國際會計(第五章國際會計協(xié)調(diào)化)

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化1《國際會計》幻燈片13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化2參考資料：1．21世紀會計學系列教材《國際會計》常勛編著

廈門大學出版社2001年9月2．《國際會計學》弗雷德里克.d.s.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.k.米克李榮林譯上海財務(wù)大學出版社2003年5月出版3．《財務(wù)會計的四大難題》常勛著

立信會計出版社2002.44．《國際會計準則》

國際會計準則委員會制定中國財政經(jīng)濟出版社20035．會計研究前沿叢書《國際會計前沿》

王松年主編上海財經(jīng)大學出版社20016．《美國財務(wù)會計準則》美國財務(wù)會計準則委員會制定經(jīng)濟科學出版社200213一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化3目錄第一章國際會計的形成與發(fā)展第二章會計模式通論（比較）第三章比較會計模式----國別會計（上）第四章比較會計模式----國別會計（下）第五章

國際會計協(xié)調(diào)化第六章國際會計準則委員會第七章會計慣例的國際比較第八章國際財務(wù)報表第九章國際稅務(wù)第十章金融工具會計13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化4第五章國際會計協(xié)調(diào)化

本章（國際會計協(xié)調(diào)化）和第六章（國際會計準則委員會）屬于國際會計的重要內(nèi)容之一----國際會計協(xié)調(diào)。本章主要講述：國際會計協(xié)調(diào)化的意義和致力于國際會計協(xié)調(diào)化的主要國際組織及其在國際會計協(xié)調(diào)化過程中主要活動（當然不包括國際會計準則委員會）。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化5這些組織包括2.區(qū)域性國家聯(lián)盟----如：歐洲聯(lián)盟3.官方機構(gòu)國際組織----如：證券委員會國際組織4.民間性國際組織----如：國際會計師聯(lián)合會、國際會計準則委員會以及區(qū)域性會計師聯(lián)合會1.國際性政府間機構(gòu)----如：聯(lián)合國會計和報告國際準則政府間專家工作組、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織會計工作組13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化6第一節(jié)國際會計協(xié)調(diào)化的含義與作用第二節(jié)致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織第三節(jié)聯(lián)合國會計和報告國際準則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)活動第四節(jié)歐洲聯(lián)盟：推動會計協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟第五節(jié)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織第六節(jié)證券委員會國際組織第七節(jié)國際會計師聯(lián)合會13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化7第一節(jié)國際會計協(xié)調(diào)化的含義與作用一、國際協(xié)調(diào)的必要性二、國際會計化協(xié)調(diào)的含義三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標）四、國際會計協(xié)調(diào)化的障礙與思路一、國際協(xié)調(diào)的必要性

隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的發(fā)展，要求增進國際性財務(wù)信息可比性的壓力日益增強。一般認為，如果在世界范圍內(nèi)有統(tǒng)一的會計術(shù)語和會計程序，有一套世界上大多數(shù)國家公認的會計準則，有各公司間可以相互比較的財務(wù)信息，將會有利于國際經(jīng)營活動中各方面參與者的經(jīng)營決策；有利于提高公司的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益；可以在編制和分析財務(wù)報表中有效地利用人力、財力和時間；國際金融市場上也會有透明度更高和更準確的財務(wù)信息。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化81．國際投資的需要在國際資本市場上，資金的提供者要求進行會計的國際協(xié)調(diào)，以便能根據(jù)可比的財務(wù)信息作出最佳投資決策或貸款決策。

在大多數(shù)情況下，公司財務(wù)報表只有符合了某種統(tǒng)一的、嚴格的格式要求，才能在國際資本市場上出售股票、發(fā)行債券。這種國際資本流動的增長客觀上日益要求進行會計準則的國際協(xié)調(diào)。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化92．國際籌資的需要會計的國際協(xié)調(diào)對各國在國際資本市場上進行籌資活動的企業(yè)也十分有利。協(xié)調(diào)可以節(jié)約這些企業(yè)的籌資費用。

一個企業(yè)在不同國家的資本市場上籌資都要根據(jù)當?shù)氐臅嫓蕜t編制一套財務(wù)報表，在幾個國家籌資就要編制幾套財務(wù)報表。這將使籌資企業(yè)增加一大筆開支。

如果能夠按照同一套會計準則在世界各地發(fā)行證券，就可以極大地降低籌資成本。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化103．跨國公司如果會計準則達到一定程度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，跨國公司將會減少調(diào)整各國子公司會計制度的難度。

會計人員在編制合并報表的過程中也將有更為統(tǒng)一的基礎(chǔ)。

財務(wù)信息可比性的增強也會有助于評價各國子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，有助于進行國際投資分析和作出各種國際經(jīng)營決策，還會有利于為收買國外子公司而進行的評價和分析。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化11許多國家政府認為，會計的國際協(xié)調(diào)和信息披露規(guī)范化將有助于消除跨國公司和東道國國內(nèi)公司之間的不平等競爭，增加跨國公司信息披露的透明度，改進東道國政府與跨國公司進行討價還價的地位以及對跨國公司進行管理的能力和水平。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化124．國際會計師事務(wù)所這些機構(gòu)在進行跨國審計或從事其他國際性會計業(yè)務(wù)中也十分希望各國會計實務(wù)的差異能逐步縮小，以便能提高審計依據(jù)的統(tǒng)一性，提高審計質(zhì)量和其他業(yè)務(wù)工作水平。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化135．各國稅務(wù)當局在涉及國外所得稅征管工作中，各國稅務(wù)當局常因不同國家利潤計量中的差異而遇到麻煩，如果各國利潤計量實務(wù)能夠比較一致，也許會更有利于他們的工作。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化146．發(fā)展中國家的會計管理機構(gòu)進行會計準則的國際協(xié)調(diào)，建立國際會計準則，有利于發(fā)展中國家建立自己的會計準則，有助于促進這些國家的經(jīng)濟發(fā)展。

這些國家可以根據(jù)本國的情況，為使國際會計準則適應(yīng)本國的需要而作相應(yīng)的修改。

可以加快這些國家會計事業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化15會計準則的協(xié)調(diào)化意味著：（1）各個國家之間的差異將保持在最低水平，不同國家使用的不同會計規(guī)則和實務(wù)可以并存，只要這些可選擇準則和實務(wù)是可以相互協(xié)調(diào)的；（2）在由若干個國家組成的集團內(nèi)部許可使用相似的會計準則，但是要求揭示并調(diào)整任何與公認會計準則之間差異；（3）同時遵循本國會計準則和國際會計準則來編制會計報表。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化1613一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化17二、國際會計化協(xié)調(diào)的含義（一）各家之說1.諾比斯（nobes）和帕克(parker)《比較國際會計》（1981年）：“協(xié)調(diào)”是通過對會計慣例的差異程度加以限制從而增加其可比性的過程。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化182.阿潘(arpan)和拉德波夫(radebaugh)《國際會計與跨國公司》（1981年）：協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標準和實務(wù)差異以形成一套嚴密的可接受的標準和慣例的過程。3.薩繆爾斯（samuels）和皮頓(piper)《國際會計：評論》（1981年）4.崔（choi）、福羅斯特(frost)和米克(meek)《國際會計》（1999年）13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化19（二）如何理解“協(xié)調(diào)化”

從“五個層面”來理解“協(xié)調(diào)化”:

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化20（三）協(xié)調(diào)化與可比性、標準化、統(tǒng)一性和趨同化

對會計“協(xié)調(diào)化”有不同的表述，經(jīng)常涉及“可比性”、“標準化”、“統(tǒng)一性”等概念。正如薩繆爾斯和波頓指出的：可比性、標準化或統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的概念。

1.標準化（統(tǒng)一性）：意味著要求執(zhí)行非常嚴格的，選擇范圍很小的規(guī)定，甚至于可以在所有情況下執(zhí)行單一的規(guī)定或準則?？梢赃@樣說，標準化很難容納國別差異。----這在當前還是很難做到的。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化21

2.協(xié)調(diào)化：富有彈性和開放性，它是一個調(diào)節(jié)國別會計差異的過程，而隨協(xié)調(diào)化的進展，國別差異將不斷縮小并在某些方面消失。

3.（信息的）可比性：是比協(xié)調(diào)化更明確的概念。只要財務(wù)報表的使用者能在不致導向錯誤決策的前提下分析和利用這些信息，這些信息就是可比的，就具有可比性。因此，可比性容許一定限度差異的存在，但要求對這些差異進行調(diào)節(jié)而使所提供的信息可比。所以，信息的可比性常用來解釋會計的協(xié)調(diào)化。

4.趨同：可以理解為標準化邁向統(tǒng)一性的接近程度。各國會計實務(wù)通過國際會計準則的制定和推行日漸“趨同”，最終實現(xiàn)“統(tǒng)一”的目標。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化22三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標）（一）協(xié)調(diào)化的作用1．協(xié)調(diào)化有助于進行國際貿(mào)易與經(jīng)濟合作活動；2．協(xié)調(diào)化促進了財務(wù)報表的可比性；

３．協(xié)調(diào)化有利于跨國投資，并有利于跨國公司合并報表的編制。

（二）協(xié)調(diào)化的表現(xiàn)（目標）

１．國家準則與國際準則的協(xié)調(diào)化-遠期目標。

２．國際貨幣市場、資本市場對信息披露要求的協(xié)調(diào)化---近期目標。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化23四、國際會計協(xié)調(diào)化的障礙與思路（一）障礙

１．各國會計環(huán)境差異的存在

各國經(jīng)濟、政治法律、社會文化等，使各國現(xiàn)存會計慣例和會計目標有著巨大的差異，這些差異是目前國際會計協(xié)調(diào)的首要障礙。如果不在很大程度上改變基本態(tài)度和法律，各國間現(xiàn)存會計理論與會計實務(wù)差異的協(xié)調(diào)障礙就難以克服。然而在決定各國會計發(fā)展特點的會計環(huán)境統(tǒng)一之前,各國的會計準則與會計制度怎么可能因果顛倒地首先實現(xiàn)標準化（統(tǒng)一性）呢？13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化24

２．某些國家缺乏強有力的會計職業(yè)團體。這就是說任何試圖通過各國會計職業(yè)團體來發(fā)揮協(xié)調(diào)作用的國際會計協(xié)調(diào)機構(gòu)將不能在所有的國家內(nèi)產(chǎn)生影響，這不利于國際會計協(xié)調(diào)的順利進行。

３．民族主義的普遍存在。主要表現(xiàn)在：①一個國家不愿意接受哪些使本國會計慣例向他國會計慣例轉(zhuǎn)化的折衷措施。②一個國家對其他國家的會計缺乏了解和不感興趣。這就加劇了國際會計協(xié)調(diào)化難度。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化25４．“經(jīng)濟后果”對會計影響現(xiàn)實中的另一個重要障礙是“經(jīng)濟后果”對會計影響，即由于同一原則的經(jīng)濟后果在各國不同，同時準則制定者也不得不認真權(quán)衡這些后果，這樣就可能導致會計準則在國際間難以協(xié)調(diào)。

當然，國際會計協(xié)調(diào)的這些障礙背后更實質(zhì)的是國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間政治、經(jīng)濟和會計目標的沖突。因此，國際會計準則的制定、發(fā)布與推行，不僅僅是個會計技術(shù)問題，本質(zhì)上是個政治問題，是國際利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。認識這一點，對于逐步解決國際會計協(xié)調(diào)化的障礙，搞好國際會計協(xié)調(diào)工作是非常重要的。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化26（二）國際會計協(xié)調(diào)的思路

解決協(xié)調(diào)過程中的各種矛盾和障礙，搞好國際會計協(xié)調(diào)工作的基本思路是：

１．從時間上看，首先了解各國會計準則和會計實務(wù)的現(xiàn)狀，探研國別會計差異的原因，發(fā)現(xiàn)各種協(xié)調(diào)活動的難易程度，分析協(xié)調(diào)活動的阻力和障礙，然后，本著成員國之間平等協(xié)商、相互調(diào)和的原則，從易到難地縮小國別差異，逐步實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)化的目標。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化27

２．從空間范圍來看，應(yīng)積極推進地區(qū)內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)活動，增強其成員國間會計信息的可比性。然后以地區(qū)內(nèi)的會計協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，各在區(qū)間相互滲透，相互影響，逐步實現(xiàn)空間范圍內(nèi)的會計協(xié)調(diào)目標。

３．從協(xié)調(diào)機構(gòu)來看，應(yīng)以民間會計職業(yè)組織作為主導的協(xié)調(diào)者，以政府間組織為輔助協(xié)調(diào)者，借助國際社會的力量，共同推動國際會計的協(xié)調(diào)活動。——減少政治影響。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化28

４．從協(xié)調(diào)方法來看，要根據(jù)協(xié)調(diào)所需條件的成熟情況，選擇適當?shù)臅r機，制定和發(fā)布實用的會計準則，不能不顧現(xiàn)實情況，簡單地、大批地發(fā)布國際會計準則。而且，國際性的會計準則更多的是推薦給各成員國使用，起建議、倡導作用，避免過多的政治力量參與協(xié)調(diào)活動。5．從協(xié)調(diào)對象看，國際會計協(xié)調(diào)應(yīng)區(qū)別國際會計準則對于跨國經(jīng)營企業(yè)（國際一致性）與一般國內(nèi)企業(yè)（國內(nèi)一致性）的不同約束程度。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化29第二節(jié)致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織一、推動國際會計協(xié)調(diào)的六個主要國際組織二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織三、有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化30一、推動國際會計協(xié)調(diào)的六個主要國際組織1．聯(lián)合國會計和報告國際準則（isar）政府間專家工作組——具有權(quán)威性的國際性論壇

2．歐洲聯(lián)盟（eu）——區(qū)域性協(xié)調(diào)（國家聯(lián)盟）

3．經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）會計工作組經(jīng)濟合作與發(fā)展組織——代表發(fā)達國家利益的政府間組織13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化314．證券委員會國際組織（iosco）——各國證券監(jiān)管官方機構(gòu)的國際組織

5．國際會計師聯(lián)合會（ifac）——會計職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織

6．國際會計準則委員會（iasc）——會計職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化32二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織（p.118）1．地域性的政府間組織-----非洲會計理事會，1979年6月成立。2．會計職業(yè)界的地域性國際組織如：歐洲會計師聯(lián)合會、美洲會計師聯(lián)合會、亞洲及太平洋會計師聯(lián)合會、北歐會計師聯(lián)合會、國際法語會計師聯(lián)合會、阿拉伯會計師聯(lián)合會、東盟國家會計師聯(lián)合會、西非會計團體聯(lián)合會等。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化33三、有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織（p.121）

國際性的金融機構(gòu)（如世界銀行）、證券交易所國際聯(lián)合會、以及國際商會、國際自由工會聯(lián)合會、國際律師協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會國際聯(lián)合委員會、國際資產(chǎn)評估準則委員會等。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化34第三節(jié)聯(lián)合國會計和報告國際準則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)活動20世紀70年代初，聯(lián)合國開始參與國際會計協(xié)調(diào)工作。

１．1972年設(shè)立了跨國公司委員會和跨國公司中心2．1973年聯(lián)合國秘書長根據(jù)經(jīng)濟社會理事會（經(jīng)社理事會）的決議，任命一批知名人士，成立了一個工作組，專門研究跨國公司對經(jīng)濟發(fā)展和國際關(guān)系的影響。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化35

該工作組在1974年題為《在發(fā)展和國際關(guān)系方面跨國公司的影響》的年度報告中指出：由于跨國公司活動的財務(wù)信息和非財務(wù)信息兩方面缺乏統(tǒng)一形式，因而使可比性受到限制。報告建議，在跨國公司委員會的贊助下召開專家小組會議，研究和制定標準化的會計和報告準則?？鐕疚瘑T會和經(jīng)社理事會都贊同這個建議。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化363．1976年聯(lián)合國秘書長根據(jù)決議任命成立了“會計和報告國際準則專家組”（expertgrouponinternationalstandardofaccountingandreporting）,1977專家組（不是政府代表）提出了份名為《跨國公司會計和報告的國際準則》的報告，提交給秘書長。但這份報告在1978年提交跨國公司委員會第四屆會議討論時未獲通過，其主要原因是由于該專家小組的成員不是各自國家的政府代表，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化374．1979年5月11日，聯(lián)合國又成立了會計和報告準則特設(shè)政府間專家工作組。這個工作組有34名代表組成，全部是政府代表。成員按地域分配，每個當選國應(yīng)任命一名在會計和報告方面有經(jīng)驗的專家擔任。一些政府間的機構(gòu)（如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、歐洲聯(lián)盟），以及民間機構(gòu)（如國際會計準則委員會等）以觀察員的身份參加工作組。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化38

特設(shè)工作組的中心任務(wù)是研究進一步在聯(lián)合國體制范圍內(nèi)擬定一套為世界各國所接受的會計和報告準則，以便能使有關(guān)方面取得更多的關(guān)于跨國公司的經(jīng)營活動的資料，并使這些資料更容易相互比較。其在1980—1981年的成果是發(fā)表了題為《企業(yè)會計報告國際標準化的動向》的報告。這個報告概括地敘述了各地區(qū)組織和國際組織為促進會計報告協(xié)調(diào)化所做的努力，指出協(xié)調(diào)的必要性。同時，提出跨國公司應(yīng)披露的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的最低限度的目錄。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化39

此外，《報告》還對于國際會計準則、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織指南、歐共體第四號指令和美國的披露要求進行了比較研究。報告中也反映出各國在很多問題上未能達成一致的看法。如賬戶劃分、折舊處理、報表項目的分類以及資產(chǎn)計價一些基本問題具有不同的看法。在特設(shè)工作組的報告中，還對以后的活動提出了建議，即建議建立一個會計和報告國際準則的永久性政府間專家工作小組。這個建議得到了大多數(shù)專家的同意。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化405．聯(lián)合國接受了特設(shè)工作組的建議，為了尋求實現(xiàn)會計準則國際協(xié)調(diào)化這個一個長期目標，1982年成立了“會計和報告國際準則政府間專家工作組”（intergovernmentalworkinggroupofexpertsoninternationalstandardsofaccountingandreporting）。這個工作組向跨國公司委員會報告其活動情況。工作組由34個國家各派一位會計專家組成。中國派代表參加工作組。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化41第四節(jié)歐洲聯(lián)盟：推動會計協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟

歐洲聯(lián)盟（歐盟eu）是當今世界上區(qū)域經(jīng)濟合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟一體化向政治一體化方向發(fā)展的重要的國家聯(lián)盟。其前身是歐洲共同體（歐共體uc），它由3個獨立的共同體組成，即：13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化42歐洲軋鋼共同體（1951）歐洲原子能共同體（1957）歐洲經(jīng)濟共同體（1957）1967組成歐洲共同體1993改組eu自1967年7月以后，三個共同體以一個機構(gòu)來工作。從歐共體到歐盟1993年11月1日《馬斯特里赫特條約》（即歐盟條約）的生效，原歐洲共同體（ec）改為現(xiàn)在的歐洲聯(lián)盟（eu）目的：建立一個超國家的管理機構(gòu)，使各成員國共同組成一個龐大的政治經(jīng)濟實體13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化43歐盟協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)的原因跨國界拓展經(jīng)營活動，股東和其他有關(guān)方面需要在整個歐洲范圍得到保護，所以必須創(chuàng)造一種可靠的、同質(zhì)的財務(wù)信息交流既然歐盟不同國家具有相同的財務(wù)報告形式并彼此相互競爭，這些公司應(yīng)該遵守同樣的法律和稅收政策13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化44協(xié)調(diào)的途徑頒發(fā)“指令”（directives）——必須體現(xiàn)在各成員國的法律之中制定“規(guī)則”（regulations）——無須通過各成員國立法就可以成為各成員國普通遵守的法則13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化4513一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化46

歐盟的主要機構(gòu)歐盟理事會——由成員國的部長組成歐盟委員會——最高執(zhí)行機構(gòu)歐洲議會——具有立法、財政、監(jiān)督權(quán)歐洲法院——最高仲裁機構(gòu)歐洲審計院——對預(yù)算及其執(zhí)行情況進行審計13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化47

法令制定的程序

各種法令草案由歐盟委員會制定，然后提交給部長理事會，經(jīng)過部長理事會以及歐洲議會的審查，原草案如需修改，再送還歐盟委員會，由其制定修改草案，最后由部長理事會批準成為法令。（圖示如下）13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化48歐盟委員會1.草案部長理事會審議2.返回修改3.修改草案4.批準法令13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化49

歐盟制定的法令，依其所具有約束力的不同可分為：規(guī)則、指令、決定、建議、意見。其中，指令具有一定的約束力，它一方面留給成員國以一定的酌量處理的余地，另一方面在謀求協(xié)調(diào)各國的制度方面起著重要作用。

理事會可以發(fā)布指令進行各種協(xié)調(diào)，但隨后要由成員國政府據(jù)以修改它們的法律才能生效。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化50

這些指令主要是由歐共體在20世紀70年代和80年代發(fā)布的。至1984年止，由部長理事會批準的指令以及由歐共體委員會制定的指令草案有：

第一號，公司的重要文件和信息（包括資產(chǎn)負債表和損益表）的披露、公司所負義務(wù)的效力以及公司的失效（1968年制定）

第二號，公司的設(shè)立，資本的維護及資本的變更（1976年制定）

第三號，公司在國內(nèi)的合并（1978年）

第四號，公司的年度決算報告（1978年）（以下將主要介紹第四號指令的相關(guān)內(nèi)容）13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化51

第五號（草案），公司的結(jié)構(gòu)及其各部門的權(quán)利和義務(wù)（1983年提出修正草案）

第六號，公司的分割（1982年）

第七號，合并決算報告（1983年）

第八號，會計審計師的資格條件（1984年）

第十號，（草案）公司的國際合作（1985年提出草案）

第11號，（草案）關(guān)于外資公司的分公司的披露條件（1988年修正草案）

第12號，（草案）一人有限公司（1989年修正草案）

第13號，（草案）公開收購事宜等（1989年提出草案）13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化52一、第四號指令的內(nèi)容概要二、第四號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響三、第七號指令的內(nèi)容概要四、歐盟新的會計策略13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化53一、第四號指令的內(nèi)容概要

¤說明幾點：第4號指令是為了確保企業(yè)所披露的財務(wù)信息可比性和同等性而制定的最低限度的法律文件，通過這個指令謀求在一定范圍內(nèi)協(xié)調(diào)成員國不同的會計準則?，F(xiàn)作幾點說明如下：①指令的約束力和國內(nèi)法期限。可以這樣說，直接規(guī)范公司財務(wù)信息的不是指令本身，而是國內(nèi)的法律規(guī)定。所以研究指令的意義時，不僅應(yīng)考慮指令的規(guī)范，還必須探討如何把指令的國內(nèi)化過程。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化54

就第四號指令來說，形成國內(nèi)法律方面，有兩個期限：一是指按指令規(guī)范修改國內(nèi)法的期限；二是本國法修改后在國內(nèi)開始適用的期限，就個期限原則上規(guī)定在修改國內(nèi)法18個月后開始適用。②第四號指令的制定過程及國內(nèi)法期限：1971年提出草案，1974年提出了修正草案，1978年形成正式指令。歐共體成員國根據(jù)指令修訂國內(nèi)法的期限為1980年8月，在成員國內(nèi)開始適用的期限為1982年2月。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化55③按指令要求形成國內(nèi)法的情況丹麥和英國均于1981按指令要求修改本國法律，并于1982年開始使用。法國于1982年和1983年修改原法律和規(guī)定，1984年開始使用。比利時和荷蘭1983年修改本國法律，1984年適用?！?3一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化56④對第四號指令的評價a.第四號指令是英國和歐洲大陸各國在會計方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。

另可參考p45、p.47b.第四號指令中列入很多由成員國自行選擇的條款。----原則性和靈活性c.第四號指令是為了實現(xiàn)財務(wù)信息的可比性和同等性而制定的。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化57⑤第四號指令的內(nèi)容構(gòu)成

----涉及公司會計和報告的全部內(nèi)容前言第一章總則第二章關(guān)于資產(chǎn)負債表和損益表的總則第三章資產(chǎn)負債表的項目分類第四章關(guān)于若干資產(chǎn)負債表項目的規(guī)定第五章?lián)p益表的項目分類第六章關(guān)于若干損益表項目的規(guī)定第七章計價標準第八章報表注釋的內(nèi)容第九章營業(yè)收入報告書的內(nèi)容第十章披露第十一章附則13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化58¤內(nèi)容概要：1.資產(chǎn)負債表---兩種結(jié)構(gòu)

（1）按“資產(chǎn)=資本+負債”的等式列示可采用賬戶式和報告式兩種格式

（2）財務(wù)狀況式---只能采用“報告式”2.損益表----p91（四種結(jié)構(gòu)）3.報表注釋-----p92（一）年度報表的構(gòu)成

年度報表由資產(chǎn)負債表、損益表和報表注釋13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化59（二）年度報表的總體要求或指導思想

----“真實和公允”（三）六項一般原則（會計基本假設(shè)）（四）對計價原則的靈活規(guī)定

----以歷史成本為計價基礎(chǔ)，允許采用不同的計價方法13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化60二、第四號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響

p.9413一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化61三、第七號指令的內(nèi)容概要

p.9413一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化62三、歐盟新的會計策略

歐盟在1995年采取了新的會計策略。目的是為了使那些尋求在美國和其他國際證券市場上市的公司能保持在歐盟的會計框架之內(nèi)。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化63歐盟新會計策略主要體現(xiàn)在兩個方面1.強調(diào)要加強歐盟在國際會計準則制定過程所承擔的義務(wù)。

p.962.肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準則。

p.96另外：歐盟正式認可某些國際財務(wù)報告準則

2004年12月底，歐盟正式認可某些國際會計準則和新的國際財務(wù)報告準則為歐盟的法律。其中包括：第1-10、12-17、19-24、27-38、40-41號國際會計準則和第1-7、11-14、18-27、30-33號準則解釋委員會公告。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化64

歐盟委員會委員就歐洲以外上市公司的報表調(diào)整發(fā)表意見

2005年7月11日，歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會（cesr）發(fā)布了向歐盟委員會提交的等價會計準則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟擬承認美國公認會計原則、日本會計準則和加拿大會計準則與國際財務(wù)報告準則的等效地位，以便取消將按照美國準則編制的財務(wù)報表調(diào)整為國際財務(wù)報告準則報表的強制性要求。cesr在技術(shù)咨詢意見中的基本觀點是，這3個國家的會計準則從總體來看，都與國際財務(wù)報告準則等價。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準則編制的，可不必進行調(diào)整，但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的國際財務(wù)報告準則與該國準則之間的具體差異。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化65

據(jù)cesr估計，把根據(jù)美國公認會計原則編制的財務(wù)報表調(diào)整為目前歐盟所接受的報表，大約涉及250多處問題，每年造成的調(diào)整成本約為50億至100億美元。目前歐盟正與美國積極地直接接觸，力爭取消“歐洲報表”與“美國報表”之間的調(diào)整要求。麥克利維表示，歐盟委員會樂于同美國和其他合作伙伴一起解決退市、公司治理、監(jiān)管合作等方面的問題。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化66

分管歐盟內(nèi)部市場事務(wù)的歐盟委員會委員2005年7月18日在布魯塞爾表示，目前歐盟與美國證券交易委員會之間的合作，以及歐盟接受美國公認會計原則、日本會計準則和加拿大會計準則作為國際財務(wù)報告準則的等效會計準則，將大大減輕企業(yè)的財務(wù)報告負擔，降低其報告成本。他說，歐盟委員會正在研究等價會計準則的問題，歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會（cesr）已向歐盟委員會提出了咨詢意見。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化67歐盟公布采用國際財務(wù)報告準則情況的調(diào)查根據(jù)2002年《歐盟法令1606/2002》的規(guī)定，在歐洲境內(nèi)受監(jiān)管市場的上市公司將自2005年1月1日起按照ifrs編制合并報表，對于非上市公司或單獨財務(wù)報表未予以明確規(guī)定。對此，歐盟委員會開展了對25個成員國和3個歐洲經(jīng)濟區(qū)（eea）成員國采納ifrs情況的調(diào)查，并于2005年3月公布了調(diào)查結(jié)果。其結(jié)果表明：13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化681.對于在上市公司單獨編制財務(wù)報表中采用ifrs的情況而言，除了5個國家禁止采用、1個國家尚未確定外，其他22個國家均要求或允許采用；2.對于在非上市編制公司合并財務(wù)報表中采用ifrs的情況而言，28個國家均要求或允許采用，但是其中的5個國家有一定的范圍排除（如小企業(yè)、除銀行外的企業(yè)等）；3.根據(jù)2002年《歐盟法令1606/2002》的規(guī)定，只公開發(fā)行債券的公司可以延遲到2007年采用ifrs，但是有15個國家不予延期；4.對于在海外上市并采用非歐盟會計準則的公司，只有6個國家延期到2007年。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化6913一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化70歐盟宣布正式采用國際審計準則

2006年6月9日歐盟正式發(fā)布了《第2006/43號指令——年報和合并報表的法定審計》，將采用國際審計準則這一規(guī)定作為歐盟的正式法律，自6月29日起生效。該指令主要就以下方面進行了規(guī)定：一是明確界定了法定審計師和會計師事務(wù)所的內(nèi)涵；二是審計公眾公司的會計師事務(wù)所必須提供詳細的公開報告，對質(zhì)量控制審核、繼續(xù)教育政策、費用等進行披露；三是要求成立獨立審計委員會；四是要求法定審計師和會計師事務(wù)所進行電子注冊；五是明確界定了獨立性，要求法定審計師和會計師事務(wù)所不得以任何方式參與被審計主體的決策制定過程；六是所有的法定審計師和會計師事務(wù)所必須遵循質(zhì)量控制體系并接受公眾監(jiān)督；七是法定審計必須遵循國際審計準則（isa）；八是歐盟各成員國必須組織有效的調(diào)查和批準體制；九是各成員國設(shè)立相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)；十是各成員國必須誠信獨立地進行公眾監(jiān)管；十一是對解除法定審計師和會計師事務(wù)所的條件進行了明確規(guī)定，并規(guī)定應(yīng)披露原因；十二是對非歐盟會計師事務(wù)所的注冊條件進行了規(guī)定；十三是要求被審計公司必須披露支付的審計費用總額，以及審計、鑒證、稅收服務(wù)和其他非審計服務(wù)的費用等。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化71歐盟擬推遲認定第三方等效準則

歐盟委員會下設(shè)的會計監(jiān)管委員會（arc）2006年4月24日向歐盟委員會提出建議，要求推遲為使非歐盟公司在歐洲證券市場上市而認定加拿大、日本和美國公認會計原則是否與國際財務(wù)報告準則等效。這一建議如果生效，則意味著：（1）目前使用美、日、加三國會計準則的非歐盟上市公司，在2008年12月31日之前可免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的國際財務(wù)報告準則重述其財務(wù)報表。（2）自2007年1月1日起，采用上述三國會計準則之外的國家會計準則的非歐盟上市公司（如中國公司），將必須按照國際財務(wù)報告準則重述其報表，除非其采用的國家會計準則與國際財務(wù)報告準則是等效的。（3）只有當按照國家會計準則編制的財務(wù)報表附注中包含了遵循國際財務(wù)報告準則的明確且無保留聲明時，上述三國以外的國家會計準則才能被認為是與國際財務(wù)報告準則等效。有關(guān)第三國準則是否與國際財務(wù)報告準則等效的決定，必須由歐盟經(jīng)過嚴格的程序批準。（4）美、日、加三國會計準則是否與國際財務(wù)報告準則等效的決定，將被延期在2009年1月1日之后確定。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化72

歐盟成立準則意見審核組近日(2006-8)，歐盟宣布成立一個準則意見審核組（sarg），旨在確保歐洲財務(wù)報告咨詢組（efrag）意見的客觀性和恰當性。sarg將由在會計領(lǐng)域具有廣泛經(jīng)驗和勝任能力的會計專家和國家準則制定機構(gòu)高層代表組成，其主要任務(wù)是評價efrag向歐盟委員會提供的國際財務(wù)報告準則認可意見是否客觀，這些評價意見將在歐盟網(wǎng)站上公布。歐盟境內(nèi)市場和服務(wù)專員邁克里維稱，sarg是歐盟會計準則機構(gòu)的重要組成部分，通過對efrag意見提供獨立的評價意見，將更加確保歐盟所決定采用的會計準則是高質(zhì)量的。efrag于2001年成立，旨在為歐盟委員會認可國際財務(wù)報告準則方面提供技術(shù)建議。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化73第五節(jié)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織

說明一、《關(guān)于跨國企業(yè)投資的指南》二、跨國投資和跨國公司委員會常設(shè)會計準則工作組的活動

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織

organization

for

economic

co-operation

and

development—oecd成立：其前身是1948年4月由西歐十幾個國家在巴黎成立的歐洲經(jīng)濟合作組織。1960年12月14日，加拿大、美國及歐洲經(jīng)濟合作組織的成員國等共20個國家簽署公約，決定成立經(jīng)濟合作與發(fā)展組織。在公約獲得規(guī)定數(shù)目的成員國議會的批準后，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織于1961年9月30日在法國巴黎正式宣告成立，簡稱經(jīng)合組織或經(jīng)合發(fā)組織。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化74宗旨：促進成員國經(jīng)濟和社會的發(fā)展，推動世界經(jīng)濟增長；幫助各成員國制定和協(xié)調(diào)有關(guān)政策，以提高各成員國的生活水平，保持財政的相對穩(wěn)定；鼓勵和協(xié)調(diào)成員國為援助發(fā)展中國家作出努力，幫助發(fā)展中國家改善經(jīng)濟狀況，促進非成員國的經(jīng)濟發(fā)展。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化75出版物：《經(jīng)合組織活動》（activities

of

oecd），秘書長年度報告；《經(jīng)合組織消息》（news

from

oecd），月刊；《經(jīng)合組織觀察家》（the

oecd

observer），雙月刊；《金融統(tǒng)計》（finantial

statistics）；《經(jīng)合組織經(jīng)濟調(diào)研》（economic

surveys

by

oecd）；《外貿(mào)統(tǒng)計》（foreign

trade

statistics），月刊；《經(jīng)合組織經(jīng)濟展望》（oecd

economic

outlook），半年一期等。均為英、法文。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化7613一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化77

組織機構(gòu)：（1）理事會：最高權(quán)力機構(gòu)。理事會分為常駐代表一級（各成員國代表團團長具有大使級資格）每周舉行一次的會議和部長一級每年至少舉行一次的會議，負責處理該組織總政策的各項問題，以及決定成立附屬機構(gòu)、批準預(yù)算等。理事會的決議和建議須經(jīng)全體成員國同意。（2）執(zhí)行委員會：由理事會每年選舉14個成員國的代表組成，研究處理理事會交辦的各項工作。（3）秘書處：設(shè)有秘書長和副秘書長，負責處理經(jīng)合組織的日常事務(wù)，為理事會、執(zhí)行委員會和其他有關(guān)機構(gòu)服務(wù)。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化78主要活動：該組織的活動實際上包括了成員國經(jīng)濟政策的所有方面。該組織下設(shè)200多個專業(yè)委員會和工作小組，負責各個領(lǐng)域的具體工作。這些機構(gòu)經(jīng)常討論研究各成員國的經(jīng)濟發(fā)展狀況及前景，并就國際經(jīng)濟、金融及貿(mào)易等方面的變化提出相應(yīng)的對策和建議。該組織提出的政策建議和制定的文件對成員國沒有法律約束力，但事實上對成員國的政策和行動有很大的影響。

13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化7913一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化80一、《關(guān)于跨國企業(yè)投資的指南》

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）是一個國際性經(jīng)濟組織。它與歐盟不同，它不謀求地區(qū)的統(tǒng)一，只求發(fā)展國際事業(yè)，發(fā)展國家間的合作，并解決國家與跨國公司間的各種問題。為此，它也積極地參與會計協(xié)調(diào)活動。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織是國際會計準則委員會咨詢工作組的觀察員。從20世紀60年代后期，它開始關(guān)注跨國公司問題，1975年設(shè)立了“國際投資和跨國公司委員會”，使它的活動進一步有組織、有步驟地開展起來了。13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化811976年6月oecd公布了《關(guān)于國際投資及跨國公司的宣言》，作為宣言的附件又提出了《跨國公司行為指南》（guidelineformultinationalenterprises）(也就是教材中的《關(guān)于跨國企業(yè)投資的指南》)，這個指南把跨國公司在公司活動的各個領(lǐng)域（包括信息披露）必須自行遵守的規(guī)范加以系統(tǒng)化。其中“信息披露”一章，表述了對跨國公司的會計和報告指南。

----教材p9713一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化82二、跨國投資和跨國公司委員會常設(shè)會計準則工作組的活動

國際投資和跨國公司委員會為了通過執(zhí)行“指南”的規(guī)定，改進財務(wù)信息的質(zhì)量，于1978年設(shè)立了“會計準則特設(shè)工作組”。1979年組織了長期性的“會計準則工作組”----常設(shè)工作組。

a．常設(shè)工作組的基本業(yè)務(wù)

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b.常設(shè)工作組的工作成果

p9813一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化83第六節(jié)證券委員會國際組織一、證券委員會國際組織的一般情況二、證券委員會國際組織的組織機構(gòu)13一月2023國際會計--國際會計協(xié)調(diào)化84一、證券委員會國際組織的一般情況

1974年成立了南美證券委員會協(xié)會。到20世紀80年代，隨著證券交易全球化的發(fā)展，歐、亞的證券機關(guān)也加入該協(xié)會，1983年以后，法、英和韓國的證券機關(guān)參加進來，1986年的年會上改名為證券委員會國際組織(internationalorganizationofsecuritiescommissions---io