成本與管理會計講義

《成本與管理會計》第二章

2023/1/15第2章產(chǎn)品成本核算的要求和程序2023/1/15學(xué)習(xí)目標(biāo)

⒈掌握成本核算的要求⒉掌握成本核算的一般程序

2023/1/152.1成本核算的要求一、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍的規(guī)定二、正確劃分各種費(fèi)用界限三、完善各項(xiàng)成本計算的基礎(chǔ)工作四、成本計算方法的選擇

2023/1/15一、完善各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作成本核算涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、工作量大，在劃清以上費(fèi)用界限的同時還必須搞好成本核算原始記錄；計量、驗(yàn)收、盤存制度；定額管理制度；內(nèi)部結(jié)算制度。才有可能保證成本核算的正確性。2023/1/151、建立健全各項(xiàng)原始記錄2、建立健全定額管理制度3、建立健全材料的計量、驗(yàn)收、盤存制度4、建立健全內(nèi)部結(jié)算制度2023/1/151.建立和健全各項(xiàng)原始記錄（1）生產(chǎn)方面的原始記錄

主要是反映在產(chǎn)品、自制半成品轉(zhuǎn)移、產(chǎn)品質(zhì)量檢查、產(chǎn)品入庫等情況的原始記錄，如產(chǎn)成品入庫單、半成品入庫單、廢品通知單、完工通知單等

2023/1/15（2）原材料原始記錄主要反映原材料入庫、領(lǐng)取、使用、退庫等情況的原始記錄，如原材料的驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)料單、退料單、材料報廢單、盤盈盤虧記錄等2023/1/15（3）固定資產(chǎn)原始記錄主要是反映設(shè)備交付使用、設(shè)備開動和運(yùn)轉(zhuǎn)、設(shè)備維修、設(shè)備事故、安全生產(chǎn)等情況的原始記錄，如設(shè)備交付使用單、固定資產(chǎn)卡片、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄設(shè)備處置和報廢的記錄等2023/1/15（4）工資原始記錄主要反映職工人數(shù)、職工調(diào)動、考勤情況、工資結(jié)算等情況的原始記錄，如工資卡、職工考勤記錄、工時記錄、停工記錄、加班記錄、工資單等2023/1/152.建立健全定額管理制度

定額：是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對人力、物力、財力的配備規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額既是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制成本的標(biāo)準(zhǔn)。定額管理：是指企業(yè)利用定額的形式，合理安排使用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源的一種內(nèi)部控制制度。如原材料消耗定額、輔助材料消耗定額、單位產(chǎn)品人工工時定額、產(chǎn)品合格率、廢品率。2023/1/153.建立和健全材料的計量、驗(yàn)收和盤點(diǎn)制度

4.完善內(nèi)部結(jié)算制度

5.建立健全企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部結(jié)算價格可以采用計劃單位成本、計劃成本加成、協(xié)議價格、模擬市場價格2023/1/15二、正確劃分各種費(fèi)用界限

1.正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的支出和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的支出

資本化支出資產(chǎn)費(fèi)用支出費(fèi)用化支出費(fèi)用

償債支出2023/1/152.正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限

3.正確劃分各個會計期間的費(fèi)用界限

4.正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限

5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限2023/1/15區(qū)分支出的費(fèi)用化與資本化：主要是看這項(xiàng)支出的效益影響是否超過一個會計年度，比如：買的零星辦公用品做費(fèi)用(費(fèi)用化支出)，買的機(jī)器設(shè)備之類可以使用一年以上的做資產(chǎn)(資本化支出)等等2023/1/15三、選擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?、首先應(yīng)考慮本企業(yè)行業(yè)類型和工藝技術(shù)流程的特點(diǎn)，考慮生產(chǎn)組織的方式和方法2、其次還應(yīng)考慮管理上對成本計算資料的需求3、同一企業(yè)可以采用多種成本計算方法，在同一產(chǎn)品的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)也可采用不同的成本計算法2023/1/152.2費(fèi)用的分類

2.2.1費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類

外購材料外購燃料

外購動力

工資

社會保險及其他工資性支出

設(shè)備的折舊費(fèi)

利息支出

稅金

其他費(fèi)用他支出

2023/1/152.2.2費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類

直接材料生產(chǎn)費(fèi)用直接人工

制造費(fèi)用

其他直接費(fèi)用

管理費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用2023/1/15（1）生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生于生產(chǎn)過程中的各種費(fèi)用總和，是企業(yè)全部費(fèi)用的一部分，只存在于制造業(yè)。計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用通常將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按用途分為若干項(xiàng)目，每一項(xiàng)又稱為成本項(xiàng)目。標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。2023/1/15直接材料：指生產(chǎn)過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或直接有助于產(chǎn)品形成而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料動力等；直接人工：指直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用，包括生產(chǎn)工人的基本工資、獎金、津貼，以及在工資基礎(chǔ)上計提的職工福利費(fèi)；其他直接費(fèi)用:屬于直接費(fèi)用，包括企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用以外的，與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有直接關(guān)系的費(fèi)用。上述直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行核算，直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2023/1/15制造費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織、管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、在工資基礎(chǔ)上計提的職工福利費(fèi)以及折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品等。制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用。2023/1/15生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品（或勞務(wù)）所發(fā)生的各項(xiàng)支出總和。兩者的聯(lián)系：（1）生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)和前提條件，沒有生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，也就談不上任何對象的產(chǎn)品成本；（2）兩者從本質(zhì)上講都是企業(yè)資源的一種耗費(fèi)。2023/1/15兩者的區(qū)別：生產(chǎn)費(fèi)用是按照內(nèi)容或用途對企業(yè)資源的耗費(fèi)進(jìn)行歸類，是針對一定期間而言的；產(chǎn)品成本是按照一定對象（即某種產(chǎn)品或某一勞務(wù)等）對企業(yè)資源的耗費(fèi)進(jìn)行歸類的。2023/1/15結(jié)論：產(chǎn)品成本是對象化了的生產(chǎn)費(fèi)用2023/1/15**企業(yè)20011年*月（生產(chǎn)支出）20011年*月（生產(chǎn)產(chǎn)品）材料費(fèi)用10萬元工資費(fèi)用15萬元其他10萬元（生產(chǎn)費(fèi)用）合計55萬元折舊20萬元A產(chǎn)品200件25萬元合計55萬元（產(chǎn)品成本）C產(chǎn)品50件10萬元B產(chǎn)品100件20萬元對象化（會計加工）2023/1/15（2）期間成本期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2023/1/15管理費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)的管理費(fèi)用項(xiàng)目較多，且比較復(fù)雜。按其性質(zhì)和用途的不同，管理費(fèi)用主要包括下列七個方面的內(nèi)容㈠日常行政管理事務(wù)費(fèi)日常行政事務(wù)費(fèi)包括公司經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)行政管理部門人員的工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。董事會費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如董事會成員的津貼、差旅費(fèi)和會議費(fèi)等。2023/1/15管理費(fèi)用的內(nèi)容㈡為職工支付的有關(guān)費(fèi)用為職工支付的有關(guān)費(fèi)用包括工會經(jīng)會、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)等。㈢依法支付的稅費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等。2023/1/15管理費(fèi)用的內(nèi)容㈣企業(yè)發(fā)展費(fèi)企業(yè)發(fā)展費(fèi)包括研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等㈤長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)包括無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等。㈥企業(yè)計提的流動資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備和盤虧凈損失㈦其他管理費(fèi)用2023/1/15⒊按照成本與業(yè)務(wù)量（即成本性態(tài)）的關(guān)系分類

變動成本固定成本混合成本2023/1/15固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)，總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位產(chǎn)品的固定成本隨業(yè)務(wù)量反比例變動。2023/1/15變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量正比例變動。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本保持不變。2023/1/15混合成本總額隨業(yè)務(wù)量變動，但不保持嚴(yán)格的比例變動?；旌铣杀揪唧w包括：半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本（如下圖所示）。2023/1/154.按照與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類

直接成本

間接成本2023/1/15直接成本與間接成本分別是什么？如何區(qū)分？直接成本是指與某一特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系的成本，它是為生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)。如：大部分構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料消耗、某種產(chǎn)品專用生產(chǎn)線上生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用等都屬于直接成本。2023/1/15間接成本是指與某一特定產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，為若干種產(chǎn)品所共同耗用，需要按恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配以后計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)。如：生產(chǎn)單位管理人員和工程技術(shù)人員的工資費(fèi)用、車間廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等費(fèi)用。2023/1/15凡是直接成本，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證直接計入產(chǎn)品成本；凡是間接成本，則要先歸集，然后選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后計入。2023/1/152.3產(chǎn)品成本核算一般程序

2.3.1成本核算使用的主要賬戶

（以制造業(yè)為對象）

1.“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”（核心賬戶）2.“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”（專用賬戶）3.“制造費(fèi)用”（專用賬戶）

4.“廢品損失”（專用賬戶）

5.“停工損失”（專用賬戶）

6.其他賬戶

2023/1/15（一）“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。2023/1/15（1）基本生產(chǎn)賬戶（明細(xì)賬按產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置）借貸期初余額：本期期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生額：歸集本期各項(xiàng)生產(chǎn)成本本期發(fā)生額：分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本期末余額：本期期末在產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)庫存商品2023/1/15（二）“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)等而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運(yùn)輸、供水、供電等勞務(wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。2023/1/15（2）輔助生產(chǎn)賬戶（明細(xì)賬按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置）借貸本期發(fā)生額：歸集本期各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用無余額輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)本期發(fā)生額：（按受益對象）分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失停工損失無余額2023/1/15（三）“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”總賬用來核算企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季度性和大修理期間的停工損失等。生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，計入該賬戶借方；分配結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，計人該賬戶貸方；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶一般月末無余額。2023/1/15（3）制造費(fèi)用賬戶（明細(xì)賬按生產(chǎn)車間設(shè)置，一般來講只針對基本生產(chǎn)車間設(shè)置，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用并入輔助生產(chǎn)賬戶）借貸本期發(fā)生額：歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用無余額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)本期發(fā)生額：分配結(jié)轉(zhuǎn)本期的制造費(fèi)用廢品損失停工損失無余額2023/1/15（四）“長期待攤費(fèi)用”賬戶“長期待攤費(fèi)用”賬戶可用于核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后若干期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付生產(chǎn)單位保險費(fèi)、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，計人該賬戶借方；攤銷本期產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，計人該賬戶貸方；本賬戶余額在借方，表示尚未攤銷完的待攤費(fèi)用。