廣州營(yíng)改增培訓(xùn)-課件

為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？1目前我國(guó)已開(kāi)征的稅種為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國(guó)目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況

目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂(lè)業(yè)（6）金融保險(xiǎn)業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入×稅率1.營(yíng)業(yè)稅為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷(xiāo)售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣環(huán)環(huán)征收層層抵扣為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？?jī)?yōu)點(diǎn)：在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。

一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專(zhuān)業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)鑒證咨詢(xún)業(yè)廣告業(yè)……為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專(zhuān)業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開(kāi)放的深入，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的問(wèn)題日益突出交通運(yùn)輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸纜車(chē)運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會(huì)議展覽服務(wù)為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理報(bào)關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋鑒證咨詢(xún)服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。咨詢(xún)服務(wù)提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營(yíng)改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)注意事項(xiàng)納稅人在辦理“服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明”時(shí)，應(yīng)注意屬于營(yíng)改增范圍的非居民企業(yè)是否已繳納增值稅，應(yīng)繳未繳增值稅的應(yīng)辦理補(bǔ)繳，錯(cuò)繳營(yíng)業(yè)稅的可以前往地稅局辦理退稅。營(yíng)改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)注意事項(xiàng)（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)境內(nèi)的理解：在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人和扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。納稅人和扣繳義務(wù)人西藏代理人廣東代理人西藏納稅人廣東納稅人美國(guó)情形4情形1情形2情形3原則：代理人與接收服務(wù)方同為試點(diǎn)地區(qū)納稅人時(shí)才征收增值稅。銷(xiāo)方代理人服務(wù)接收方代扣代繳方所征稅種備注美國(guó)廣東企業(yè)廣東企業(yè)增值稅美國(guó)廣東代理廣東企業(yè)廣東代理增值稅美國(guó)西藏代理廣東企業(yè)西藏代理營(yíng)業(yè)稅廣東企業(yè)不征稅美國(guó)廣東代理西藏企業(yè)廣東代理營(yíng)業(yè)稅西藏企業(yè)不征稅

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，按照不含稅價(jià)計(jì)算，以年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)稅方法、憑證管理等方面有所不同。增值稅納稅人的分類(lèi)（一）一般計(jì)稅方法1、定義：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人計(jì)稅方法（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、定義：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)、動(dòng)漫企業(yè)等）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法注意事項(xiàng)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供以下應(yīng)稅服務(wù)可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）動(dòng)漫企業(yè)提供的動(dòng)漫相關(guān)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，自試點(diǎn)實(shí)施之日至2012年12月31日，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，選擇后在此期間不得變更計(jì)稅方法。以試點(diǎn)實(shí)施前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。計(jì)稅方法稅率設(shè)置概況在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%11%+8%水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%6%+1%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢(xún)服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%+12%試點(diǎn)一般納稅人適用稅率的變化情況交通運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由于購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目較少，稅率提高1%試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%3%不變水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢(xún)服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷(xiāo)售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

2、兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又銷(xiāo)售自來(lái)水（簡(jiǎn)易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！救?，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】稅率及征收率的有關(guān)規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目?！救?，既提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)又銷(xiāo)售貨物】混合銷(xiāo)售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目?！救?，銷(xiāo)售機(jī)器同時(shí)提供售后安裝調(diào)試服務(wù)】兼營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目?！救?，既銷(xiāo)售貨物又提供餐飲服務(wù)】混業(yè)經(jīng)營(yíng)、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的區(qū)別當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額×稅率（一）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的理解1、不含稅銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身?yè)Q算公式：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）2、銷(xiāo)售額的范圍：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3、外幣銷(xiāo)售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額1、折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售：銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠。在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明價(jià)款和折扣額的，可按折扣后金額作為銷(xiāo)售額；而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：1、按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定2、按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；3、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）【成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定】

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！臼沼欎N(xiāo)售款項(xiàng)】是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

【取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天】是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額案例【案例1】A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)，合同價(jià)款50萬(wàn)元，合同約定B企業(yè)2012年8月20日付款10萬(wàn)元，余款在3個(gè)月內(nèi)付清。但實(shí)際10萬(wàn)的預(yù)付款到9月15日才付。雖然A企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日開(kāi)始提供咨詢(xún)服務(wù)，且合同約定的付款時(shí)間為2012年8月20日。根據(jù)本條規(guī)定，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，其10萬(wàn)元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年8月20日，而非9月15日。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額案例【案例2】某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē)，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生服務(wù)中止或者折讓納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率本條所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目】：是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！痉窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)】：是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！静粍?dòng)產(chǎn)】：是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！緜€(gè)人消費(fèi)】：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類(lèi)禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）?！竟潭ㄙY產(chǎn)】，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！痉钦p失】：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。5、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額特別規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限1、增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)，稽核通過(guò)后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎貏e提示】請(qǐng)當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期申請(qǐng)抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)二、認(rèn)定范圍三、不認(rèn)定范圍四、辦理程序五、輔導(dǎo)期管理一般納稅人認(rèn)定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含）其中：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按該公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=試點(diǎn)實(shí)施前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額÷（1+3%）試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前（差額征稅前）的銷(xiāo)售額計(jì)算。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)混業(yè)經(jīng)營(yíng)小規(guī)模納稅人，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額和提供的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額，無(wú)論哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人或申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)兩種納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)不同生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)——50萬(wàn)元銷(xiāo)售貨物——80萬(wàn)元提供應(yīng)稅服務(wù)——500萬(wàn)元混業(yè)經(jīng)營(yíng)：分別計(jì)算銷(xiāo)售額，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定即以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷(xiāo)售額均適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

1、貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)超過(guò)50萬(wàn)或商業(yè)超過(guò)80萬(wàn)未超過(guò)500萬(wàn)

2、貨物銷(xiāo)售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)

試點(diǎn)納稅人達(dá)標(biāo)判定：不區(qū)分是否運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，以2011年全年的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元（含）為標(biāo)準(zhǔn)判定是否應(yīng)認(rèn)定一般納稅人。（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)未超過(guò)50萬(wàn)或商業(yè)未超過(guò)80萬(wàn)超過(guò)500萬(wàn)1、超標(biāo)認(rèn)定

自2011年1月至2011年12月超標(biāo)

的納稅人，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定自2012年11月1日起，連續(xù)12個(gè)月

超標(biāo)的納稅人，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定2、未超標(biāo)及新開(kāi)業(yè)認(rèn)定符合總局22號(hào)令第四條規(guī)定（固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，準(zhǔn)確核算），可以申請(qǐng)認(rèn)定（二）認(rèn)定范圍試點(diǎn)前試點(diǎn)后即試點(diǎn)后，應(yīng)稅服務(wù)達(dá)標(biāo)銷(xiāo)售額以2012年11月為“連續(xù)12個(gè)月”中的第1個(gè)月進(jìn)行滾動(dòng)計(jì)算。如，2012年1月1日至2012年10月31日期間，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額即使超過(guò)500萬(wàn)元，也不按達(dá)標(biāo)認(rèn)定將其納入一般納稅人管理。而從2012年11月起的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，納稅人應(yīng)稅服務(wù)累計(jì)銷(xiāo)售額哪個(gè)月超過(guò)500萬(wàn)，納稅人就應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)達(dá)標(biāo)認(rèn)定。（二）認(rèn)定范圍3、原一般納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人。（二）認(rèn)定范圍應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！緭?jù)穗國(guó)稅發(fā)[2010]199號(hào)文規(guī)定“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”是指在偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為前為非增值稅納稅人；“偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”是指在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)增值稅應(yīng)稅行為不超過(guò)3個(gè)月?！浚ㄈ┎徽J(rèn)定范圍認(rèn)定范圍對(duì)照表納稅人情況納稅人類(lèi)型達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人（自然人）小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

超標(biāo)認(rèn)定：統(tǒng)一進(jìn)行認(rèn)定

未超標(biāo)及新開(kāi)業(yè)認(rèn)定：按照《廣東省增值稅一般納稅人資格認(rèn)定操作規(guī)程》辦理按照《廣東省增值稅一般納稅人資格認(rèn)定操作規(guī)程》辦理（四）辦理程序試點(diǎn)前試點(diǎn)后試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。（五）輔導(dǎo)期管理兩種納稅人輔導(dǎo)期管理的差異可實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限不同原增值稅納稅人小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)新認(rèn)定為一般納稅人的——3個(gè)月銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，需轉(zhuǎn)輔導(dǎo)期的——6個(gè)月提供應(yīng)稅服務(wù)，需轉(zhuǎn)輔導(dǎo)期的——不少于6個(gè)月1、輔導(dǎo)期納稅人取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。3、輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的,從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅。（五）輔導(dǎo)期管理一、發(fā)票使用注意事項(xiàng)二、試點(diǎn)企業(yè)防偽稅控使用規(guī)定三、稅控發(fā)票領(lǐng)用一般流程簡(jiǎn)介發(fā)票及防偽稅控規(guī)定從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票）和普通發(fā)票。使用普通發(fā)票。提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票。提供其他應(yīng)稅服務(wù)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不得使用貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票使用注意事項(xiàng)試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。發(fā)票使用注意事項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)【發(fā)票聯(lián)】作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；【抵扣聯(lián)】作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；【記賬聯(lián)】作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限額國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十條：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。下列情形，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具對(duì)發(fā)票代碼、號(hào)碼、開(kāi)票日期、購(gòu)銷(xiāo)方識(shí)別號(hào)、金額、稅率、稅額、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼等9項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行加密貨運(yùn)專(zhuān)票各欄次簡(jiǎn)介貨運(yùn)專(zhuān)票各欄次簡(jiǎn)介該欄填寫(xiě)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開(kāi)具貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人信息該欄填寫(xiě)實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息該欄填寫(xiě)應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額該欄填寫(xiě)應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額合計(jì)該欄填寫(xiě)按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額該欄填寫(xiě)不含增值稅額的銷(xiāo)售額和增值稅額的合計(jì)該欄為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤(pán)編號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票左上角自動(dòng)打印“代開(kāi)”字樣；貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目含增值稅額的銷(xiāo)售額；“合計(jì)金額”欄和“價(jià)稅合計(jì)（大寫(xiě)）（小寫(xiě)）”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目含增值稅額的銷(xiāo)售額合計(jì)；“稅率”欄和“稅額”欄均自動(dòng)打印“***”；“備注”欄打印稅收完稅憑證號(hào)碼。代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票特征簡(jiǎn)介一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開(kāi)具紅字貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票。貨運(yùn)專(zhuān)票沖紅規(guī)定1、自試點(diǎn)之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開(kāi)具《公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，應(yīng)通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具貨運(yùn)專(zhuān)票。2、取得試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人于試點(diǎn)之日起開(kāi)具的《公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》不得抵扣。（如，北京為9月1日起試點(diǎn)，天河區(qū)納稅人取得北京納稅人于9月1日后開(kāi)具的《公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票》不得抵扣。各地試點(diǎn)時(shí)間詳見(jiàn)財(cái)稅【2012】71號(hào)文）。3、取得試點(diǎn)地區(qū)納稅人于試點(diǎn)之日前開(kāi)具，或非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開(kāi)具的《公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》應(yīng)于開(kāi)票后180天內(nèi)申請(qǐng)抵扣。貨運(yùn)專(zhuān)票使用注意事項(xiàng)自試點(diǎn)之日起，試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)。防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備的使用規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備的使用規(guī)定一般納稅人增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅盤(pán)（包含報(bào)稅盤(pán)）是“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)新增試點(diǎn)一般納稅人使用的防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)均為必購(gòu)設(shè)備。金稅盤(pán)報(bào)稅盤(pán)兼容性高：采用了USB接口替代PCI插槽，提高兼容性效率更高：抄報(bào)稅速度比IC卡有了很大的提高安全可靠：只能通過(guò)防偽稅控稅務(wù)端系統(tǒng)和開(kāi)票軟件對(duì)

金稅盤(pán)進(jìn)行讀寫(xiě)操作

據(jù)發(fā)改價(jià)格[2012]2155號(hào)文規(guī)定，金稅盤(pán)490元/個(gè)最多可抄取54000份發(fā)票。獨(dú)立進(jìn)行報(bào)稅。可以傳遞報(bào)稅成功標(biāo)志和鎖死期?？梢赃M(jìn)行購(gòu)、退發(fā)票。

必須與金稅盤(pán)配套使用。據(jù)發(fā)改價(jià)格[2012]2155號(hào)文規(guī)定，報(bào)稅盤(pán)230元/個(gè)報(bào)稅盤(pán)簡(jiǎn)介試點(diǎn)企業(yè)需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的，必須使用金稅盤(pán)（報(bào)稅盤(pán)），不得使用金稅卡（IC卡）。原一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)并已在使用金稅卡（IC卡）的，可自行選擇使用金稅盤(pán)或金稅卡，但主分機(jī)使用的必須同為金稅盤(pán)或金稅卡。金稅盤(pán)（報(bào)稅盤(pán)）使用注意事項(xiàng)同一個(gè)開(kāi)票機(jī)只能發(fā)行一個(gè)報(bào)稅盤(pán)使用報(bào)稅盤(pán)后不能注銷(xiāo)報(bào)稅盤(pán)不支持非征期抄報(bào)稅（因每次可抄54000份發(fā)票信息）購(gòu)買(mǎi)發(fā)票、報(bào)稅和修改購(gòu)票員信息時(shí)必須使用報(bào)稅盤(pán)變更企業(yè)名稱(chēng)、變更企業(yè)授權(quán)信息、增加刪除分開(kāi)票機(jī)、修改分開(kāi)票機(jī)數(shù)量和修改金稅卡時(shí)鐘授權(quán)時(shí)，使用金稅盤(pán)金稅盤(pán)（報(bào)稅盤(pán)）使用注意事項(xiàng)主分機(jī)企業(yè)，主分機(jī)必須同時(shí)使用金稅卡（IC卡）或金稅盤(pán)（報(bào)稅盤(pán)），不能混合使用，主分機(jī)可分別發(fā)行報(bào)稅盤(pán)使用金稅盤(pán)的主分機(jī)企業(yè)，主分機(jī)必須使用報(bào)稅盤(pán)單獨(dú)購(gòu)票，不支持主機(jī)分票，發(fā)票撤銷(xiāo)和退回也需單獨(dú)進(jìn)行。使用金稅盤(pán)的主分機(jī)企業(yè)，抄稅時(shí)必須先抄分開(kāi)票機(jī)再抄主開(kāi)票機(jī)。金稅盤(pán)不要與紙質(zhì)發(fā)票一同存放，以免同時(shí)遺失無(wú)法補(bǔ)錄金稅盤(pán)（報(bào)稅盤(pán)）使用注意事項(xiàng)貨運(yùn)專(zhuān)票稅控設(shè)備包括TCC-01稅控盤(pán)和TCC-02報(bào)稅盤(pán)。其中TCC-01稅控盤(pán)為必購(gòu)設(shè)備，TCC-02報(bào)稅盤(pán)為選購(gòu)設(shè)備。納稅人除提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)外不得使用貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票

（提供旅客運(yùn)輸不可開(kāi)具貨運(yùn)專(zhuān)票）。貨運(yùn)專(zhuān)票稅控系統(tǒng)在操作時(shí)遇到問(wèn)題可撥打技術(shù)支持：400-811-2366然后根據(jù)語(yǔ)音提示：選擇1-4-1貨運(yùn)專(zhuān)票有關(guān)問(wèn)題為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，據(jù)財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文規(guī)定,對(duì)購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備）支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備的優(yōu)惠政策一、發(fā)票使用注意事項(xiàng)二、試點(diǎn)企業(yè)防偽稅控使用規(guī)定三、稅控發(fā)票領(lǐng)用一般流程簡(jiǎn)介發(fā)票及防偽稅控規(guī)定

按稅務(wù)局要求，納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人提交的有關(guān)文書(shū)，對(duì)其進(jìn)行審核、批準(zhǔn)，在管理系統(tǒng)中登記其基本信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)信息，并對(duì)相應(yīng)稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)進(jìn)行初始化。1、納稅人購(gòu)置稅控裝置2、注冊(cè)登記

用戶(hù)在完成上述流程后，使用開(kāi)票系統(tǒng)即可進(jìn)行正常開(kāi)票操作。開(kāi)票周期可以通過(guò)稅控盤(pán)或報(bào)稅盤(pán)回傳監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)來(lái)控制。

用戶(hù)登記注冊(cè)后，需要購(gòu)買(mǎi)發(fā)票并進(jìn)行購(gòu)票信息寫(xiě)盤(pán)，才能正常開(kāi)票。購(gòu)票信息寫(xiě)盤(pán)是對(duì)納稅人已購(gòu)稅控發(fā)票信息進(jìn)行確認(rèn)后寫(xiě)入稅控盤(pán)或報(bào)稅盤(pán)中。4、日常開(kāi)票3、購(gòu)票信息寫(xiě)盤(pán)

開(kāi)票日期起180天內(nèi)，一般納稅人將抵扣聯(lián)帶到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票的掃描認(rèn)證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅控盤(pán)或報(bào)稅盤(pán)中讀出抄報(bào)數(shù)據(jù)，并將監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)和新的購(gòu)票信息寫(xiě)入稅控盤(pán)或報(bào)稅盤(pán)。

到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定報(bào)稅時(shí)間后，納稅人將稅控盤(pán)中的開(kāi)票信息形成抄報(bào)數(shù)據(jù)，用稅控盤(pán)或報(bào)稅盤(pán)到稅務(wù)局抄報(bào)納稅。6、稅務(wù)機(jī)關(guān)接收抄報(bào)數(shù)據(jù)5、納稅人開(kāi)票信息抄報(bào)7、掃描認(rèn)證發(fā)票

一、新報(bào)表啟用注意事項(xiàng)二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)三、一般納稅人納稅申報(bào)

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報(bào)

五、稅款繳納方式

六、申報(bào)的法律責(zé)任增值稅納稅申報(bào)1、現(xiàn)有的一般納稅人應(yīng)通過(guò)廣州市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站、龍山稅友公司網(wǎng)站、龍山稅友公司服務(wù)點(diǎn)等方式獲取升級(jí)包對(duì)電子申報(bào)軟件進(jìn)行升級(jí)，并確保在進(jìn)行2012年11月份稅款所屬期的申報(bào)時(shí)使用新的申報(bào)表及升級(jí)后的新版電子申報(bào)軟件，開(kāi)始申報(bào)應(yīng)稅服務(wù)收入。一般納稅人申報(bào)注意事項(xiàng)2、營(yíng)改增新增的一般納稅人在服務(wù)單位進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)發(fā)放新版電子申報(bào)軟件。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人新認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，安裝電子申報(bào)軟件系統(tǒng)，在12月申報(bào)11月所屬時(shí)期增值稅時(shí)起使用新的申報(bào)表計(jì)電子申報(bào)軟件，期進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。一般納稅人申報(bào)注意事項(xiàng)1、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；注意：2012年11月所屬期開(kāi)始，所有小規(guī)模納稅人（包括試點(diǎn)和原有）均使用新表，舊表停止使用。2、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。注意：提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的小規(guī)模納稅人，填報(bào)附列資料，其他小規(guī)模納稅人不得填報(bào)。小規(guī)模納稅人申報(bào)注意事項(xiàng)非居民企業(yè)由居民企業(yè)代扣繳增值稅的納稅申報(bào)提供應(yīng)稅服務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第19號(hào)令規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。代扣代繳納稅申報(bào)注意事項(xiàng)

一、新報(bào)表啟用注意事項(xiàng)二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)三、一般納稅人納稅申報(bào)

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報(bào)

五、稅款繳納方式

六、申報(bào)的法律責(zé)任增值稅納稅申報(bào)總體來(lái)說(shuō)，增加了有關(guān)“應(yīng)稅服務(wù)”的相關(guān)內(nèi)容1、列：“本期數(shù)”及“本年累計(jì)”分別增加“應(yīng)稅服務(wù)”列2、行：刪除各欄次名稱(chēng)中涉及“貨物”“貨物及勞務(wù)”字樣納稅申報(bào)表主表變化納稅申報(bào)表主表變化納稅申報(bào)表主表變化納稅申報(bào)表附表變化該表為新增附表，各欄次均不包含免稅服務(wù)數(shù)據(jù)第1欄：為從本附列資料上期第4項(xiàng)“期末余額”欄轉(zhuǎn)入本期的數(shù)額。注意：2012年11月所屬期，該欄為0。第2欄：本期發(fā)生的允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款數(shù)額第3欄：本期實(shí)際扣除的價(jià)款數(shù)額，必須小于應(yīng)稅服務(wù)收入（含稅）。例：某小規(guī)模納稅人，2012年12月所屬期，取得銷(xiāo)售貨物收入（含稅）10萬(wàn)元、提供應(yīng)稅服務(wù)收入（含稅）5萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)扣除額“期初余額”4萬(wàn)元、“本期發(fā)生額”3萬(wàn)元，則“本期扣除額”最多是5萬(wàn)元。納稅申報(bào)表附表變化納稅申報(bào)表附表變化第4欄：按表中公式計(jì)算。第5欄：填寫(xiě)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用數(shù)額（含稅）第6欄：等于第3欄數(shù)據(jù)。第8欄：按表中公式計(jì)算，該欄數(shù)據(jù)填入主表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額”—“應(yīng)稅服務(wù)”列的“本期數(shù)”。第7欄：按表中公式計(jì)算。例：某小規(guī)模納稅人，兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅服務(wù)，2012年12月，銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額10萬(wàn)元（不含稅）；應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元（含稅），外包3萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)扣除額期初余額4萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)案例小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)案例小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)案例

一、新報(bào)表啟用注意事項(xiàng)二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)三、一般納稅人納稅申報(bào)

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報(bào)

五、稅款繳納方式

六、申報(bào)的法律責(zé)任增值稅納稅申報(bào)（一）納稅申報(bào)表及其附列資料1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》2.《納稅申報(bào)表附列資料一》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）3.《納稅申報(bào)表附列資料二》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）4.《納稅申報(bào)表附列資料三》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）5.《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》必報(bào)資料按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的一般納稅人，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他一般納稅人不得填寫(xiě)該附列資料。

原則：在對(duì)現(xiàn)行申報(bào)表改動(dòng)最小的基礎(chǔ)上，滿(mǎn)足試點(diǎn)業(yè)務(wù)納稅申報(bào)的需要。1、主表變化放開(kāi)第13欄“上期留抵稅額”、第18欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20欄“期末留抵稅額”3個(gè)欄次的“本年累計(jì)”的填寫(xiě)限制?！緸榱舻謷熨~所用，隨后介紹】納稅申報(bào)表及附列資料表樣的變化主表新增不用填寫(xiě)的欄目黃色標(biāo)識(shí)欄目為新增放開(kāi)欄目，為留抵掛賬所用變化一：行、列指標(biāo)互換；原因：稅率、征收率增加。變化二：增加“免抵退”數(shù)據(jù)采集；原因：出口退稅政策與實(shí)際管理發(fā)展需要。變化三：增加“應(yīng)稅服務(wù)”的內(nèi)容，合并“貨物”和“勞務(wù)”；原因：政策與管理的需要。附表一變化較大變化四：為“應(yīng)稅服務(wù)”差額征稅的計(jì)算增加了四列（11至14列）；原因：試點(diǎn)政策的規(guī)定。變化五：以“其中數(shù)”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）原因：試點(diǎn)政策規(guī)定稅款分別入庫(kù)。附表一變化較大附表一變化較大附表一，各列變化附表一各行變化5%征收率為海油所用變化一：《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》填入稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票欄內(nèi)；原因：該發(fā)票屬于稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票。變化二：“其他扣稅憑證”中增加“代扣代繳稅收通用繳款書(shū)”；原因：政策規(guī)定該繳款書(shū)屬于扣稅憑證。附表二微調(diào)變化三：“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中增加“留抵抵欠稅”和“留抵退稅”的申報(bào)欄次；原因：加強(qiáng)監(jiān)控留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)。

【注意】：增值稅留抵一般不可退稅，“留抵退稅”欄為總局特批留抵退稅企業(yè)方可填列。附表二微調(diào)附表二微調(diào)增加藍(lán)色標(biāo)注欄目增加藍(lán)色標(biāo)注欄目用途1：為附表一（第12列）計(jì)算“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目

本期實(shí)際扣除金額”；

注意：附表三第5列各行數(shù)據(jù)等于附表一第12列對(duì)應(yīng)各行數(shù)據(jù)。用途2：計(jì)算“扣除項(xiàng)目余額”。原因：由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時(shí)，才可實(shí)施扣除。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時(shí)間有時(shí)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的征稅時(shí)間不同步。因此，必須計(jì)算“扣除項(xiàng)目余額”。新增附表三新增附表三藍(lán)色標(biāo)注各欄目數(shù)據(jù)等于附表一第12列對(duì)應(yīng)各行數(shù)據(jù)。期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的處理依據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2第三條第三項(xiàng)“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2012年11月1日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！币载?cái)預(yù)[2011]538號(hào)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例法”為原則劃分。留抵掛賬現(xiàn)有增值稅一般納稅人2012年10月份稅款所屬期的增值稅申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)從2012年11月1日稅款所屬期起，在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)上期留抵稅額按規(guī)定進(jìn)行掛賬處理。留抵掛賬項(xiàng)目欄次情況一情況二10月底留抵稅額1100萬(wàn)100萬(wàn)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額22000萬(wàn)17萬(wàn)應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額3200萬(wàn)6萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額45.1萬(wàn)5.1萬(wàn)抵減留抵前應(yīng)納稅額5=2+3-42194.9萬(wàn)17.9萬(wàn)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例6=2/（2+3）90.91%73.91%貨物的應(yīng)納稅額7=5×61995.38萬(wàn)13.23萬(wàn)留抵稅額本期抵減數(shù)8（7﹥1時(shí)為1；7﹤1時(shí)為7。）100萬(wàn)13.23萬(wàn)抵減后應(yīng)納稅額9=5-82094.9萬(wàn)4.67萬(wàn)如無(wú)留抵需掛賬的一般納稅人，應(yīng)于各月申報(bào)時(shí)在申報(bào)表主表第13、18、20欄的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”-“本年累計(jì)”列手工填寫(xiě)數(shù)值“0”。（如下圖所示）無(wú)留抵掛賬的處理

一、新報(bào)表啟用注意事項(xiàng)二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)三、一般納稅人納稅申報(bào)

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報(bào)

五、稅款繳納方式

六、申報(bào)的法律責(zé)任增值稅納稅申報(bào)使用稅控發(fā)票的一般納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行抄稅并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅【抄稅】：納稅人用報(bào)稅盤(pán)抄取防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)端的開(kāi)票數(shù)據(jù)電文【報(bào)稅】：納稅人將抄取至報(bào)稅盤(pán)中的開(kāi)票數(shù)據(jù)電文報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)稅工作是在防偽稅控系統(tǒng)中進(jìn)行的，一般是在征期內(nèi)進(jìn)行，進(jìn)行完抄報(bào)稅和清卡后防偽稅控設(shè)備才能繼續(xù)正常使用。稅控發(fā)票抄報(bào)稅小規(guī)模納稅人可選擇網(wǎng)上申報(bào)、語(yǔ)音報(bào)稅、儲(chǔ)稅劃繳、上門(mén)申報(bào)等方式進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人必須通過(guò)全省統(tǒng)一電子申報(bào)軟件進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)電子信息采集，制作申報(bào)電子文件，并采取網(wǎng)絡(luò)傳輸或上門(mén)方式進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人自愿選擇納稅申報(bào)方式。納稅申報(bào)方式為提高網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸安全性，保護(hù)納稅人的權(quán)益，目前納稅人在廣州市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳辦理各稅種的網(wǎng)上申報(bào)（包括一般納稅人增值稅納稅申報(bào)、小規(guī)模增值稅納稅申報(bào)、所得稅申報(bào)等）和增值稅專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證、涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上受理等事項(xiàng)，均需使用經(jīng)廣州市數(shù)字證書(shū)管理中心頒發(fā)的數(shù)字證書(shū)。相關(guān)詳細(xì)情況可以登陸廣州市數(shù)字證書(shū)管理中心服務(wù)網(wǎng)站gzca.gd進(jìn)行瀏覽，或撥打服務(wù)熱線(xiàn)951050003線(xiàn)進(jìn)行咨詢(xún)。納稅申報(bào)方式

一、新報(bào)表啟用注意事項(xiàng)二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)三、一般納稅人納稅申報(bào)

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報(bào)

五、稅款繳納方式

六、申報(bào)的法律責(zé)任增值稅納稅申報(bào)ETS系統(tǒng)：廣州市電子繳稅入庫(kù)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱(chēng)ETS系統(tǒng)）是廣州市國(guó)家稅務(wù)局與廣州市財(cái)政局、廣州市地方稅務(wù)局、國(guó)家金庫(kù)廣州市中心支庫(kù)及各商業(yè)銀行共同建立的，以方便納稅人繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅款征收解繳入庫(kù)一體化的信息系統(tǒng)。納稅人自行選定一家已加入ETS系統(tǒng)的商業(yè)銀行作為ETS系統(tǒng)的繳稅賬戶(hù)。由納稅人、主管?chē)?guó)稅征收機(jī)關(guān)和納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行三方共同簽訂《廣州市電子繳稅入庫(kù)系統(tǒng)委托繳納稅費(fèi)協(xié)議書(shū)》。稅款繳納方式【辦理流程】：1、納稅人首先在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取ETS協(xié)議書(shū)并填寫(xiě)好相關(guān)事項(xiàng)。2、納稅人到自行選定并已加入ETS系統(tǒng)的開(kāi)戶(hù)銀行辦理協(xié)議登記。3、納稅人再到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理協(xié)議登記?！咀⒁狻浚汉炗唴f(xié)議書(shū)前，納稅人需取得國(guó)稅稅務(wù)登記證號(hào)。ETS辦理流程

一、新報(bào)表啟用注意事項(xiàng)二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)三、一般納稅人納稅申報(bào)

四、認(rèn)證、抄稅及納稅申報(bào)

五、稅款繳納方式

六、申報(bào)的法律責(zé)任增值稅納稅申報(bào)《征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！薄墩魇展芾矸ā返诹l：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！鄙陥?bào)的法律責(zé)任一試點(diǎn)過(guò)渡政策

為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計(jì)13項(xiàng)；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等2項(xiàng)；對(duì)融資租賃、管道運(yùn)輸?shù)?項(xiàng)實(shí)行超稅負(fù)即征即退政策。優(yōu)惠政策延續(xù)二試點(diǎn)過(guò)渡政策跨年度租賃合同的過(guò)渡安排試點(diǎn)納稅人在2012年11月1日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)；5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；6、注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；9、美國(guó)ABS船級(jí)社提供船檢服務(wù)；10、隨軍家屬就業(yè)；11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；13、失業(yè)人員就業(yè)；1、注冊(cè)在洋山保稅區(qū)內(nèi)的納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；2、安置殘疾人就業(yè)企業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)稅目”）提供應(yīng)稅服務(wù)即征即退增值稅。1、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)；2、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

1、2012年10月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。提示：納稅人應(yīng)于2012年9月底前填寫(xiě)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表》及附報(bào)資料

2、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。關(guān)于優(yōu)惠政策的注意事項(xiàng)3、減免稅流程：增值稅減免是依納稅人申請(qǐng)而進(jìn)行的行政行為，需納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。4、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。5、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。6、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。關(guān)于優(yōu)惠政策的注意事項(xiàng)一、內(nèi)銷(xiāo)退免稅政策二、差額征稅政策三、出口服務(wù)免稅和零稅率政策增值稅優(yōu)惠政策

差額征稅是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營(yíng)改增對(duì)擴(kuò)圍稅目的稅基計(jì)算沿用了此方法，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。差額征稅代理業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃；試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)；勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)；差額征稅【政策規(guī)定】1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除差額征稅【政策規(guī)定】3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。4、允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。注意：支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。差額征稅【政策要點(diǎn)】（1）原營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)此稅目已有差額征稅的規(guī)定，如果原營(yíng)業(yè)稅政策沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，則擴(kuò)圍后也不能享受。（2）前提是不能取得扣稅憑證，如果能夠取得專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證，優(yōu)先扣稅。不能同時(shí)扣稅又扣額，納稅人需特別注意對(duì)此的準(zhǔn)確核算。（3）享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷(xiāo)售額。主要有發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、簽收單據(jù)、其他憑證（如航空貨運(yùn)單）等（4）計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）差額征稅【核算要求】納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的含稅銷(xiāo)售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額。如：同時(shí)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷(xiāo)售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額。需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。差額征稅例如：某運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人），取得公路運(yùn)輸不含稅收入100萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元為支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的聯(lián)運(yùn)費(fèi)用，當(dāng)月取得聯(lián)運(yùn)發(fā)票60萬(wàn)元，公路運(yùn)輸扣除項(xiàng)目期初余額20萬(wàn)元；取得倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)不含稅收入20萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元外包，當(dāng)月取得倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)票10萬(wàn)元，廣告業(yè)扣除項(xiàng)目期初余額40萬(wàn)元。差額征稅申報(bào)主要涉及附表1、3的填報(bào)附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）的填報(bào)不同稅率服務(wù)只能分開(kāi)核算扣除額填報(bào)說(shuō)明見(jiàn)紅色、綠色標(biāo)注的欄目附表一（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）的填報(bào)填報(bào)說(shuō)明見(jiàn)紅色、綠色標(biāo)注的欄目【扣除要求】（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款差額征稅（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。差額征稅提供的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷(xiāo)售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不包括取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-2-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)一般