企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-教學(xué)課件話題二與客戶產(chǎn)生的債權(quán)及預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-教學(xué)課件話題二與客戶產(chǎn)生的債權(quán)及預(yù)付款項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.明確應(yīng)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容；掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的核算方法；明確壞賬的概念和范圍，掌握壞賬的核算方法。2．明確應(yīng)收票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算方法。3．明確其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款的內(nèi)容；其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款核的核算方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)現(xiàn)金折扣、壞賬、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款的核算。探尋一應(yīng)收賬款怎樣核算

【華強(qiáng)的問題】

中興有限責(zé)任公司2016年2月份發(fā)生如下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，我根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）1日，向正大公司銷售甲產(chǎn)品50件，每件售價(jià)1000元，貨款50000元，增值稅率為17%，開出轉(zhuǎn)賬支票，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，產(chǎn)品已發(fā)出，委托銀行收取貨款及代墊運(yùn)費(fèi)，已辦妥托收手續(xù)。根據(jù)有關(guān)增值稅發(fā)發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單據(jù)等原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——正大公司59000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款1000（2）5日，中興公司于2月10日收到正大公司支付的上述款項(xiàng)存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款59000貸：應(yīng)收賬款——正大公司59000（3）15日，銷售給新華公司一批乙產(chǎn)品，價(jià)款300000元，增值稅款51000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。在銷售成立時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款總額為351000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——新華公司351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（4）如果新華公司在2月20日付款，即10天內(nèi)付款，本公司可以享受現(xiàn)金折扣6000（300000×2%）元，則新華公司應(yīng)支付345000元。中興公司收款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款345000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)收賬款——新華公司351000（5）如果新華公司在2月28日付款，即20天內(nèi)付款，本公司可以享受現(xiàn)金折扣3000（300000×1%）元，則新華公司應(yīng)支付348000元。中興公司收款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款348000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收賬款——新華公司351000（6）如果新華公司在3月12日付款，即超過20天付款，本公司則不能享受現(xiàn)金折扣，新華公司應(yīng)支付全部?jī)r(jià)款351000元。中興公司收款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款——大明公司351000（7）銷售給金城公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)款70000元，為了促銷而在價(jià)格上給予九折銷售，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——金城公司73710貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品63000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10710（8）中興公司從2014年開始采用備抵法核算壞賬損失。2014年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰2015年發(fā)生了壞賬損失8000元；2015年年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；2016年已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回4000元，2016年年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。根據(jù)各年情況，各年編制會(huì)計(jì)分錄如下：2014年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1000000×5‰=5000（元）

因該公司從2014年才開始采用備抵法，則“壞賬準(zhǔn)備”在2014年沒有余額，所以，2014年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備即為當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000②2015核銷壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收賬款8000a．2015年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1200000×5‰=6000（元）b．當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”余額=5000（貸）－8000（借）=－3000（借）因?yàn)?014年壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)僅有5000元，第二年核銷壞賬是8000元，還需補(bǔ)提3000元，因此2015年末實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金，需在6000元基礎(chǔ)上再加上3000元。即：c．2015實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=6000+3000=9000（元）借：資產(chǎn)減值損失9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000③2016年，上年已沖銷的壞賬損失又收回4000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000同時(shí)：借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000a．2016年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1500000×5‰=7500（元）b．當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”余額=6000（貸）+4000（貸）=10000（貸）因?yàn)?015年壞賬準(zhǔn)備余額為6000元，第三年收回核銷壞賬是4000元，則壞賬準(zhǔn)備余額為10000元，而2016年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金為7500元，因此2016年末應(yīng)沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金2500元。即：

c．2016年實(shí)際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=7500－10000=－2500（元）則表示壞賬準(zhǔn)備金多提了，應(yīng)予以沖銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500【研究討論】1.什么情況下會(huì)發(fā)生現(xiàn)金折扣？2.什么情況下會(huì)發(fā)生商業(yè)折扣？

3.壞賬準(zhǔn)備是什么性質(zhì)的賬戶？你學(xué)過的什么賬戶和壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)結(jié)構(gòu)相類似？【經(jīng)驗(yàn)分享】一、什么是壞賬？什么是壞賬損失？二、壞賬損失的確認(rèn)三、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法五、壞賬損失的核算方法【問題解答】

1.什么情況下會(huì)發(fā)生現(xiàn)金折扣？在實(shí)際工作中，企業(yè)在賒銷時(shí)，為加速貨款回籠，對(duì)客戶在折扣期內(nèi)付款而給予總價(jià)款上一定的優(yōu)惠，即現(xiàn)金折扣。其表現(xiàn)形式為：2/10，1/20，n/30等，其含義為企業(yè)允許客戶購(gòu)貨后延期付款天數(shù)為30天，而對(duì)于客戶在10天內(nèi)付款，則對(duì)其應(yīng)付總價(jià)款優(yōu)惠2%，即客戶實(shí)際只需支付98%的貨款；而對(duì)于客戶在20天內(nèi)付款，則對(duì)其應(yīng)付總價(jià)款優(yōu)惠1%，即客戶實(shí)際只需支付99%的貨款；而20天之后付款則需要支付全部?jī)r(jià)款。在實(shí)務(wù)中對(duì)于信用銷售并同時(shí)附有現(xiàn)金折扣條件時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法，即總價(jià)法與凈價(jià)法。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法核算。

2.什么情況下會(huì)發(fā)生商業(yè)折扣？企業(yè)在實(shí)際工作中，無(wú)論是現(xiàn)銷還是賒銷，為了促銷或多銷而在銷售價(jià)格上給予客戶一定的優(yōu)惠，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣在開發(fā)票時(shí)即按扣除折扣后的價(jià)格開具發(fā)票。商業(yè)折扣購(gòu)銷雙方在賬上都不反映，按折扣后的價(jià)格記賬。

3.“壞賬準(zhǔn)備”是什么性質(zhì)的賬戶？你學(xué)過的什么賬戶和壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)結(jié)構(gòu)相同？“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，“應(yīng)收賬款”如果出現(xiàn)壞賬就不能全額收回了?！皦馁~準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”賬戶性質(zhì)結(jié)構(gòu)相同。探尋二應(yīng)收票據(jù)怎樣核算【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司于2016年2月份發(fā)生了用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)，我椐據(jù)這些業(yè)務(wù)編制了會(huì)計(jì)分錄，不知道正不正確？1.10日銷售給長(zhǎng)江公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)值500000元，稅率17%，收到購(gòu)貨方開出的一張為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)—長(zhǎng)江公司585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850005月10日，上例票據(jù)到期，中興公司收到銀行的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收票據(jù)—長(zhǎng)江公司585000如果票據(jù)到期時(shí)，因購(gòu)貨方無(wú)力支付，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—長(zhǎng)江公司585000

貸：應(yīng)收票據(jù)—長(zhǎng)江公司5850002.中興有限責(zé)任公司于2016年2月25日銷售給長(zhǎng)城公司乙產(chǎn)品900件，單價(jià)100元，稅率17%，收到購(gòu)貨方開出的一張為期6個(gè)月，票面金額為105300元的銀行承兌匯票。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300半年后票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金105300存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司105300

如果上述票據(jù)半年后到期，對(duì)方拒絕付款，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)城公司105300

貸：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司105300

3.中興公司將持有金馬公司三個(gè)月后到期的一張面值為60000元，期限半年的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%。計(jì)算貼現(xiàn)金額如下：貼現(xiàn)利息=60000×5%×3/12=750（元）實(shí)際貼現(xiàn)金額=60000－750=59250（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款59250財(cái)務(wù)費(fèi)用750

貸：應(yīng)收票據(jù)—金馬公司60000若票據(jù)到期后，出票人無(wú)款支付，則銀行將票據(jù)交還企業(yè)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金馬公司60000

貸：銀行存款60000

若銀行存款不足，轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金馬公司60000貸：短期借款60000【研究討論】1.采用什么銀行結(jié)算方式使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶？2.收到帶息票據(jù)的利息應(yīng)計(jì)入什么賬戶？3.票據(jù)到期付款單位賬戶資金不足應(yīng)轉(zhuǎn)為對(duì)付款單位的什么賬戶？【經(jīng)驗(yàn)分享】商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。對(duì)債權(quán)人來說，票據(jù)是一種債權(quán)證明。應(yīng)收票據(jù)按票面是否標(biāo)明利率分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)可以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。貼現(xiàn)時(shí)，關(guān)鍵在于貼現(xiàn)利息的計(jì)算，其計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息=票面金額（票據(jù)到期值）×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)日數(shù)÷360實(shí)際貼現(xiàn)金額=票面金額（票據(jù)到期值）－貼現(xiàn)利息【問題解答】1.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。2.收到帶息票據(jù)的利息應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.票據(jù)到期付款單位賬戶資金不足無(wú)力付款，則銀行會(huì)將票據(jù)送還企業(yè)，同時(shí)在企業(yè)銀行存款賬戶扣除相當(dāng)于票面金額部分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”或“短期借款”賬戶。探尋三其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款怎樣核算【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司2014年2月份發(fā)生如下其他應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，我根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制了會(huì)計(jì)分錄，是否正確呢？（12）8日，公司行政科郭沫預(yù)借備用金4000元，出納人員以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：8日，支付預(yù)借備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——郭沫4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金400025日，郭沫報(bào)銷辦公用品費(fèi)3500元，出納員以現(xiàn)金補(bǔ)足定額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)3500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3500年終，郭沫報(bào)銷辦公費(fèi)3000元，同時(shí)交回現(xiàn)金1000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)3000庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——郭沫4000（13）公司于2月30日租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金1000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——存出保證金1000

貸：銀行存款10003月5日當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物時(shí)，收到對(duì)方退回的押金1