會計人員培訓(xùn)課件

會計人員培訓(xùn)課件陳高勇2013年06月09日第一部分:會計一、會計制度的變遷1992-1993年,13種分行業(yè)會計制度(行業(yè)核算辦法)1996年,《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財會字[1996]19號)2000年6月21日《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》2001年1月1日《企業(yè)會計制度》2005年1月1日《小企業(yè)會計制度》2007年1月1日《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在上市公司施行;2008年在符合條件的國有企業(yè)中實(shí)施;2009年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。2013年1月1日《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但鼓勵企業(yè)先期執(zhí)行，財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。選擇權(quán)二、財務(wù)相關(guān)法規(guī)《會計法》（國家主席令第24號）《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（國務(wù)院令第287號）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第73號）《浙江省財政廳關(guān)于2013年會計從業(yè)資格無紙化考試有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》（浙財會〔2013〕24號）《現(xiàn)金管理暫行條例》（國務(wù)院令第12號）《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1988年9月12日中國人民銀行發(fā)布）《支付結(jié)算辦法》（銀發(fā)［1997］393號）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（人民銀行令〔2003〕第5號）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則》（銀發(fā)〔2005〕16號）三、會計人員職業(yè)道德

1．敬業(yè)愛崗。即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2．熟悉法規(guī)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進(jìn)行廣泛宣傳。

3．依法辦事。即會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。4．客觀公正。即會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。5．搞好服務(wù)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。6．保守秘密。即會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。《規(guī)范》同時要求，財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會計證。四、外來原始憑證原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容不得涂改。外來原始憑證種類繁多，格式各異，但在審核時都要重點(diǎn)注意以下幾個方面：

（1）憑證真實(shí)性的審核。憑證是否真實(shí)，例如，是否為稅務(wù)局的統(tǒng)一發(fā)票，防止虛假發(fā)票；憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生；開出發(fā)票的單位是否存在等等。（2）憑證完整性的審核。即審核外來原始憑證所應(yīng)填寫的內(nèi)容是否全部具備，不得有遺漏。（3）憑證合規(guī)性的審核。憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和會計制度的規(guī)定；是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)；憑證所填寫的文字和金額是否字跡清楚、規(guī)范，使用的筆和顏色是否符合要求等等。

原始憑證特別需要注意的若干問題：失真、違規(guī)或不完整的外來原始憑證均不能接受，具體如下：（1）應(yīng)蓋有稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章、填制憑證單位公章的，而未加蓋。（2）未填寫填制憑證單位名稱或者填制人姓名，沒有經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（3）填制單位的名稱與所蓋的公章不符。（4）未填寫接受憑證單位名稱或者填寫的名稱與本單位不符。（5）憑證的聯(lián)次不符。（6）憑證有涂改。（7）憑證所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)。（8）憑證所列的金額、數(shù)量計算不正確。有問題的外來原始憑證的處理：

（1）不真實(shí)、不合法的，會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

（2）記載不準(zhǔn)確、不完整的，會計人員有權(quán)予以退回，要求其按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，進(jìn)行更正、補(bǔ)充。外來原始憑證的差錯誰來修改？

根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十四條的規(guī)定精神，外來原始憑證如果出現(xiàn)差錯應(yīng)做如下處理：

（1）有錯誤的，退回出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

（2）金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。外來的原始憑證遺失怎樣處理？

根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條的規(guī)定，外來的原始憑證遺失，應(yīng)當(dāng)由原開出單位出具證明，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、原始憑證的號碼、金額，證明必須加蓋原開出憑證單位的公章。然后由接受憑證單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人辦理批準(zhǔn)手續(xù)，手續(xù)齊全后，才能代作原始憑證。有些外來原始憑證遺失無法取得證明的，例如，飛機(jī)票、火車票等可以由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況說明，然后由接受憑證單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人辦理批準(zhǔn)手續(xù)，手續(xù)齊全后，才能代作原始憑證。原始憑證分割單的填制原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價，金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

應(yīng)設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn):

審批(符合授權(quán),真實(shí)合法)

審核(內(nèi)容完整﹑合規(guī),手續(xù)完備)

收付(正確及時)

稽核(證證相符)

記賬(收支有據(jù)可查,賬簿相互制約)

對賬(賬賬相符﹑賬實(shí)相符)

清點(diǎn)(每日每時實(shí)有數(shù),賬實(shí)相符)

盤點(diǎn)(完整正確,賬實(shí)相符)五、企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類1原始憑證15年2記賬憑證15年3匯總憑證15年二會計賬簿類4總賬15年包括日記賬5明細(xì)賬15年6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年8輔助賬簿15年五、企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表序號檔案名稱保管期限備注三財務(wù)報告類包括各級主管部門匯總財務(wù)報告9月、季度財務(wù)報告3年包括文字分析10年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析四其他類11會計移交清冊15年12會計檔案保管清冊永久13會計檔案銷毀清冊永久14銀行余額調(diào)節(jié)表5年15銀行對賬單5年會計檔案的鑒定與銷毀

對到保管期限的檔案進(jìn)行鑒定，確實(shí)無保管利用價值的可進(jìn)行銷毀，但必須按程序辦理。“高齡原則”總之，不輕易銷毀【刑法修正案條文】

第一百六十二條：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計檔案不構(gòu)成犯罪的，可處以罰款，對單位罰款5000元以上10萬元以下；對直接責(zé)任人罰款3000元以上5萬元以下。會計檔案的鑒定與銷毀實(shí)行會計電算化的單位，電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進(jìn)行管理。單位銷毀會計檔案時，單位檔案機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)應(yīng)共同派員監(jiān)銷；國家機(jī)關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級財政部門和審計部門派員參加監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷；由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)督銷毀。六、會計人員工作交接規(guī)定

會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交注冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（2）尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

（3）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)寫出書面材料。

（4）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會計電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對點(diǎn)收。

（1）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計帳簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計帳簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。

（2）會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。

（3）銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對相符；必要時，要抽查個別帳戶的余額，與實(shí)物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

（4）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。

會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。

臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責(zé)任。會計工作交接完畢后，移交清冊填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。

七、會計人員回避制度

會計人員回避制度

<<會計基礎(chǔ)工作規(guī)范>>規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。”

需要回避的三種親屬關(guān)系需要回避的主要有以下三種親屬關(guān)系：（1）夫妻關(guān)系。夫妻關(guān)系是血親關(guān)系和姻親關(guān)系的基礎(chǔ)和源泉，它是親屬關(guān)系中最核心、最重要的部分，當(dāng)然需要回避。（2）直系血親關(guān)系。直系血親關(guān)系是指具有直接血緣關(guān)系的親屬。法律上講的有兩種情況：一種是出生于同一祖先，有自然聯(lián)系的親屬，如祖父母、父母、子女等；第二種是指本來沒有自然的或直接的血緣關(guān)系，但法律上確定其地位與血親相等，如養(yǎng)父母和養(yǎng)子女之間的關(guān)系。直系血親關(guān)系是親屬關(guān)系中最為緊密的關(guān)系之一，也應(yīng)當(dāng)列入回避范圍。（3）三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。旁系血親是指源于同一祖先的非直系的血親。所謂三代，就是從自身往上或者往下數(shù)三代以內(nèi)，除了直系血親以外的血親，就是三代以內(nèi)旁系血親，實(shí)際上就是自己的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。所謂近姻親，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的配偶及兒女配偶的父母。因?yàn)槿詢?nèi)套系血親以及近姻親關(guān)系在親屬中也是比較親密的關(guān)系，所以也需要回避。企業(yè)的支出一般可劃分為六種1、資本性支出——購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)等方面的支出,在支出時首先資本化，然后在受益期逐期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用。2、對外投資支出——購買股票、債券或并購其他企業(yè)的支出。3、生產(chǎn)經(jīng)營支出（1）生產(chǎn)支出——直接材料、直接人工、燃料及動力、折舊費(fèi)用、其他制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用4、營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失、盤虧損失和罰款、捐贈支出、非常損失等5、利潤分配性支出——所得稅、應(yīng)付股利等6、福利性支出——職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療保險等八、成本核算一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項(xiàng)目：（1）直接材料（2）直接人工（3）燃料及動力（4）折舊費(fèi)用（5）其他制造費(fèi)用企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目；反之，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。

單一性費(fèi)用構(gòu)成的成本項(xiàng)目，叫要素費(fèi)用項(xiàng)目：如原材料、燃料和動力、工資及福利費(fèi)等直接費(fèi)用分別構(gòu)成的成本項(xiàng)目。

綜合性費(fèi)用構(gòu)成的成本項(xiàng)目，叫綜合費(fèi)用項(xiàng)目：如停工損失、廢品損失、制造費(fèi)用等間接費(fèi)用分別構(gòu)成的成本項(xiàng)目。八、成本核算發(fā)出材料成本的確定

在材料按定額成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，應(yīng)計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的定額成本調(diào)整為實(shí)際成本，對于期末庫存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、等方法計算確定，對于不同的材料，可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時變動。外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機(jī)器工時比例分配。產(chǎn)量記錄

產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計算計件工資的依據(jù)，同時，也是統(tǒng)計產(chǎn)量和生產(chǎn)工時的依據(jù)。所以產(chǎn)量記錄應(yīng)提供產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等資料。實(shí)際分配率方式實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計算方法也不一樣。

生產(chǎn)工時比例法

直接工資比例法

聯(lián)合分配法

生產(chǎn)工時比例法

定義

生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時為標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費(fèi)用的一種方法。

計算公式制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用

的制造費(fèi)用=(或定額)工時×分配率優(yōu)缺點(diǎn)這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡單。在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用。折合工時的計算

在一些機(jī)床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時的折舊、修理、保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時機(jī)加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后，將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。直接工資比例法

定義

直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍

這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時，應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。聯(lián)合分配法

這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類，一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。前者可按機(jī)器工時或折合工時的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時的比例進(jìn)行分配。如果在產(chǎn)品數(shù)量較大，占用的費(fèi)用額也較大，同時各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大時，就應(yīng)按月計算在產(chǎn)品的成本。通常采用的在產(chǎn)品成本計算方法有如下幾種:約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計算法、按所耗直接材料費(fèi)用計算法約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量及約當(dāng)產(chǎn)量法的概念

約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量法就是先把實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，把產(chǎn)品成本計算單上的生產(chǎn)費(fèi)用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的方法。這種方法一般適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化較大、產(chǎn)品成本中直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)用所占的比重相差不大的情況下采用。約當(dāng)產(chǎn)量法計算公式直接材料費(fèi)月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+本月發(fā)生直接材料費(fèi)用

用分配率=——————————————————————完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品直接材料成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×直接材料費(fèi)用分配率

加工費(fèi)用月初在產(chǎn)品加工費(fèi)用+本月發(fā)生加工費(fèi)用

分配率=——————————————————————完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度(％)月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×加工費(fèi)用分配率定額比例法定義及適用范圍定額比例法是按照定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。按定額比例法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，一般適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定且月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的情況下采用。

計算公式定額比例法計算公式定額比例期初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量+本月實(shí)際消耗量

(消耗量分配率)=——————————————————————

完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量×定額比例(消耗量分配率)完工產(chǎn)品實(shí)際成本=完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(或單位工時的工資、費(fèi)用)

月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量=月末在產(chǎn)品

定額消耗量×定額比例(消耗量分配率)月末在產(chǎn)品實(shí)際成本=月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(或單位工時的工資、費(fèi)用)平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法步驟第一步，在前后步驟之間采取綜合定額結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管理責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免了前步成本高低影響后步成本波動的弊病。在實(shí)際成本計算中，各步驟（分廠或車間）可以齊頭并進(jìn)地計算各自的成本，而不需互相等待。第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責(zé)任者為計算對象，在計算實(shí)際成本時，先計算出定額總成本（分成本項(xiàng)目）作為基數(shù)，然后匯集計算實(shí)際消耗數(shù)，再將定額總成本與實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行對比求出成本差異，據(jù)以進(jìn)行考核和分析。第三步，在各步驟向總廠（集團(tuán)公司）產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際消耗數(shù)，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。成本控制的分類按成本控制的時間分類事前成本控制事中成本控制事后成本控制按成本控制的手段分類絕對成本控制相對成本控制按成本控制的原理分類前饋性成本控制反饋性成本控制日常事后按成本控制的時期分類防護(hù)性成本控制經(jīng)營成本控制產(chǎn)品使用壽命周期成本控制設(shè)計制度九、成本控制成本控制原則☆全面管理原則☆效益原則☆分級控制原則☆物質(zhì)利益原則☆例外管理原則全員、全過程、全方位開源節(jié)流并舉。效益>0目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)責(zé)、權(quán)、利結(jié)合重要性原則一貫性原則可控性原則特殊性原則成本控制的方法1.目標(biāo)成本控制2.標(biāo)準(zhǔn)成本控制3.定額成本控制4.責(zé)任成本控制按照成本控制依據(jù)劃分的主要方法成本控制的基本程序1、制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)）3、確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異（量差和價差、有利差異與不利差異、主觀差異和客觀差異）

成本差異的計算\分析\處理2、執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)4、進(jìn)行成本反饋使利潤倍增

（1）、會計模式

利潤=銷售收入-制造成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

（20%）（100%）（60%）（10%）（5%）（5%）

備注：隨著市場競爭的加劇，會促使行業(yè)利潤平均，制造企業(yè)的利潤會越來越薄，一般來說，制造企業(yè)能維持10-20%的利潤空間已經(jīng)是非常樂觀了。這時，制造成本一般應(yīng)會占到銷售價格的60%以上，甚至達(dá)到80%，所以，降低制造成本將成為成本降低的重要途徑。

——美國《商業(yè)周刊》

（2）、鮑勃·菲費(fèi)爾的利潤宣言

我們所有的一切都是為了創(chuàng)造利潤，事實(shí)上，我們就是要盡可能的去追求利潤。我們是否“最好”，利潤是最準(zhǔn)確、最全面的測試，利潤能告訴我們的客戶如何評價我們的產(chǎn)品和服務(wù)及我們的效率。

利潤對我們每一個人都有好處，它可用于獎勵員工及主管，用于投資使企業(yè)發(fā)展，為大家提供更多的職業(yè)培訓(xùn)。反之，如果利潤下降，對我們每一個人都是災(zāi)難。第二部分:稅法【感悟】

中國企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營風(fēng)險，而是重大的稅收風(fēng)險！稅務(wù)管控的目標(biāo)不是漏稅、避稅，而是不多繳稅！一、稅務(wù)管控體系的若干理念創(chuàng)新

1.由財務(wù)控制到全員控制；eg.（車、促銷、開票）

2.由結(jié)果控制到過程控制；

3.由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面；

【提示】稅怎么繳不是財務(wù)的賬做出來的，而是業(yè)務(wù)做出來的，是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅，財務(wù)部門只是核算出來去繳稅。合同----業(yè)務(wù)-----繳稅二、發(fā)票犯罪

成因：虛開與接收虛開的利益1、賣方市場：虛開套取開票費(fèi)利益錯開避稅（房屋租賃變通服務(wù)費(fèi)）2、買方市場：1）接受虛開偷稅--增值稅，營業(yè)稅，2）接受虛開騙稅--增值稅3）接受虛開偷稅—所得稅，土地增值稅4）接受虛開偷稅—個人所得稅5）接受虛開套現(xiàn)小金庫

行政處罰偷稅記錄虛假納稅依據(jù)騙稅虛開發(fā)票

刑事責(zé)任涉稅犯罪涉票犯罪涉稅犯罪條款涉案類型刑法條款第五十七條

逃稅案刑法201條第五十八條抗稅案刑法202條第五十九條

逃避追繳欠稅案刑法203條第六十條騙取出口退稅案刑法204條第一款關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的通知（

2010-5-7日起執(zhí)行）條款涉案類型刑法條款第61條

虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案205條虛開發(fā)票案205條第62條偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案206條第63條非法出售增值稅專用發(fā)票案207條第64條非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案208第1款第65條非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案209第1款第66條

非法制造、出售非法制造的發(fā)票案209第2款第67條

非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案209第3款第68條非法出售發(fā)票案209第4款非法持有偽造發(fā)票案210條涉票犯罪虛開發(fā)票的情形關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知】（國稅發(fā)[1996]第210號）規(guī)定，具有下列行為之一的，屬“虛開增值稅專用發(fā)票”：（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。資金流、票據(jù)流、實(shí)物流一致是把握核心

發(fā)票的印章新《發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。無章或其他章（財務(wù)專用章、收款專用章、公章）均屬于無效發(fā)票。

從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。舊式發(fā)票專用章的可繼續(xù)使用至2011年12月31日止。納稅人在過渡期內(nèi)盡快到公安部門申請刻制統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發(fā)票專用章。發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。面對魚龍混雜的接受發(fā)票：過期發(fā)票,丟失發(fā)票,失控發(fā)票,轉(zhuǎn)讓發(fā)票，虛開發(fā)票，大頭小尾票，克隆票，錯開，變通開票，不規(guī)范票等借我借我一雙慧眼吧?。。?！

問：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑②自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的③有效證明。三、工資、薪金所得的個人所得稅

工資、薪金所得適用

5%-45%七級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1,500元的3%02超過1,500元至4,500元的部分10%1053超過4,500元至9,000元的部分20%5554超過9,000元至35,000元的部分25%1,0055超過35,000元至55,000元的部分30%2,7556超過55,000元至80,000元的部分35%5,5057超過80,000元的部分45%13,505

應(yīng)納個人所得稅稅額計算公式=應(yīng)納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數(shù)其中：應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入-免稅收入-扣除費(fèi)用-按照規(guī)定繳付的五險一金-采暖費(fèi)補(bǔ)貼-公務(wù)用車及通訊費(fèi)-準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈（國稅發(fā)[1999]58號）不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼；誤餐補(bǔ)助（財稅字[1995]082號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》）；免稅的福利費(fèi)（在國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)中支付給個人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助）、撫恤金、救濟(jì)金。三、工資、薪金所得的個人所得稅以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅三、工資、薪金所得的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)：通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈應(yīng)納稅所得額100%以內(nèi)：農(nóng)村義務(wù)教育；紅十字事業(yè)；公益性未成年人校外活動場所；福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等全額在下月、下次或者當(dāng)年繳納個人所得稅的時候從應(yīng)納稅所得額中扣除：通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的；三、工資、薪金所得的個人所得稅

準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈標(biāo)準(zhǔn)四、取得全年一次性獎金等個人所得稅計算國稅發(fā)[2005]9號:二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)）四、取得全年一次性獎金等個人所得稅計算

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)。

三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：

[18,001元-19,283.33元]

[54,001元-60,187.50元]

[108,001元-114,600元]

[420,001元-447,500元]

[660,001元-706,538.46元]

[960,001元-1,120,000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。四、取得全年一次性獎金等個人所得稅計算

全年獎的無效納稅區(qū)間序號年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅稅后收入154,00054,000*10%-105=5,29554,000-5,295=48,705254,00154,001*20%-555=10,24554,001-10,245=43,755360,00060,000*20%-555=11,44560,000-11,445=48,555460,20060,200*20%-555=11,48560,200-11,485=48,7155420,000420,000*25%-1,005=103,995420,000-103,995=316,0056420,001420,001*30%-2,755=123,245420,001-123,245=296,755四、取得全年一次性獎金等個人所得稅計算

舉例說明五、幾個需注意的常見問題1、“餐費(fèi)”如何處理？“餐費(fèi)”不一定計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（1）年底全體員工聚餐，這是一種福利活動，發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)列入福利費(fèi)用；（2）員工到外出差，途中發(fā)生的餐費(fèi)，應(yīng)該列入差旅費(fèi)；（3）會議安排的工作餐，屬于會議費(fèi)用的一部分；（4）召開董事會安排董事就餐，屬于董事會費(fèi)的一部分……

2、開票的問題：開具“禮品”發(fā)票

《發(fā)票管理辦法》第二十條：取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個人受賄額在5000元以上的應(yīng)予以立案。因此，日常經(jīng)濟(jì)交易活動中，給外單位個人贈送禮品應(yīng)注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣，量變引起質(zhì)變。3、統(tǒng)借統(tǒng)還的界定：以下情形，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還（1）轉(zhuǎn)貸過程中利率加價（2）使用的是自有資金（3）雖然使用的是銀行資金，但在借款合同中沒有約定借款人可以將貸款的全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人使用。4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。送禮品？？

條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能