營改增的影響

營改增對(duì)各行業(yè)的影響及企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施淄博正德會(huì)計(jì)師事務(wù)所王介玉講課大綱營改增基本情況背景·目前執(zhí)行情況·主要意義和目的營改增對(duì)企業(yè)的影響對(duì)財(cái)政的影響對(duì)本次稅改中改為增值稅納稅人的影響對(duì)原增值稅納稅人的影響對(duì)普通消費(fèi)者的影響納稅人的應(yīng)對(duì)措施營改增基本情況背景目的及意義進(jìn)度上海等地有關(guān)反饋背景1954年在法國開征目前，170多個(gè)國家和地區(qū)開征增值稅我國1979年引入增值稅1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革目的及意義大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。進(jìn)度及實(shí)際效果反饋上海市共有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶）納入改革試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。本次稅改對(duì)有關(guān)納稅人的影響交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃鑒證咨詢服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)有升有降試點(diǎn)的部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在改革試點(diǎn)初期出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題。1資本有機(jī)構(gòu)成及投入時(shí)間存在差異，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在一定時(shí)段上不匹配。主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是稅改之前購置，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。2改革尚未全面推開，交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分。譬如，過路過橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34％。由于路橋收費(fèi)還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，3一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費(fèi)支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時(shí)，也帶來了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾。服務(wù)業(yè)基本降低40%以上可能導(dǎo)致部分非生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，尤其是大型規(guī)模的非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重原因：1：稅率5%-6%2：固定成本和人工成本較高，無抵扣；

3：環(huán)節(jié)少，本身不存在重復(fù)征稅原受票企業(yè)的影響消費(fèi)者的影響稅改后的應(yīng)對(duì)（籌劃）要細(xì)心，優(yōu)惠政策別放過優(yōu)惠政策有哪些？定準(zhǔn)位，找準(zhǔn)行業(yè)算好賬，定準(zhǔn)身份抓管理，勿漏抵扣憑證睜大眼，選好合作伙伴優(yōu)惠政策要細(xì)心，優(yōu)惠政策別放過財(cái)稅201215稅控機(jī)抵稅哪些業(yè)務(wù)可以享受零稅率待遇哪些業(yè)務(wù)可以享受免稅待遇如何申請(qǐng)稅收優(yōu)惠如何做好零稅率的免抵稅申報(bào)

財(cái)稅[2012]15號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知第一條一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。注意：包括一般納稅人，小規(guī)模納稅人。。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。第二條增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。注意第三條：不能重復(fù)抵稅增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

優(yōu)惠政策試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策失業(yè)人員、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬就業(yè)優(yōu)惠政策財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零

具體內(nèi)容由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）明確。1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。4、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)中屬于中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（我省范圍內(nèi)從2012年10月1日起）7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9、美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10、隨軍家屬就業(yè)。安置隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上的新辦企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上的新辦服務(wù)型企業(yè)，提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅；自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。增值稅稅額抵減1、持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。2、服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。（三）增值稅即征即退1、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。2、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。定準(zhǔn)位，找準(zhǔn)行業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)還是物流輔助服務(wù)？物流輔助服務(wù)1.航空服務(wù)，航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥免稅2.港口碼頭服務(wù)，財(cái)稅[2012]53號(hào)規(guī)定，船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅（財(cái)稅[2011]133號(hào)，按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅廢止）3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客動(dòng)場(chǎng)站4.裝卸搬運(yùn)服務(wù)，運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)算好賬，定準(zhǔn)身份

個(gè)體戶還是公司？第四十五條個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？合并納稅還是分別納稅？兼營還是獨(dú)立納稅？一般納稅人還是小規(guī)模納稅人合并納稅還是分別納稅？銷售額超過500萬元及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定