《企業(yè)財務會計》學習情境3.1：原材料業(yè)務核算

學習情境3.1原材料業(yè)務核算企業(yè)財務會計存貨業(yè)務核算學習子情境及工作任務原材料業(yè)務核算外購原材料業(yè)務核算委托加工原材料業(yè)務核算自制原材料業(yè)務核算領用原材料業(yè)務核算出售原材料業(yè)務核算原材料清查業(yè)務核算原材料期末計價業(yè)務核算學習子情境工作任務學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【本學習子情境引例】

東方股份有限公司（增值稅一般納稅人）原材料核算采用實際成本法。2016年9月6日，倉庫送來收料單（見表3-1），驗收華潤有限責任公司發(fā)來的甲材料10000千克。同日，承付華潤有限責任公司托收款12255元，其中貨款10000元，可抵扣增值稅1700元；運輸費500元，可抵扣增值稅55元。（見表3-2~表3-6）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【工作過程與崗位對照表】學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及供生產(chǎn)耗用但不構成產(chǎn)品實體的輔助材料。知識準備學習子情境3.1原材料業(yè)務核算原材料原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用備件燃料原材料日常核算實際成本計價計劃成本計價一、外購原材料業(yè)務核算

外購原材料的成本一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于材料采購的費用。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（二）計算外購原材料的成本外購原材料的成本

買價

入庫前的挑選整理費用

其他稅金

運輸途中的合理損耗

運雜費學習子情境3.1原材料業(yè)務核算買價指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。運雜費

包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額。其他稅金

指關稅、消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。（一）采用實際成本計價方式

企業(yè)采用實際成本計價是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算均按實際成本計價。其特點是從收發(fā)憑證到明細分類核算和總分類核算，全部按實際成本計價。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

它適用于規(guī)模較小，存貨品種較少、采購業(yè)務不多的企業(yè)。適用范圍

企業(yè)外購材料時，由于采購地點、交接貨方式和結算方式的不同，使材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步，因此，在會計核算也各不相同。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）采用實際成本計價方式

“料已到，款已付”指發(fā)票賬單到達付款與材料驗收入庫發(fā)生在同一日的購進業(yè)務。

根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單和收料單等

借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等Mission料已到，款已付學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等料未到，款已付驗收入庫時根據(jù)收料單借：原材料貸：在途物資

“料未到，款已付”是指先付款或開出并承兌的商業(yè)匯票，材料以后到達或驗收入庫的業(yè)務。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）采用實際成本計價方式指材料先到達并已驗收入庫，發(fā)票賬單等結算憑證以后到達付款的采購業(yè)務。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）采用實際成本計價方式“料已到，款未付”

若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按合同價估計）貸：應付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應付賬款貸：原材料等單到付款時，視同料已到，款已付料已到，款未付料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理（二）采用計劃成本計價方式

企業(yè)按計劃成本計價是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預先確定的計劃成本計價。其特點是預先確定每種存貨的計劃成本，平時所有收發(fā)憑證、總賬和明細分類賬按存貨的計劃成本計價，存貨的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算，月度終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算計劃成本計價法材料采購賬戶購入材料必須通過業(yè)務內(nèi)容與實際成本計價相同，但在核算方法上存在差別。（二）采用計劃成本計價方式學習子情境3.1原材料業(yè)務核算料已到，款已付與料未到，款已付借：材料采購（按實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等驗收入庫時借：原材料（按計劃成本）貸：材料采購（按計劃成本）結轉(zhuǎn)差異：（或相反）借：材料采購（實際成本與計劃成本的差額）貸：材料成本差異

Mission料已到，款已付或料未到，款已付（二）采用計劃成本計價方式學習子情境3.1原材料業(yè)務核算料已到，款未付月內(nèi)暫不進行賬務處理；到發(fā)票賬單到達后，再按料已到，款已付處理；若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應按原材料的計劃成本暫估入賬。

若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按計劃成本）貸：應付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應付賬款貸：原材料等單到付款時，視同料已到，款已付料已到，款未付料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理二、委托加工原材料業(yè)務核算

企業(yè)購入的原材料需要進行再加工或改制，有時因受本企業(yè)工藝設備條件的限制或從經(jīng)濟合理性出發(fā)，也可委托外單位進行加工。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）發(fā)出委托加工材料的核算

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時按物資的實際成本借：委托加工物資貸：原材料（二）支付加工費用、運雜費和相關稅金的核算一般納稅人的企業(yè)支付加工費和往返運雜費借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款加工物資屬于非增值稅應稅項目；屬于免交增值稅項目；不能取得增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人企業(yè)支付加工費及增值稅借：委托加工物資

貸：銀行存款若該委托加工物資需要繳納消費稅，應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

可以抵扣銷售環(huán)節(jié)應交納的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶收回后直接用于銷售的收回后用于繼續(xù)加工的消費稅計入應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”賬戶學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（三）加工完成回收加工物資的核算

企業(yè)收回的委托加工存貨實際成本撥付加工的原料成本支付的加工費加工物資的往返運雜費應負擔的相關稅金合理損耗三、自制原材料業(yè)務核算

企業(yè)中的制造企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工并已檢驗合格交付倉庫的各種材料。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算自制的原材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本自制的原材料驗收入庫四、領用原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）采用實際成本計價方式發(fā)出材料計價先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法個別計價法（一）采用實際成本計價方式

個別計價法又稱個別認定法。采用這一方法是假設材料具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種材料逐一辨認各批發(fā)出材料和期末材料所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出材料和期末材料成本的方法。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（1）個別計價法那些容易識別、材料品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品但存在較大差異的材料計價。適用范圍例3-1：某企業(yè)月初原材料賬戶金額為20000元，數(shù)量10000千克，單價2元/千克，本月購入原材料兩批，第一批數(shù)量8000千克，單價2.1元/千克，第二批數(shù)量5000千克，單價1.9元/千克，本月領用原材料12000千克，分別領用的是本月月初10000千克和第二批購入的2000千克。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算本月領用原材料的成本：10000×2＋2000×1.9=23800（元）本月結存原材料的成本：8000×2.1＋3000×1.9=22500（元）先進先出法是假定先購進的材料先發(fā)出或先收到的材料先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程對發(fā)出材料和期末材料進行計價的方法。特點是使材料的賬面結存成本接近于近期市場價格。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）采用實際成本計價方式例3-2，承例3-1，采用先進先出法計價本月領用原材料的成本：10000×2＋2000×2.1=24200（元）本月結存原材料的成本：6000×2.1＋5000×1.9=22100（元）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（3）加權平均法在企業(yè)實務中，加權平均法包括月末一次加權平均法和移動加權平均法兩種。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（一）采用實際成本計價方式月末一次加權平均法指以本月全部進貨數(shù)量加上月初材料數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初材料成本，計算出材料的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出材料的成本和期末材料的成本的一種方法。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算例3-3，承例3-1，采用月末一次加權平均法計價。材料加權平均單價＝（10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9）/（10000＋8000＋5000）≈2.01（元/千克）本月月末庫存材料成本＝（10000＋8000＋5000－12000）×2.01

＝22110（元）本月發(fā)出材料的成本＝10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9－22110

＝24190（元）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算移動加權平均法指在每次收入材料后，以每次收入材料前的結存數(shù)量和該次收入材料數(shù)量為權數(shù)，計算移動加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出材料成本依據(jù)的一種方法。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（二）采用計劃成本計價方式

原材料按計劃成本計價，在處理發(fā)出業(yè)務時并不存在計算確定發(fā)出材料單位成本的問題，只需按事先制定的計劃單位成本，乘以發(fā)出材料數(shù)量，計算出發(fā)出材料的計劃成本。但在月末須將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，也就是要計算出發(fā)出材料應負擔的成本差異，即將材料成本差異額在發(fā)出材料和結存材料之間進行分配。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（二）采用計劃成本計價方式（本公式計算時，超支差異用“＋”表示，節(jié)約差異用“－”表示）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

例3-4，某企業(yè)月初甲材料的計劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進甲材料一批，其實際成本為16180元，計劃成本為19000元，本月管理部門領用甲材料的計劃成本為4000元。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

經(jīng)濟業(yè)務處理實際成本法借：生產(chǎn)成本（按實際成本）制造費用（按實際成本）管理費用等（按實際成本）貸：原材料計劃成本法借：生產(chǎn)成本（按計劃成本）制造費用（按計劃成本）管理費用等（按計劃成本）貸：原材料（按計劃成本）借：生產(chǎn)成本（按差異）制造費用（按差異）管理費用等（按差異）貸：材料成本差異（或相反分錄）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【案例分析】

王小軍是剛畢業(yè)的會計專業(yè)學生，受聘到豐源有限責任公司擔任材料核算會計，該公司現(xiàn)有材料257種，原來采用實際成本計價，由于公司以往會計核算不規(guī)范，在發(fā)出材料時是按估計成本轉(zhuǎn)作生產(chǎn)成本，導致材料的實際成本與賬面成本出現(xiàn)較大差異。為此，王小軍想將材料改用計劃成本計價。

分析思考：原材料采用計劃成本計價有什么優(yōu)點？王小軍應如何操作？學習子情境3.1原材料業(yè)務核算出售原材料借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）結轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務成本貸:原材料六、原材料清查業(yè)務核算

原材料清查是指通過對原材料的實地盤點，確定原材料的實有數(shù)量，并與賬面資料相核對，從而確定原材料實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于原材料品種很多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)、計量、計算上可能出現(xiàn)差錯，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及盜竊等情況，造成盤盈、盤虧或毀損等賬實不符的情況。為了保證各項原材料登記的準確性，保護各項原材料的安全完整，企業(yè)應定期或不定期對原材料進行清查。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算原材料清查采用實地盤點法

按照清查的對象和范圍不同按照清查的對象和范圍不同全面清查局部清查定期清查不定期清查學習子情境3.1原材料業(yè)務核算盤盈借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢收發(fā)計量或核算上的差錯借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（一）原材料盤盈的核算（二）原材料盤虧及毀損的核算

在按管理權限報經(jīng)批準后，按發(fā)生的原因和相應的處理決定，分別進行轉(zhuǎn)銷。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算盤虧和毀損借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料原因賬務處理原則定額內(nèi)損耗批準后記入“管理費用”由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘湛睢睂儆谟嬃渴瞻l(fā)差錯和管理不善造成先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人的賠償后，將凈損失記入“管理費用”屬于自然災害或意外事故造成的先扣除殘料價值、可收回保險賠償后，將凈損失記入“營業(yè)外支出”學習子情境3.1原材料業(yè)務核算七、原材料期末計價業(yè)務核算

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算期末存貨計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計價存貨實際成本高于其可變現(xiàn)凈值應當計提存貨跌價準備

存貨可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計售價減去預計完工成本及銷售所必須支付的預計稅金及費用后的價值。（一）可變現(xiàn)凈值的確定

企業(yè)應當定期或者至少于每年年末，對存貨進行全面清查，在取得存貨遭受毀損、全部或部分存貨過時、銷售價格低于成本等對存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)時，可計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。對不同原材料的可變現(xiàn)凈值，要采取不同的方式確定：學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

1.用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－估計的銷售費用及相關稅金2.需要經(jīng)過加工的材料存貨用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本成本計量用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值計量可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用及相關稅金。（二）比較成本與可變現(xiàn)凈值孰低存貨成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨成本本期不存在存貨跌價損失本期的存貨跌價損失：實際成本－可變現(xiàn)凈值學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（三）計算本期應計提或沖銷的存貨跌價準備在連續(xù)計提存貨跌價準備的情況下，每期應計提的存貨跌價準備按下列公式計算：計算結果為正數(shù)，則本期應計提；計算結果為負數(shù)，則本期應沖銷。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算（四）計提或沖銷存貨跌價準備的會計處理

計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失沖銷存貨跌價準備：學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

例3-6，某公司2015年開始計提存貨跌價準備，A材料2015年年末賬面實際成本為20000元，當年可變現(xiàn)凈值為19000元；2016年A材料未發(fā)生變動，年末賬面實際成本仍為20000元，當年可變現(xiàn)凈值為19800元，則2015年和2016年應提的存貨跌價準備分別是多少？學習子情境3.1原材料業(yè)務核算2015年存貨跌價損失＝20000－19000＝1000（元）2015年應計提的存貨跌價準備＝1000－

0＝1000（元）2016年存貨跌價損失＝20000－19800＝200（元）2016年應沖銷的存貨跌價準備＝200－1000＝－800（元）承例3-6，2015年分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1000.00

貸：存貨跌價準備1000.002016年分錄為：借；存貨跌價準備800.00

貸：資產(chǎn)減值損失800.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【課堂活動】

1．按照自由組合方式將班級學生分成若干小組（5-6人為一組），不同的小組分別扮演采購人員、倉庫管理人員、生產(chǎn)部門人員、會計人員和出納人員等工作崗位角色。2．各小組討論，模擬企業(yè)采購材料業(yè)務的操作流程，模擬企業(yè)領用材料業(yè)務的操作流程，并分析如何履行本工作崗位的職責。3．每個小組推薦一名代表匯報本組任務完成情況，并說明解決相關問題的思路和方法，其他小組同學對其匯報進行評分。4．角色互換，完成上述任務。5．每個小組將匯報情況形成文字資料，并上交授課教師評閱。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【職業(yè)判斷與業(yè)務操作】

實訓目標：根據(jù)本學習子情境引例，熟練掌握原材料業(yè)務核算方法。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算操作步驟：1.設置賬戶1.采用實際成本計價方式在途物資原材料企業(yè)購入在途物資的實際成本驗收入庫的物資的實際成本尚未運抵的材料或商品的實際成本驗收入庫的原材料的實際成本領用發(fā)出材料的實際成本期末庫存原材料的實際成本學習子情境3.1原材料業(yè)務核算2.采用計劃成本計價方式學習子情境3.1原材料業(yè)務核算外購甲材料的成本＝10000＋500＝10500元可抵扣的增值稅進項稅額＝1700＋500×11%＝1755元引例：學習子情境3.1原材料業(yè)務核算2.計算外購原材料的成本

企業(yè)會計人員根據(jù)審核無誤的收料單、增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、銀行結算憑證和運費單借：原材料10500.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1755.00

貸：銀行存款12255.00引例學習子情境3.1原材料業(yè)務核算3.記錄經(jīng)濟業(yè)務

【典型業(yè)務舉例】

業(yè)務1：4月2日，東方股份有限公司向華潤有限責任公司購買甲材料10000千克，每千克1元，增值稅率17%，簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票支付貨款材料尚未運到。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算借：在途物資

10000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700.00

貸：銀行存款11700.00等材料驗收入庫時，根據(jù)收料單借：原材料10000.00

貸：在途物資10000.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務2：若業(yè)務1中購買的原材料于4月28日已驗收入庫，但到4月30日發(fā)票未到，款未付，則如何處理？學習子情境3.1原材料業(yè)務核算①4月28日，暫不做賬務處理②4月30日，暫估入賬借：原材料10000.00

貸：應付賬款——暫估入賬10000.00③5月1日，紅字沖回借：原材料10000.00貸：應付賬款——暫估入賬10000.00

業(yè)務3：假設東方股份有限責任公司原材料核算采用計劃成本法。4月6日，倉庫送來收料單，驗收華潤有限公司發(fā)來的甲材料10000千克，同日，承付華潤有限公司托收款11700元，其中貨款10000，材料計劃價格是0.90元/千克。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算該業(yè)務款已付時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結算憑證會計分錄為：

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算借：材料采購10000.00

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700.00

貸：銀行存款11700.00

根據(jù)收料單，按計劃成本計入“原材料”賬戶的借方。會計分錄為：

借：原材料9000.00

貸：材料采購9000.00

同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的超支差異結轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶借方，會計分錄為：

借：材料成本差異1000.00

貸：材料采購1000.00若該業(yè)務中計劃成本為每千克1.1元，則根據(jù)收料單，按計劃成本11000元記入“原材料”賬戶借方。借：原材料11000.00

貸：材料采購11000.00同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的節(jié)約差異結轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶貸方，分計分錄為：借：材料采購1000.00

貸：材料成本差異1000.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務4：4月8日東方股份有限責任公司委托南方有限公司加工軸承一批。發(fā)出丙材料成本為40000元，應支付的加工費為10000元，增值稅1700元，4月15日，收到增值稅專用發(fā)票以轉(zhuǎn)賬支票付款，并于當日收回軸承。

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算1.發(fā)出材料，記錄經(jīng)濟業(yè)務。借：委托加工物資40000.00

貸：原材料——丙材料40000.002．支付加工費用和運雜費等，記錄經(jīng)濟業(yè)務

借：委托加工物資10000.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700.00貸：銀行存款11700.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算3.加工完成回收加工物資，記錄經(jīng)濟業(yè)務該委托加工物資的成本＝40000＋10000＝50000元

借：原材料50000.00

貸：委托加工物資50000.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務5：4月16日，由東方股份有限責任公司自制的原材料丁材料驗收入庫。成本3000元。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【業(yè)務分析】自制的原材料驗收入庫，“原材料”增加記借方，“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”記貸方。借：原材料—丁材料3000.00

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（丁材料）3000.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務6：東方股份有限責任公司丙材料按實際成本核算，12月丙材料購入、領用、結存資料如表所示，該公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和結存材料成本。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

12月2日發(fā)出丙材料的實際成本：20×300＋21×200＝10200（元）

12月21日發(fā)出丙材料的實際成本：21×1800+22×200＝42200（元）

12月發(fā)出丙材料的實際成本：10200＋42200＝52400（元）

12月末結存丙材料的實際成本：6000＋85000－52400＝38600（元）

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務6-1：以業(yè)務6丙材料明細賬為例，若該公司采用全月一次加權平均法計算發(fā)出丙材料和結存丙材料成本。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務6-2：以業(yè)務6丙材料明細賬為例，采用移動加權平均法計算12月發(fā)出丙材料和結存丙材料的成本。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務7：4月30日，東方股份有限責任公司采用計劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計劃成本35000元，材料成本差異為貸方余額800元，本月購進甲材料的實際成本63800元，計劃成本65000元，本月發(fā)出甲材料的計劃成本為80000元，結轉(zhuǎn)當月領用原材料的成本。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算1.計算材料成本差異率

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算2.填制發(fā)料憑證匯總表學習子情境3.1原材料業(yè)務核算借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）50000.00

—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）20000.00制造費用—一車間6000.00

管理費用4000.00

貸：原材料—甲材料80000.003.會計人員根據(jù)發(fā)料憑證匯總表記錄經(jīng)濟業(yè)務

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

借：材料成本差異—甲材料

1600.00

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1000.00

—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）400.00

制造費用—一車間120.00

管理費用80.004.對材料成本差異進行調(diào)整，記錄經(jīng)濟業(yè)務

學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

業(yè)務8：4月30日，東方股份有限責任公司出售多余原材料乙材料20千克，不含稅售價700元，成本600元，以現(xiàn)金收訖。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算1.出售原材料時，按實際收到的款項借：庫存現(xiàn)金819.00

貸：其他業(yè)務收入700.00應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算2.月末根據(jù)領料單編制的發(fā)料憑證匯總表，結轉(zhuǎn)成本。借：其他業(yè)務成本600.00貸：原材料600.00

業(yè)務9：年末由倉庫保管員、會計主管等人對材料進行盤點，盤點結果是甲材料盤盈20千克，乙材料盤虧10千克。憑證見表3－14、表3－15。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算學習子情境3.1原材料業(yè)務核算1.設置賬戶待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余學習子情境3.1原材料業(yè)務核算2.核算原材料的盤盈甲材料盤盈，批準前分錄為：借：原材料—甲材料20.00

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢20.00批準后分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢20.00

貸：管理費用20.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算丙材料因管理不當造成變質(zhì)，批準前分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200.00

貸：原材料—丙材料200.00批準后由保管人員賠償，在未收到賠償款時分錄為：借：其他應收款—李大海234.00

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200.00

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34.00學習子情境3.1原材料業(yè)務核算3.核算原材料的盤虧及毀損

業(yè)務10：某股份公司采用備抵法核算存貨跌價損失。假設各年存貨數(shù)量種類未發(fā)生變動。2015年年末A種存貨的實際成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為47000元，2016年末，該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為43000元。要求：計算各年應提的存貨跌價準備并進行相應的會計處理。學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

2015年末借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：存貨跌價準備30002016年末借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：存貨跌價準備4000

答案:學習子情境3.1原材料業(yè)務核算【小結】業(yè)務內(nèi)容會計處理外購原材料（實際成本法）料已到，款已付借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等料未到，款已付款已付時借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等驗收入庫時借：原材料貸：在途物資料已到，款未付料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按合同價估計）貸：應付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應付賬款貸：原材料等單到付款時，視同料已到，款已付學習子情境3.1原材料業(yè)務核算業(yè)務內(nèi)容會計處理外購原材料(計劃成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采購（按實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等驗收入庫時借：原材料（按計劃成本）貸：材料采購（按計劃成本）結轉(zhuǎn)差異：（或相反）借：材料采購（實際成本與計劃成本的差額）貸：材料成本差異料已到，款未付料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料（按計劃成本）貸：應付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回借：應付賬款貸：原材料（按計劃成本）等單到付款時，視同料已到，款已付學習子情境3.1原材料業(yè)務核算業(yè)務內(nèi)容會計處理委托加工物資撥付委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料、庫存商品支付加工費、增值稅借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款交納消費稅用于直接銷售借：委托加工物資貸：銀行存款等用于連續(xù)生產(chǎn)借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款等收回委托加工物資借：原材料、庫存商品貸：委托加工物資（上述委托加工物資的合計金額）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算業(yè)務內(nèi)容會計處理自制原材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本學習子情境3.1原材料業(yè)務核算業(yè)務內(nèi)容會計處理領用原材料實際成本法借：生產(chǎn)成本（按實際成本）制造費用等（按實際成本）貸：原材料計劃成本法借：生產(chǎn)成本（按計劃成本）制造費用等（按計劃成本）貸：原材料（按計劃成本）借：生產(chǎn)成本（按差異）制造費用等貸：材料成本差異（或相反分錄）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算業(yè)務內(nèi)容會計處理出售多余原材料借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入(按售價)

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本（按實際成本）貸：原材料學習子情境3.1原材料業(yè)務核算業(yè)務內(nèi)容會計處理原材料清查盤盈借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料借：其他應收款（過失人或保險公司賠償）管理費用（收發(fā)計量差錯等）營業(yè)外支出（自然災害或意外事故）貸：待處理財產(chǎn)損溢應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（非正常損失造成的進項稅額）學習子情境3.1原材料業(yè)務核算原材料期末計價計提存貨跌價準備借：資產(chǎn)減值損失（本期應計提的跌價準備）貸：存貨跌價準備沖銷存貨跌價準備借：存貨跌價準備（本期應沖銷的跌價準備）貸：資產(chǎn)減值損失業(yè)務內(nèi)容會計處理學習子情境3.1原材料業(yè)務核算

某企業(yè)的存貨收入、發(fā)出和結存數(shù)據(jù)資料如下：（1）3月份期初結存數(shù)量300件，單價10元；（2）3月2日發(fā)出存貨200件；（3）3月5日，購進存貨200件，單價12元；（4）3月7日，發(fā)出存貨200件；（5）3月10日，購進存貨300