第三章-出納實務(wù)操作基礎(chǔ)知識

第三章出納實務(wù)操作基礎(chǔ)知識第一節(jié)出納的基礎(chǔ)知識第二節(jié)現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理第三節(jié)銀行業(yè)務(wù)處理第四節(jié)出納常用憑證第五節(jié)

出納常用賬簿第六節(jié)出納人員離職交接手續(xù)1河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進第一節(jié)出納的基礎(chǔ)知識一、出納的定義兩層涵義：出納工作、出納人員1.出納工作：出即支出，納即收入。

出納工作是管理貨幣資金、票據(jù)、有價證券進進出出的一項工作。具體地說，出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。

從廣義上講，只要是票據(jù)、貨幣資金和有價證券的收付、保管、核算，就都屬于出納工作。它既包括備單位會計部門專設(shè)出納機構(gòu)的各項票據(jù)、貨幣資金、有價證券收付業(yè)務(wù)處理，票據(jù)、貨幣資金、有價證券的整理和保管，貨幣資金和有價證券的核算等各項工作；也包括各單位業(yè)務(wù)部門的貨幣資金收付、保管等方面的工作。狹義的出納工作則僅指各單位會計部門專設(shè)出納崗位或人員的各項工作。2河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進2.出納人員從廣義上講，既包括會計部門的出納工作人員，也包括業(yè)務(wù)部門的各類收款員（收銀員）。狹義的出納人員僅指會計部門的出納人員。

二、出納工作的特點1.社會性。出納人員要了解國家有關(guān)財會政策法規(guī)并參加這方面的學習和培訓，出納人員要經(jīng)常跑銀行等。2.專業(yè)性。出納工作有著專門的操作技術(shù)和工作規(guī)則。憑證如何填，出納賬怎樣記都很有學問，就連保險柜的使用與管理也是有講究的。3河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進3.政策性。出納工作是一項政策性很強的工作，其工作的每個環(huán)節(jié)都必須依照國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)進行。不掌握這些政策法規(guī)，就做不好出納工作；不按這些政策法規(guī)辦事，就違反了財經(jīng)紀律。4.時效性。出納工作具有很強的時效性，何時發(fā)放職工工資，何時核對銀行對賬單等等，都有嚴格的時間要求，一天都不能延誤。因此，出納員心里應(yīng)有個時間表，及時辦理各項工作，保證出納工作質(zhì)量。

4河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進三、出納員的職責和權(quán)限根據(jù)《會計法》、《會計人員職權(quán)條例》、《會計人員工作規(guī)則》等法規(guī)，出納員具有以下職責和權(quán)限：1、職責（1）按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。（2）根據(jù)會計制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時，要嚴格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編制收付款憑證，然后根據(jù)編制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。5河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（3）按照國家外匯管理和對購匯制度的規(guī)定及有關(guān)批準文件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。（4）掌握銀行存款余額不準簽發(fā)空頭支票，不準出租、出借銀行賬戶為其他單位辦理結(jié)算。（5）保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券（如，國庫券、債券、股票等）的安全與完整。（6）保管有關(guān)印章，空白收據(jù)和空白支票

6河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進2.權(quán)限（1）維護財經(jīng)紀律，執(zhí)行財會制度，抵制不合法的收支和弄虛作假行為。（2）參與貨幣資金計劃定額管理的權(quán)力。（3）管好貨幣資金的權(quán)力。7河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進四、出納工作的基本要求1.政策水平。出納人員只有刻苦掌握政策法規(guī)和制度，明白了自己哪些該干，哪些不該干，哪些該抵制，工作起來就會得心應(yīng)手，就不會犯錯誤。2.業(yè)務(wù)技能。提高出納業(yè)務(wù)技術(shù)水平關(guān)鍵在手上，打算盤、用電腦、開票據(jù)、都離不開手。而要提高手的功夫，關(guān)鍵又在勤，勤能生巧，巧自勤來。有了勤，就一定能達到出納技術(shù)操作上的理想境界。另外，還要苦練漢字、阿拉伯數(shù)字，提高寫作概括能力，使人見其字如見其人，一張書寫工整、填寫齊全、摘要精煉的票據(jù)能表現(xiàn)一個出納員的工作能力。

8河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進3.工作作風。要做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴謹細致的工作作風和職業(yè)習慣，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴謹細致，沉著冷靜。4.安全意識?，F(xiàn)金、有價證券、票據(jù)、各種印鑒，既要有內(nèi)部的保管分工，各負其責，井相互牽制；也要有對外的保安措施，從辦公用房的建造，門、屜、柜的鎖具配置，到保險柜密碼的管理，都要符合保安的要求。出納人員既要密切配合保安部門的工作，更要增強自身的保安意識，學習保安知識，把保護自身分管的公共財產(chǎn)物資的安全完整作為自己的首要任務(wù)來完成。5.道德修養(yǎng)。

9河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進五、出納工作的具體內(nèi)容（一）貨幣資金的收支與記錄1.做好現(xiàn)金收付的核算嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證進行復(fù)核，辦理款項收付。2.做好銀行存款的收付核算嚴格按照銀行《支付結(jié)算辦法》的各項規(guī)定，按照審核無誤的收入與支出憑證進行復(fù)核，辦理銀行存款的收付。10河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進3.認真登記日記賬，保證日清月結(jié)根據(jù)已經(jīng)辦理完畢的收付款憑證，逐筆序時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。銀行存款的賬面余額及時與銀行存款對賬單核對，保證賬證、賬賬、賬實相符。經(jīng)常與銀行傳遞來的對賬單進行核對，月末要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使賬面余額與對賬單上余額調(diào)節(jié)相符。對未達賬款，要及時查詢。要隨時掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票。11河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進4.保管庫存現(xiàn)金和有價證券對現(xiàn)金和各種有價證券，要確保其安全和完整無缺。庫存現(xiàn)金不得超過銀行核定的限額，超過部分要及時存入銀行。不得以“白條”充抵現(xiàn)金，更不得任意挪用現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金有短缺或盈余，應(yīng)查明原因，根據(jù)情況分別處理。不得私下取走或補足現(xiàn)金，現(xiàn)金如有短缺，因自身原因造成的，要負賠償責任。對于單位保險柜密碼、開戶賬號及取款密碼等，不得泄露，更不能任意轉(zhuǎn)交他人。

12河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進5.保管有關(guān)印章，登記注銷支票出納人員所管的印章必須妥善保管，嚴格按照規(guī)定用途使用。簽發(fā)支票的各種印章，不得全部交由出納一人保管。一般而言，單位財務(wù)專用章由財務(wù)主管保管。對于空白收據(jù)和空白支票必須嚴格管理，專設(shè)登記簿登記，認真辦理領(lǐng)用注銷手續(xù)。

6.復(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算認真審查銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證，嚴格按照銷售合同和銀行結(jié)算制度，及時辦理銷售款項的結(jié)算，催收銷售貨款。發(fā)生銷售糾紛，貨款被拒付時，要通知有關(guān)部門及時處理。13河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（二）結(jié)算往來1.辦理往來結(jié)算，建立清算制度現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)容，主要包括：企業(yè)與內(nèi)部核算單位和職工之間的款項結(jié)算；企業(yè)與外部單位不能辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)和個人之間的款項結(jié)算；低于結(jié)算起點的小額款項結(jié)算；根據(jù)規(guī)定可用于其他方面的結(jié)算。對購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)付、暫收款項，要及時催收結(jié)算，應(yīng)付、暫收款項，要抓緊清償。對確實無法收回的應(yīng)收賬款和無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后處理。14河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進2.管理企業(yè)的備用金實行備用金制度的企業(yè)，要核定備用金定額，及時辦理領(lǐng)用和報銷手續(xù)，加強管理。對預(yù)借的差旅費，要督促及時辦理報銷手續(xù)，收回余額，不得拖欠，不準挪用。建立其他往來款項清算手續(xù)制度。對購銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金等債權(quán)債務(wù)及往來款項，要建立清算手續(xù)制度，加強管理及時清算。3.核算其他往來款項，防止壞賬損失對購銷業(yè)務(wù)以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設(shè)置明細賬，根據(jù)審核后的記賬憑證逐筆登記，并經(jīng)常核對余額。年終要抄列清單，并向領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門報告。15河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（三）工資核算1.執(zhí)行工資計劃，監(jiān)督工資使用根據(jù)批準的工資計劃，會同勞動人事部門，嚴格按照規(guī)定掌握工資和獎金的支付，分析工資計劃的執(zhí)行情況。對于違反工資政策，濫發(fā)津貼、獎金的，要予以制止并向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門報告。2.審核工資單據(jù)，發(fā)放工資獎金根據(jù)實有職工人數(shù)、工資等級和工資標準，審核工資獎金計算表，辦理代扣款項（包括計算個人所得稅、住房基金、勞?；稹⑹I(yè)保險金等），計算實發(fā)工資。3.負責工資核算，提供工資數(shù)據(jù)按照工資總額的組成和支付工資的來源，進行明細核算。根據(jù)管理部門的要求，編制有關(guān)工資總額報表。16河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進第二節(jié)現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理

一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例》（國務(wù)院發(fā)布）結(jié)算起點：1000元（由人行調(diào)整報國務(wù)院備案）二、現(xiàn)金使用限額（一）庫存現(xiàn)金限額管理的意義、限額核定原則和方法1、庫存現(xiàn)金限額的定義：允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額2、核定：

開戶銀行（根據(jù)單位實際需要、距離銀行遠近等情況）3、限額：（3-5天、不超過15天）日常零星開支17河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進4、日常零星開支

除去定期的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出以外的零星的費用支出。5、具體規(guī)定：（1）在銀行開戶的獨立核算單位----按規(guī)定核定限額（2）附屬單位---限額可包括在上級單位庫存限額內(nèi)（3）商業(yè)企業(yè)零售部門找零備用金----不包括在單位庫存現(xiàn)金的限額之內(nèi)18河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（二）庫存現(xiàn)金限額的辦理1、開戶單位填制“庫存現(xiàn)金限額申請書”2、報送單位主管部門簽署意見3、報送開戶銀行審查（每年核定一次）（三）現(xiàn)金的坐支1、定義2、特殊：可坐支3、申請：同時申請、專門申請19河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進三、現(xiàn)金收支的基本要求（一）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的辦理要求1、單位現(xiàn)金收入的主要來源提現(xiàn)、報銷差旅費交回的余款、備用金退回款、零星收入款、不能轉(zhuǎn)賬的銷售收入、對個人的罰款、無法查明原因的現(xiàn)金溢余。2、現(xiàn)金的提取------現(xiàn)金支票3、現(xiàn)金收款憑證的復(fù)核日期、編號、科目、金額、單據(jù)張數(shù)、簽章4、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的處理程序復(fù)核收款憑證--清點現(xiàn)金--開出收據(jù)--登記現(xiàn)金日記賬20河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（二）現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的辦理要求1、現(xiàn)金支出的主要用途工資及津貼、農(nóng)副產(chǎn)品收購、差旅費、備用金、零星購置辦公用品2、現(xiàn)金的送存（超出庫存限額現(xiàn)金繳款單）3、現(xiàn)金付款憑證的復(fù)核4、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的處理程序復(fù)核付款憑證--在附件上蓋章--付出現(xiàn)金--登記現(xiàn)金日記賬5、大額現(xiàn)金支付登記備案制度21河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制（一）錢賬分管制度（二）現(xiàn)金收支授權(quán)批準制度開支范圍、報銷憑證、手續(xù)、批準權(quán)限、支付程序（三）日清月結(jié)制度按日清理、按月結(jié)賬（四）現(xiàn)金清查制度定期或不定期盤點關(guān)注：長款、白條、私借挪用公款、賬外現(xiàn)金22河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（五）現(xiàn)金管理制度1、超過庫存限額----當日下班前送交開戶銀行2、現(xiàn)金存放-------專用保險柜3、不準公款私存、不準保留賬外公款（小金庫）4、不得白條抵庫5、分類保管現(xiàn)金6、保險柜的配備使用制度（配備、開啟、財物保管、密碼）（1）鑰匙配備：兩套（出納、保衛(wèi)）（2）開啟：出納（3）財務(wù)保管：備查登記（不得存放私人財物）（4）密碼：保密更換23河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進7、其他內(nèi)部牽制制度（1）開票與收款的分工（2）收據(jù)的領(lǐng)、銷制度（3）一切現(xiàn)金收支均應(yīng)開具、取得憑證（4）現(xiàn)金支票和銀行印鑒分別保管（5）崗位輪換24河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進第三節(jié)銀行業(yè)務(wù)處理一、匯票銀行匯票（銀行簽發(fā)）商業(yè)匯票（企事業(yè)單位、機關(guān)、團體簽發(fā)）1、銀行匯票概述（1）定義（見票按實際結(jié)算金額無條件支付票款）（2）適用范圍：異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域

就是在這一區(qū)域內(nèi)參加人行系統(tǒng)交換的.簡單來說就是你的支票本票能在多大范圍內(nèi)使用,這個交換區(qū)域就有多大.也就是我們通常所說的同城交換.現(xiàn)在的同城交換已不是狹義的同城.由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,現(xiàn)在深圳地區(qū)的支票也可以在上海,北京地區(qū)實現(xiàn)同城交換了。（3）用途：轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)（填明“現(xiàn)金”字樣的）25河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進2、銀行匯票記載事項（1）表明“銀行匯票”的字樣；（2）無條件支付的承諾；（3）確定的金額；（4）收款人名稱；

（5）出票日期；（6）出票人簽章。

匯票上未記載前款規(guī)定事項之一的，匯票無效。3、銀行匯票的提示付款期限：自出票日起1個月對日計算，出票日期是06年1月31日，那么到期日是06年2月28日；出票日期如果是06年2月15日，那么到期日是06年3月15日4、銀行匯票辦理和使用要求（1）申請-----銀行匯票申請書（2）出票---用壓數(shù)機壓印的匯票金額并加蓋印章，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人26河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（3）交付給收款人

申請人應(yīng)將銀行匯票和解迄通知一并交付給匯票上記明的收款人。收款人受理銀行匯票時，應(yīng)審查事項有：

A、銀行匯票和解迄通知是否齊全，匯票號碼和記載的內(nèi)容是否一致；

B、收款人是否確為本單位或本人；

C、銀行匯票是否在提示付款期限內(nèi)；

D、必須記載的事項是否齊全；

E、出票人簽章是否符合規(guī)定，是否有壓數(shù)機壓印的出票金額，并與大寫出票金額一致；

F、出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項是否由原記載人簽章證明。（注意：未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行不予受理。）27河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（4）流通轉(zhuǎn)讓------背書（5）提示付款------同時提交銀行匯票和解迄通知超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)（2年）向出票銀行作出說明，提供證件，可持銀行匯票和解迄通知向出票銀行請求付款。（6）退款和喪失A、退款。（銀行匯票超過付款提示期限或其他原因）B、銀行匯票喪失（憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明）28河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進問題探討：銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。持票人超過付款期限提示付款的，【代理付款人】不予受理，只能由持票人持匯票向【出票銀行】提示付款。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月.但是銀行匯票的有效期限是自出票日起2年代理付款人，就是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行，即持票人的開戶行。銀行匯票的出票人=銀行匯票的付款人=出票銀行。29河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進二、銀行本票1、概述：（本票是自付證券、匯票是委付證券）（1）定義：銀行本票，是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。（2）分類銀行本票分為：不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額分為：1000元、5000元、10000元和50000元4種。30河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（3）用途：轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)（現(xiàn)金字樣、收付雙方均為個人）（4）銀行本票的使用范圍：

同一票據(jù)交換區(qū)域（廣義的同城）2、銀行本票的記載事項簽發(fā)銀行本票必須記載。表明“銀行本票”的字樣、無條件支付的承諾、確定的金額、收款人名稱、出票日期和出票人簽章。如果沒有記載，本票無效。31河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進3、提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。（相對于銀行匯票，范圍小、風險小、時限寬松）4、銀行本票的辦理和使用要求（1）申請銀行本票申請書申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。（2）出票出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票。出票銀行在本票上簽章后交給申請人。（3）交款申請人應(yīng)將銀行本票交付給本票上記名的收款人。（4）流通轉(zhuǎn)讓：背書轉(zhuǎn)讓

32河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（5）提示付款A(yù)、在銀行開立存款賬戶的持票人：背面簽章、辦理轉(zhuǎn)賬B、未在銀行開立存款賬戶的持票人：背面簽章、提現(xiàn)C、超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，提供證件，可持銀行本票向出票銀行請求付款。（6）本票的退款與喪失A.退款。（超過提示付款期限或其他原因）B.銀行本票喪失（持法院證明向出票行請求付款或退款）33河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進三、支票1、支票的概念和種類支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。

2.支票的使用范圍單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。3.支票記載事項

表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。4.支票提示付款期限提示付款期限：自出票日起10日內(nèi)34河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進5.支票辦理要求（1）簽支票---碳素素墨水或墨汁（2）簽取現(xiàn)支票----按規(guī)定（3）禁止簽空頭支票（4）出票人簽章、約定使用支付密碼（5）不得簽發(fā)與預(yù)留印鑒、支付密碼不符的支票（6）簽空頭、不符的支票---銀行退票；罰款：面額5%、不低于1000；賠償2%兌付支票：（1）轉(zhuǎn)賬（背書人簽章欄簽章、填進賬單）（2）提現(xiàn)（收款人簽章處簽章、登記個人身份信息）35河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進四、商業(yè)匯票

1、商業(yè)匯票的概念和種類商業(yè)匯票是收款人或付款人簽發(fā)的，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票（銀行以外的付款人承兌）和銀行承兌匯票（銀行承兌）。

2.商業(yè)匯票的使用范圍（本地和異地都可以使用）適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關(guān)系、債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項結(jié)算。

3.商業(yè)匯票的記載事項表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺之一無效。

36河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進

4.商業(yè)匯票的付款期限和提示付款期限

商業(yè)匯票付款期限：最長不超過6個月提示付款期限：自匯票到期日起10日內(nèi)5、商業(yè)匯票的背書（1）分類：轉(zhuǎn)讓背書、非轉(zhuǎn)讓背書（2）背書人的責任：匯票得不到付款時，應(yīng)向持票人清償----匯票金額、利息、有關(guān)費用。（3）背書必須記載事項：被背書人名稱、背書人簽章（4）其他記載事項：背書日期、委托收款、質(zhì)押、不得轉(zhuǎn)讓（正面、背面）。（5）背書不得附有條件（6）背書應(yīng)記載在票據(jù)背面或粘貼單上，不得記在正面

37河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進6、商業(yè)匯票的保證（1）記載事項：保證字樣、保證人名稱和住所、被保證人名稱、保證日期、保證人簽章。（2）保證不得附有條件：附有條件，所附條件不影響對商業(yè)承兌匯票的保證責任（3）保證人之間承擔連帶責任，保證人清償債務(wù)后，可行使持票人對被保證人及其前手的追索權(quán)38河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進五、辦理支付結(jié)算的具體要求（一）單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶（二）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證39河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1、中文大寫數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫2、中文大寫數(shù)字后的“正”、“整”3、中文大寫數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣4、阿拉伯小寫數(shù)字中間有“0”時的書寫（出票日期）（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改40河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實，不得偽造、變造1、偽造--------簽章變造--------更改票據(jù)的內(nèi)容2、票據(jù)和結(jié)算憑證的不得更改事項：金額、日期、收款人名稱（更改銀行不予受理）3、簽章：簽名、蓋章、簽名加蓋章（單位）41河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求（1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額、數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后要寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。（3）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。42河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額、數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。（5）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如：2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。43河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項。銀行存款的管理主要包括銀行存款開戶管理及結(jié)算管理兩方面。①銀行結(jié)算賬戶的管理企業(yè)應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算?！躲y行賬戶管理辦法》將企業(yè)的存款賬戶分為四類：即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。②銀行結(jié)算方式銀行存款的收付必須嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。根據(jù)中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，現(xiàn)行結(jié)算種類主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證幾種。44河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。它分為不定額和定額兩種。不定額本票起點為100元，要用壓數(shù)機壓印金額。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、和普通支票。45河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。匯兌匯兌，是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款分郵寄和電報劃回兩種。托收承付托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。信用證信用證結(jié)算方式原是國際結(jié)算的一種主要方式。1997年中國人民銀行下發(fā)《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》規(guī)定，自1997年8月1日起可在國內(nèi)企業(yè)間使用。46河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進貨幣資金的核算現(xiàn)金通常是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。在會計核算上，現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金，根據(jù)國際會計慣例，它不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)存放在銀行及其他金融機構(gòu)的存款，以及因結(jié)算方式、存放地點和用途不同而產(chǎn)生的其他貨幣資金。狹義的現(xiàn)金，僅指庫存現(xiàn)金。我國會計上所界定的現(xiàn)金范圍是狹義的現(xiàn)金。47河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（1）現(xiàn)金的核算為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目的借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或者單獨設(shè)置“備用金”科目，而不在本科目核算。①現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結(jié)算起點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。48河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進【例5-1】從開戶銀行提取現(xiàn)金8000元備用。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000【例5-2】企業(yè)出租包裝物收到的現(xiàn)金(租金)600元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金600貸：其他業(yè)務(wù)收入600【例5-3】企業(yè)管理部門職工陳江出差借款5000元，報銷4600元，剩余現(xiàn)金400元交回。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金400

管理費用4600

貸：其他應(yīng)收款——陳江500049河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進②現(xiàn)金支出的核算企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠?-4】職工張軍出差預(yù)借差旅費5000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——張軍5000

貸：庫存現(xiàn)金5000【例5-5】以現(xiàn)金支付職工工資50000元。借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：庫存現(xiàn)金50000【例5-6】職工李洪報銷由其個人墊支的企業(yè)行政管理部門辦公用品費760元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費用760

貸：庫存現(xiàn)金76050河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進③現(xiàn)金的明細分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時應(yīng)計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，并進行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。④現(xiàn)金清查及其核算現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。51河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，應(yīng)分別情況處理：屬于記賬差錯的應(yīng)及時予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準后計入“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入”科目。52河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進【例5—7】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢90【例5一8】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢90

貸：營業(yè)外收入90【例5—9】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80

貸：庫存現(xiàn)金8053河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進【例5—10】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款——李剛80

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80

收到上述出納員李剛賠款80元時：借：庫存現(xiàn)金80

貸：其他應(yīng)收款——李剛80【例5一11】仍沿用例4一9，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準作為管理費用處理。借：管理費用80

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8054河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（2）銀行存款的核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，該科目的借方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末存款的余額。①銀行存款收入的核算企業(yè)收入銀行存款，應(yīng)根據(jù)銀行存款送款回單或銀行收賬通知及有關(guān)單證，及時編制記賬憑證。【例5一12】企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，收入10000元，增值稅1700元，收到支票存入銀行。借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170055河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進②銀行存款支出的核算企業(yè)銀行存款支出，應(yīng)根據(jù)銀行支付結(jié)算憑證的回單聯(lián)及有關(guān)單證，及時編制記賬憑證?！纠?一13】企業(yè)從本地購進一批原材料，買價6000元，進項稅額1020元，貨款共計7020元，材料已全部驗收入庫，貨款已付。借：原材料6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020

貸：銀行存款7020【例5一14】以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費11100元借：銷售費用11100

貸：銀行存款1110056河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進③銀行存款的明細分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。57河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進④銀行存款的清查銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。企業(yè)每月應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有兩方面：一是記賬錯誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：58河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項；銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。對上述未達賬項應(yīng)采用“補記式”余額調(diào)節(jié)法，通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。“補記式”余額調(diào)節(jié)法是指在雙方賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收款記賬而本單位尚未收款記賬的金額，減去對方已經(jīng)付款記賬而本單位尚未付款記賬的金額，從而將雙方余額調(diào)節(jié)一致的方法。59河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法?！纠?一15】某企業(yè)2005年度3月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為83000元，經(jīng)逐筆核對有如下未達賬項：（1）企業(yè)收銷貨款60000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)付購料款45000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（3）接到匯來購貨款48000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬；（4）銀行代企業(yè)支付購料款4000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式如圖5.160河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進61河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進（3）其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，該科目借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細賬戶。①外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。62河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進【例5一16】企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行匯往采購地款項200000元。借：其他貨幣資金——外埠存款200000

貸：銀行存款200000【例5一17】采購員以外埠存款購買材料，材料價款80000元，增值稅13600元，貨款共計93600元，材料已入庫。借：原材料80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：其他貨幣資金——外埠存款93600【例5一18】外埠采購結(jié)束，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余額106400元收妥入賬。借：銀行存款106400

貸：其他貨幣資金——外埠存款10640063河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進②銀行匯票存款銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。【例5一19】企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款60000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款60000

貸：銀行存款60000【例5一20】收到采購材料發(fā)票，材料價款50000元，增值稅8500元，材料已驗收入庫。借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款58500【例5一21】多余款退回，收妥入賬，款項1500元。借：銀行存款1500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款150064河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院趙洪進③銀行本票存款銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項?！纠?一22】企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款33400元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票存款33400

貸：銀行存款33400【例5一23】收到采購材料發(fā)票，材料價款20000元，增值稅3400元，材料驗收入庫。借：原材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400