2022注冊會計師考試《會計》考點金融資產轉移

本文格式為Word版，下載可任意編輯——2022注冊會計師考試《會計》考點金融資產轉移金融資產轉移，是指企業(yè)轉出方將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方轉入方。下面是我為大家?guī)淼年P于金融資產轉移的學識，接待閱讀。

一、金融資產轉移概述

金融資產轉移，是指企業(yè)轉出方將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方轉入方。

二、金融資產轉移確實認和計量

一金融資產整體轉移和片面轉移的區(qū)分

企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和片面轉移，并分別按照會計準那么有關規(guī)定處理。

二符合終止確認條件的情形

1.符合終止確認條件的判斷

企業(yè)已將金融資產全體權上幾乎全體風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

以下情形說明企業(yè)已將金融資產全體權上幾乎全體的風險和報酬轉移給了轉入方:

1企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產;2附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值;3附重大價外看跌期權或重大價外看漲期權的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售，同時與添置方之間簽訂看跌或看漲期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性微小，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產全體權上幾乎全體的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

2.符合終止確認條件時的計量

金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入全體者權益的公允價值變動累計利得如為累計損失，應為減項-所轉移金融資產的賬面價值

金融資產片面轉移得志終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認片面和未終止確認片面在此種處境下，所留存的片面資產應當視同未終止確認金融資產的一片面之間，按照各自的相對公允價值舉行分攤。

20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方商定，乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經與中國銀行協商后商定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往閱歷，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，本金為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承受。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素。

甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

120×4年6月4日出售應收債權：

借：銀行存款263250

營業(yè)外支出64350

其他應收款23400

貸：應收賬款351000

220×4年8月3日收到退回的商品：

借：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅銷項稅額3400

貸：其他應收款23400

借：庫存商品13000

貸：主營業(yè)務本金13000

三不符合終止確認條件的情形

1.不符合終止確認條件的判斷

企業(yè)留存了金融資產全體權上幾乎全體風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

以下情形通常說明企業(yè)留存了金融資產全體權上幾乎全體的風險和報酬:

1采用附追索權方式出售金融資產;

2附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報;

3附重大價內看跌期權或重大價內看漲期權的金融資產出售;

4將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產添置方可能發(fā)生的信用損失等舉行全額補償;

5附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。

關于金融資產轉移，以下工程中，應終止確認金融資產的有。

A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產

B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在商定期限終止時按當日該金融資產的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產

E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在商定期限終止時按固定價格將該金融資產回購

ABC

選項D和E說明企業(yè)留存了金融資產全體權上幾乎全體風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。

2.不符合終止確認時的計量

金融資產轉移不得志終止確認條件的，應當持續(xù)確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。

甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

1銷售實現時：

借：應收票據234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅銷項稅額34000

23個月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行：

借：銀行存款234000

貸：應收票據234000

3假設甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，那么說明甲企業(yè)的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債短期借款。假定甲企業(yè)貼現獲得現金凈額231660元，那么甲企業(yè)相關賬務處理如下：

借：銀行存款231660

短期借款——利息調整2340

貸：短期借款——本金234000

貼現息2340元應在票據貼現期間采用實際利率法確認為利息費用。

甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年公司有關金融資產轉移業(yè)務的相關資料如下：

12022年2月1日，甲公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同商定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向甲公司追償。該應收賬款是2022年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產。

22022年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款500萬元，同時與乙公司簽訂協議，在商定期限終止時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。

32022年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。

42022年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失舉行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產。

要求：分析、判斷甲公司對事項1至4的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。

事項1的會計處理正確。

理由：采用不附追索權方式出售應收款項，與應收賬款全體權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關的應收債權。

事項2的會計處理正確。

理由：企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在商定期限終止時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，與金融資產全體權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。

事項3的會計處理不正確。

理由：甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，與金融資產全體權有關的風險與報酬并未轉移，所以，甲公司不應終止確認該金融資產。

事項4的會計處理不正確。

理由：甲公司在將其信貸資產舉行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失舉行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產。

本講小結：

1.掌管2022年的一個計算分析題;

2.了解金融資產轉移的概念;

3.重點關注金融資產轉移給定事項是否要終止確認。

四持續(xù)涉入的情形

1.持續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉移也沒有留存金融資產全體權上幾乎全體的風險和報酬的，應當分別以下處境處理：

1放棄了對該金融資產操縱的，應當終止確認該金融資產;

2未放棄對該金融資產操縱的，應當按照其持續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。

2.持續(xù)涉入的計量

企業(yè)通過對所轉移金融資產供給財務擔保方式持續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認持續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值供給擔保而收取的費用之和確認持續(xù)涉入形成的負債。

甲公司將一項應收賬款40000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失供給保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款舉行后續(xù)管理。根據甲公司以往的閱歷，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了銀行乙，為該應收賬款供給保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的是。

A.確認持續(xù)涉入資產1200萬元和持續(xù)涉入負債1300萬元

B.不需要確認持續(xù)涉入資產和持續(xù)涉入負債

C.確認持續(xù)涉入資產1000

D.確認營業(yè)外支出1000

A

財務擔保=40000×3%=1200萬元，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1200萬元計入持續(xù)涉入資產，按照財務擔保1200+100供給擔保費=1300萬元計入持續(xù)涉入負債。

甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余本金均為100000000元，票面利率和實際利率均為10%。經批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構以下簡稱受讓方舉行證券化。有關資料如下：

20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協議，將該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關手續(xù)。甲銀行收到款項91150000元，同時留存以下權利：1收取本金10000000元以及這片面本金按10%的利率所計算確定利息的權利;2收取以90000000元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息超額利差賬戶的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90000000元以及這片面本金按9.5%的利率收取利息的權利。根據雙方簽訂的協議，假設該組貸款被提前償付，那么償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間舉行調配;但是，假設該組貸款發(fā)生違約，那么違約金額從甲銀行擁有的10000000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

20×7年1月1日，該組貸款的公允價值為101000000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400000元。

甲銀行的分析及會計處理如下：

1甲銀行轉移了該組貸款全體權相關的片面重大風險和報酬如重大提前償付風險，但由于設立了次級權益即內部信用增級，因而也留存了全體權相關的片面重大風險和報酬，并且能夠對留存的該片面權益實施操縱。根據金融資產轉讓準那么，甲銀行應采用持續(xù)涉入法對該金融資產轉移交易舉行會計處理。

2甲銀行收到的91150000元對價，由兩片面構成：一片面是轉移的90%貸款及相關利息的對價，即90900000即101000000×90%元;另一片面是由于使留存的權利次級化所取得的對價250000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為400000元，從而甲銀行的該項金額資產轉移交易的信用增級相關的對價為650000元。

假定甲銀行無法取得所轉移該組貸款的90%和10%片面各自的公允價值，那么甲銀行所轉移該組貸款的90%片面形成的利得或損失計算

甲銀行該項金融資產轉移形成的利得=90900000-90000000=900000元

3甲銀行仍留存貸款片面的賬面價值為10000000元。

4甲銀行因持續(xù)涉入而確認資產的金額，按雙方協議商定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入最大值10000000元;另外，超額利差賬戶形成的資產400000元本質上也是持續(xù)涉入形成的資產。

因持續(xù)涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入最大值10000000元和信用增級的公允價值總額650000元，兩項合計為10650000元。

據此，甲銀行在金融資產轉移日應作如下賬務處理：

借：存放同業(yè)91150000

持續(xù)涉入資產——次級權益10000000

——超額賬戶400000

貸：貸款90000000

持續(xù)涉入負債10650000

其他業(yè)務收入900000

5金融資產轉移后，甲銀行應根據收入確認原那么，采用實際利率法將信用增級取得的對價650000元分期予以確認。此外，還應在資產負債表日對已確認資產確認可能發(fā)生的減值損失。譬如，在20×7年12月31日，已轉移貸款發(fā)生信用損失3000000元，那么甲銀行應作如下賬務處理：

借：資產減值損失3000000

持續(xù)涉入負債3000000

貸：貸款損失打定——次級權益3000000

持續(xù)涉入資產——次級權益3000000

甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2022年度財務報表舉行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

1甲公司于2022年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產，每股購入價為5元，另支付相關費用15萬元。2022年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關會計處理如下：

借：交易性金融資產——本金5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產——公允價值變動985

貸：公允價值變動損益985

2甲公司于2022年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。2022年6月30日，該股票的收盤價為9元，

2022年9月30日，該股票的收盤價為每股6元跌幅較大，2022年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：

①2022年5月10日

借：可供出售金融資產——本金20060

貸：銀行存款20060

②2022年6月30日

借：資本公積——其他資本公積2060

貸：可供出售金融資產——公允價值變動2060

③2022年9月30日

借：資產減值損失6000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動6000

④2022年12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動4