銷售與收款循環(huán)審計(jì)實(shí)驗(yàn)

第五章銷售與收款循環(huán)審計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容安排一、控制測(cè)試運(yùn)用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試等程序?qū)︿N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試，查找該循環(huán)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的審查重點(diǎn)；二、實(shí)質(zhì)性程序運(yùn)用分析性程序與細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，據(jù)以確認(rèn)認(rèn)定層次有無重大錯(cuò)報(bào)。表S2-2銷售與收款循環(huán)的工作內(nèi)容、審計(jì)程序與工作底稿一覽表主要工作具體工作內(nèi)容可能運(yùn)用的審計(jì)程序與方法需編制的工作底稿1.控制測(cè)試1）關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)職責(zé)分離是否有效；詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行1）銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷；2）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試之一——銷售管理；3）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試之二——送貨單與發(fā)票的核對(duì)記錄；4）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試之三——收款管理2）授權(quán)審批是否有效；3）會(huì)計(jì)資料的控制方法是否有效；4）內(nèi)部核查是否有效。2.實(shí)質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的審計(jì)檢查書面記錄、檢查有形資產(chǎn)、詢問、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序?qū)徲?jì)程序表、審定表、明細(xì)表、分析底稿和相關(guān)底稿2-1.主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)獲取發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定、分類認(rèn)定、列報(bào)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)詢問、分析性程序、檢查書面記錄審計(jì)程序表、審定表、利潤表逼近分析、主營業(yè)務(wù)收入比較、產(chǎn)品銷售各月一覽表、銷售毛利率波動(dòng)檢查表、銷售毛利率分月一覽表、完整性測(cè)試、銷售收入抽查測(cè)試表獲取截止認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)詢問、檢查書面記錄銷售收入截止測(cè)試表2-2.應(yīng)收賬款的審計(jì)獲取存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、所有權(quán)認(rèn)定、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?、列?bào)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)分析性程序、檢查書面記錄、詢問審計(jì)程序表、審定表、應(yīng)收賬款明細(xì)及賬齡分析表、替代測(cè)試表、日后收款測(cè)試表存在認(rèn)定函證詢證函、應(yīng)收賬款函證控制及分析表2-3.營業(yè)稅金及附加的審計(jì)獲取發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定、分類認(rèn)定、列報(bào)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)詢問、檢查書面記錄、重新計(jì)算審計(jì)程序表、審定表、明細(xì)測(cè)試表、抽查測(cè)試表2-4.營業(yè)費(fèi)用的審計(jì)獲取發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定、分類認(rèn)定、列報(bào)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)分析性程序、詢問、檢查書面記錄審計(jì)程序表、審定表、明細(xì)測(cè)試表、抽查測(cè)試表控制測(cè)試控制測(cè)試了解和描述內(nèi)部控制初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試：1.控制測(cè)試程序表、及調(diào)查問卷表：審計(jì)預(yù)警→內(nèi)控情況評(píng)價(jià)（被審計(jì)單位回答是否，審計(jì)人員測(cè)試后評(píng)價(jià)執(zhí)行情況）→導(dǎo)出為底稿或Excel2.銷售管理、送貨單、發(fā)票和收款的核對(duì)。憑證檢查→憑證設(shè)置條件檢查→錄入查詢條件名→條件→憑證抽樣→選擇抽樣方式→查詢出來后，轉(zhuǎn)excel→雙擊記賬憑證穿透到原始憑證，核對(duì)。進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)步驟1——調(diào)查問卷審計(jì)之星中，點(diǎn)擊【審計(jì)預(yù)警】進(jìn)入【內(nèi)控制度設(shè)定】，選擇【銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表】，如圖S2-1、2所示點(diǎn)擊打開，點(diǎn)擊【編輯】即可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修訂后保存。該結(jié)果可打印成文檔進(jìn)行調(diào)查，回收后根據(jù)問卷結(jié)果，如圖S2-3所示，在【審計(jì)預(yù)警】進(jìn)入【內(nèi)控制度評(píng)價(jià)】進(jìn)行評(píng)價(jià)輸入；保存評(píng)價(jià)結(jié)果后如圖S2-4所示，在【內(nèi)控預(yù)警報(bào)告】中查閱系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)的未遵循的內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)?？刂茰y(cè)試——底稿準(zhǔn)備銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試之——底稿準(zhǔn)備在做控制測(cè)試前，需準(zhǔn)備好將要用的底稿模板。如圖S2-5所示，工作底稿可以參照【審計(jì)底稿】下【中注協(xié)審計(jì)底稿模板】中的【銷售循環(huán)_模板.xls】的內(nèi)容進(jìn)行整理。也可以采用自制的工作底稿，或者簡化工作底稿。下面是三張張簡化控制測(cè)試底稿。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，審計(jì)底稿只要滿足底稿的必備要件也是可以自行設(shè)計(jì)的，如圖S2-6——S2-8所示，該底稿也是可行的，后面的步驟，我們將基于該底稿進(jìn)行。控制測(cè)試1——銷售管理控制測(cè)試從【基本信息查詢】中的【總賬及明細(xì)賬】查詢出“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，如圖S2-9所示，根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平，抽取一定樣本量的記錄進(jìn)行核對(duì)。這里僅以一筆業(yè)務(wù)（2005-11-02，記賬憑證-9）為例說明這個(gè)控制測(cè)試的過程。注意，此處僅列出除氣機(jī)的銷售收入明細(xì)，其他產(chǎn)品銷售控制測(cè)試同理可得。在圖S2-9中，雙擊要核對(duì)的記錄，得到該張記賬憑證的詳細(xì)信息。如圖S2-10所示，將其信息記錄到上述圖S2-6——圖S2-8的底稿相關(guān)表項(xiàng)中。控制測(cè)試之二——將發(fā)貨通知單與發(fā)票核對(duì)在圖S2-10中，點(diǎn)擊【查看原始憑證】，如圖S2-11和圖S2-12所示，可以聯(lián)查到該張記賬憑證所附原始憑證，將該原始憑證信息記錄記錄到上述圖S2-6——圖S2-8的底稿相關(guān)表項(xiàng)中?？刂茰y(cè)試之三——收款管理由于2005-11-02的記賬憑證-9并沒有后附銷售合同等資料，因此需再查詢與之相關(guān)的預(yù)收賬款的記賬憑證。從【基本信息查詢】菜單下選擇【輔助明細(xì)賬】，如圖S2-13所示，查詢出“預(yù)收賬款——寶山鋼鐵股份有限公司”的明細(xì)賬。圖S2-13中，雙擊2005-10-27的記賬憑證-78，可查詢?cè)撚涃~憑證明細(xì)信息，并聯(lián)查其后附原始憑證，如圖S2-14所示，將其信息記錄到上述圖S2-6——圖S2-8的底稿相關(guān)表項(xiàng)中。在上述步驟中，并沒有發(fā)現(xiàn)銷售合同，因此需要在底稿中說明。同時(shí)，為進(jìn)一步審計(jì)該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，需要再查詢到存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。從【基本信息查詢】中的【總賬及明細(xì)賬】查詢出“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，如圖S2-15所示。在圖S2-15中，雙擊2005-11-30記賬憑證-113所在行，查詢出該筆結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本的憑證，點(diǎn)擊【查看原始憑證】，如圖S2-16所示，查詢出該筆銷售業(yè)務(wù)的出倉單，將其信息記錄到上述圖S2-6——圖S2-8的底稿相關(guān)表項(xiàng)中。在上述審計(jì)過程中，所取得的證據(jù)基本上為企業(yè)內(nèi)部憑證，為更好核實(shí)其內(nèi)部控制的合理性，需要通過外部憑證來證實(shí)。通過計(jì)劃階段的工作，我們可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售業(yè)務(wù)為企業(yè)發(fā)運(yùn)并負(fù)擔(dān)貨運(yùn)費(fèi)用。因此，通過查詢銷售費(fèi)用的明細(xì)賬，并查詢到其后附原始憑證進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)。如圖S2-17所示，從【基本信息查詢】中的【總賬及明細(xì)賬】查詢出“銷售費(fèi)用－運(yùn)雜費(fèi)”明細(xì)賬。在圖S2-17中，雙擊2005年11月份的記賬憑證，并查詢其后附原始憑證，如圖S2-18所示，找到與上述銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的貨運(yùn)單據(jù)，將其信息記錄到上述圖S2-6——圖S2-8的底稿相關(guān)表項(xiàng)中。上述審計(jì)過程中，該筆銷售業(yè)務(wù)還有部分貨款未發(fā)現(xiàn)有入賬，因此還需要進(jìn)一步追查。從【基本信息查詢】菜單下選擇【輔助明細(xì)賬】，如圖S2-19所示，查詢出應(yīng)收賬款中寶山鋼鐵股份有限公司的明細(xì)賬，查閱后發(fā)現(xiàn)，該筆銷售業(yè)務(wù)還有114,239.90元未收到，根據(jù)需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。測(cè)試結(jié)果匯總在圖S2-6——圖S2-8的底稿相關(guān)表項(xiàng)中,如圖S2-20——圖S2-22所示。主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序①分析程序在【財(cái)務(wù)分析】菜單下選擇【利潤表逼近分析】，如圖S2-23所示，雙擊“營業(yè)收入”所在行，然后即可得到圖S2-24所示的主營業(yè)務(wù)收入各產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)及與上年同期數(shù)據(jù)比較，通過【轉(zhuǎn)Excel】并補(bǔ)充底稿必備要件后形成工作底稿，如被審計(jì)單位上年沒有電子數(shù)據(jù)，則需要在Excel中進(jìn)行補(bǔ)充數(shù)據(jù)并編輯。②分析程序在圖S2-24中，如若要分析某一種產(chǎn)品各月波動(dòng)情況，可直接雙擊該產(chǎn)品所在行，即可查詢出各月銷售情況，點(diǎn)擊【圖表分析】，如圖S2-25所示可直觀看到其波動(dòng)情況。圖形分析所得的結(jié)論若要轉(zhuǎn)為底稿，審計(jì)之星中只能截屏或打印輸出，當(dāng)然也可以在Excel中另外生成。③選擇【賬表檢查】菜單下【自定義檢查】中的【銷售毛利波動(dòng)檢查】，如圖S2-26所示，可以得到本年度毛利率指標(biāo)并可與上年同期值比較.如需進(jìn)一步分析各月波動(dòng)情況，則雙擊“銷售毛利率”所在行即可，如圖S2-27所示，可以直觀看出各月毛利率變動(dòng)情況。同理，可查看各月主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本波動(dòng)情況，并結(jié)合銷售毛利率波動(dòng)分析收入與成本是否配比。建議將轉(zhuǎn)出生成的工作底稿整合在一張Excel表中。在圖S2-27中，發(fā)現(xiàn)12月份的銷售毛利率明顯低于全年平均值，應(yīng)重點(diǎn)查證12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的合理性。銷售完整性測(cè)試如圖S2-28所示，打開銷貨交易完整性測(cè)試底稿備用。如圖S2-29所示，在審計(jì)之星中沒有專門的功能點(diǎn)提供貨運(yùn)單的查詢。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，被審計(jì)單位的貨運(yùn)單是作為“銷售費(fèi)用”處理入賬。因此，可以在【基本信息查詢】中選擇【總賬及明細(xì)賬】，雙擊打開查看“銷售費(fèi)用”下的運(yùn)雜費(fèi)，如圖S2-30所示，根據(jù)實(shí)施分析程序得到的結(jié)果確定銷貨交易可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)期間，抽取該期間的“銷售費(fèi)用-運(yùn)雜費(fèi)”記賬憑證。

在圖S2-30中，比如選取了2005年11月30日記賬憑證-92號(hào)，雙擊打開，并【查看原始憑證】，如圖S2-31所示，將對(duì)應(yīng)的貨運(yùn)單信息記錄到圖S2-28工作底稿中。在【基本信息查詢】中選擇【總賬及明細(xì)賬】，雙擊打開查看“主營業(yè)務(wù)收入”下的除氣機(jī)明細(xì)，如圖S2-32所示，找到與圖S2-31對(duì)應(yīng)貨運(yùn)單對(duì)應(yīng)的銷售收入憑證。圖S2-32中，選取與61號(hào)貨運(yùn)單對(duì)應(yīng)的2005年11月2日記賬憑證-9號(hào)雙擊打開得到圖S2-35所示信息，并【查看原始憑證】，如圖S2-33和圖S2-34所示得到發(fā)貨單和增值稅專用發(fā)票，將相關(guān)信息記錄到圖S2-28工作底稿中。將抽取出的貨運(yùn)單分別與對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單、發(fā)票及記賬憑證核對(duì)并記錄相關(guān)信息后，得到圖S2-36所示的底稿，如果發(fā)現(xiàn)存在問題，則需進(jìn)一步核實(shí)并要求被審計(jì)單位編制調(diào)整分錄。主營業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試截止測(cè)試如圖S2-37所示，打開“主營業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試”底稿備用。由于會(huì)計(jì)電算化中，不管是總賬還是明細(xì)賬的賬簿資料皆依據(jù)同源記賬憑證，而審計(jì)軟件做數(shù)據(jù)導(dǎo)入時(shí)，也是將被審計(jì)單位的記賬憑證導(dǎo)入系統(tǒng)，然后重新生成總賬和明細(xì)賬，因此，抽取樣本的起點(diǎn)一般可以從記賬憑證入手。如圖S2-38所示，在【憑證檢查】菜單下選擇【憑證條件設(shè)置檢查】，新增“銷售收入截止測(cè)試”條件并保存。

圖S2-38中點(diǎn)擊【查詢】，得到如圖S2-39所示2005年12月21日至2005年12月31日間的主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)記賬憑證。打開2006年賬套后，同理得到如圖S2-40所示2006年1月1日至2006年1月10日間的主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)記賬憑證。

在圖S2-39和圖S2-40中，雙擊打開每一張記賬憑證，以2005年12月21日記賬憑證-70為例，如圖S2-41和S2-42所示，點(diǎn)擊【查看原始憑證】，核對(duì)所附銷售發(fā)票、發(fā)貨單與記賬憑證信息，并記錄于圖S2-37的底稿文件中。從【基本信息查詢】菜單下打開【賬套基本信息】，點(diǎn)擊打開【原始單據(jù)】中的【出倉單存根】，如圖S2-43所示查詢出2005年12月21日至2006年1月10日間的出倉單存根聯(lián)。從【基本信息查詢】菜單下打開【賬套基本信息】，點(diǎn)擊打開【原始單據(jù)】中的【增值稅附件】，如圖S2-44所示查詢出2005年12月21日至2006年1月10日間的增值稅發(fā)票復(fù)印件。將圖S2-43和圖S2-44的出倉單信息與前述步驟對(duì)應(yīng)的記賬憑證（包括后附發(fā)票和發(fā)貨單）進(jìn)行核對(duì)，并將相關(guān)信息記錄于圖S2-37的底稿文件中，特別注意相關(guān)日期是否一致，從而判斷是否存在跨期確認(rèn)入賬的情況。測(cè)試完成，得到如圖S2-45所示的底稿結(jié)果，

如果存在跨期入賬情形，還須要求被審計(jì)單位編制調(diào)整分錄。應(yīng)收賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)收賬款函證如圖S2-46所示，打開【審計(jì)底稿】下【中注協(xié)審計(jì)底稿模板】中的【應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）_模板.xls】，以備根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行編輯?；蛘吒鶕?jù)需要打開如圖S2-47所示的底稿文件備用。選擇【基本信息查詢】中的【輔助賬查詢】，如圖S2-48所示，選擇查詢方式后確定。

如圖S2-49所示，雙擊“應(yīng)收賬款”所在行，可得到如圖S2-50所示的具體往來單位應(yīng)收賬款余額表。鼠標(biāo)選到期末余額借方所在列，點(diǎn)擊【升序】或【降序】，根據(jù)總體審計(jì)策略進(jìn)行函證或執(zhí)行替代程序。如需與相關(guān)原始憑證進(jìn)一步核對(duì)，則雙擊該單位所在行，如圖S2-51所示，可以查詢到該往來單位整年的科目