fèi)稅概述實(shí)木地板13實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)唷㈤_榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。本稅目的征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。第一節(jié)消費(fèi)稅概述實(shí)木地板13實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)120第一節(jié)消費(fèi)稅概述電池14電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端組成，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個(gè)或多個(gè)基本功能單元裝配成的電池組。本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。2015年12月31日前，對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%的稅率征收消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述電池14電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)121第一節(jié)消費(fèi)稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。自2015年2月1日起，對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述涂料15涂料是指涂于物體表面能形成具有保122第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如，白酒的稅率為20%，游艇的稅率為10%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位容積確定單位稅額。經(jīng)整理匯總的消費(fèi)稅稅目稅率表如表5-1所示。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（二）稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率123第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的124第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算1直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品涉及以下三種計(jì)算方法：（1）從價(jià)定率計(jì)算。在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消125第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（2）從量定額計(jì)算。在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法?；居?jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（2）從量定額計(jì)算。在從量定額126第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的計(jì)算2所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的形式在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是很常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷售，不必計(jì)入銷售額、不用納稅，這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅127第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)Eye-CatchingVisual（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)Eye-CatchingVis128第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第七條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條和第十七條的規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組129第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除3（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。為避免消費(fèi)稅重復(fù)征收，稅法規(guī)定在對(duì)某些以外購已繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除其原材料已繳納的消費(fèi)稅稅額。具體項(xiàng)目如下：（3）外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除3（1）130第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的131第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納132第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)一步包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)需要說明的是，納稅人用外購的已稅133第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定1根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額134第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算2（1）從價(jià)定率征稅。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條和第十九條的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅