2022高級會(huì)計(jì)師案例分析真題及答案

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甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2022年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

12022年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議商定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損的70%獲得托管收益或承受虧損。A公司系C公司的子公司;C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。

2022年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2022年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為12000萬元。2022年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他全體者權(quán)益變動(dòng);至2022年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

22022年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際本金為750萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)打定。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

32022年4月11日，甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬元;甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求特意設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2022年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際本金為14000萬元。

上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬元，未計(jì)提減值打定。2022年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價(jià)格為10000萬元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

42022年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì)2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬元，每件產(chǎn)品實(shí)際本金為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)打定。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價(jià)為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2022年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

52022年5月1日，甲公司以20000萬元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成處境如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計(jì)提壞賬打定2000萬元;②固定資產(chǎn)房屋：賬面原價(jià)8000萬元，已提折舊3000萬元，已計(jì)提減值打定1000萬元;③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

62022年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司供給硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬元不含增值稅額，其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由W公司一次性支付給甲公司;假設(shè)試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)成合同規(guī)定的要求，那么W公司可拒絕付款。至2022年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件片面已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司囑托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2022年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬元

要求：

分別計(jì)算2022年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響。

1甲公司與A公司

此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營企業(yè)。由于C公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。

受托經(jīng)營協(xié)議收益=100070%=700萬元

受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤=1000萬元

凈資產(chǎn)收益率=100012000+100010%

所以，2022年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響=100070%=700萬元甲公司應(yīng)將700萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

2甲公司與D公司

此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。由于甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)成商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格1000萬元超過所銷售商品賬面價(jià)值的120%750120%=900萬元，甲公司應(yīng)將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入。2022年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響=750120%-750=150萬元

3甲公司與E公司

此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響=16800應(yīng)確認(rèn)的`收入-14000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=2800萬元。

4甲公司與H公司

此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。由于甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響=156007.82000應(yīng)確認(rèn)的收入-130006.52000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=2600萬元;

5甲公司與M公司

此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。由于M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值=20000-[10000-2000+8000-3000-1000-800]=8800萬元，應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響為0。

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6甲公司與W公司

此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原那么，相關(guān)的本金也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2022年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2022年度利潤總額的影響=0萬元

的收入及本金。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價(jià)法核算，原收入確實(shí)認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬元，本金2.6萬元，還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。

1紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建立安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際本金為580萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。

2紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際本金為35萬元。

3紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際本金為120萬元。

4紅星公司本年度囑托商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬元;本年度收到商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際本金為25萬元。

5紅星公司本年度銷售給企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際本金為15萬元。

6紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，本金為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)特別困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

7紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬元，增值稅額13600元，銷售本金為6萬元，貨到后買方察覺商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上賦予5%的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。

8紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價(jià)5萬元，增值稅額8500元，本金2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10;l/20;n/30。買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2022年度實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)本金要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示。

營業(yè)收入=50+20220%+4080%+7.6-5=204.6萬元

營業(yè)本金=35+12060%+2580%+6-2.6=130.4萬元

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，假設(shè)銷售方對出售的商品還留有全體權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷售方對出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過程，在這種處境下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：

1中的購銷業(yè)務(wù)不能在2022年確認(rèn)收入，由于安裝服務(wù)為合同中的重要條款。

2中商品全體權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)本金。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)本金為35萬元。

3為分期收款銷售，在這種方式下按合同商定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月30日、12月31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2022年共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入20220%萬元，營業(yè)本金12060%萬元。

4中的囑托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按