第五章長期股權投資(二)

第五章長期股權投資(二)1.了解《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》及其應用，熟悉長期股權投資確認和計量的原則和方法。

2.掌握成本法下長期股權投資的取得、取得現(xiàn)金股利或利潤、處置和期末計量的會計處理。

3.掌握權益法下長期股權投資的取得、被投資單位實現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤、處置和期末計量等的會計處理。

學習目標

1.長期股權投資及其確認和計量

2.長期股權投資核算的成本法和權益法難點長期股權投資核算的成本法和權益法教學重點與難點重點長期股權投資概述第五章

長期股權投資業(yè)務的核算1長期股權投資的會計處理2

投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多元化的表現(xiàn)，是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。

投資企業(yè)和被投資單位的區(qū)別引言

債券甲公司

股票

債券乙公司

股票金融負債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權益工具乙公司購甲公司債券乙公司購甲公司股票

甲企業(yè)發(fā)行股票，形成甲企業(yè)的所有者權益，乙企業(yè)購買股票，形成乙企業(yè)的股權投資；乙企業(yè)是投資企業(yè)，甲企業(yè)是被投資單位。

甲企業(yè)發(fā)行債券，形成甲企業(yè)的負債，乙企業(yè)購買債券，形成乙企業(yè)的債權投資；乙企業(yè)是投資企業(yè)，甲企業(yè)是被投資單位。長期股權投資概述一、長期股權投資及其范圍二、長期股權投資的取得及其計量一、長期股權投資及其范圍（一）長期股權投資概念

長期股權投資是企業(yè)通過支付對價取得被投資單位的股份，并準備長期持有(一年以上)的投資。根據(jù)長期股權投資會計準則，下列內(nèi)容應當作為長期股權投資進行確認：

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資（控制）

2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資（共同控制）（二）長期股權投資范圍3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（重大影響）4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（“四無”）

相關概念控制指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)

長期股權投資核算范圍如下：

投資企業(yè)被投資企業(yè)控制（擁有表決權資本總額的50%以上）重大影響（20%～50%的表決權資本）無重大影響（20%以下股權）共同控制（企業(yè)與合營方共同控制）小結(jié)：二、長期股權投資的取得及其計量

同一控制下的合并

長期合并取得股權非同一控制下合并投資的取得非合并取得

即企業(yè)合并方式以外的方式取得的投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資

1.企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。個別報表合并報表合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)、承擔對方負債解散新設合并新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、負債參與合并各方均解散控股合并取得的控制權體現(xiàn)為長期股權投資保持獨立（1）企業(yè)合并的方式

企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為：

同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并

（2）合并的分類

同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司

非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。

M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E公司合并C子公司F公司

會計上的企業(yè)合并與法律意義上的企業(yè)合并比較：

會計上的企業(yè)合并范圍廣泛，包括控股合并、吸收合并和新設合并。

公司法中的企業(yè)合并為吸收合并和新設合并，由于控股合并，法律主體并沒有變化，所以是會計上的企業(yè)合并。企業(yè)通過控股合并，會形成企業(yè)的長期股權投資。2.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的計量長期股權投資初始計量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者權益賬面價值的份額計量。(不需確認損益)

3.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的計量

長期股權投資初始計量：購買方在購買日，按照購買方在購買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔負債以及發(fā)行權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用計量。（市場行為，確認損益）（二）企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資長期股權投資=實際支付價款+相關稅費+其他必要支出注意：應收股利

2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資

長期股權投資=發(fā)行權益性證券的公允價值注意：發(fā)行權益性證券的傭金等直接相關費用不計入其成本。

3.投資者投入的長期股權投資

長期股權投資=合同協(xié)議約定的價值長期股權投資的會計處理一、長期股權投資的初始計量二、長期股權投資核算的成本法三、長期股權投資核算的權益法四、長期股權投資的減值與處置1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的賬務處理長期股權投資初始計量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者權益賬面價值的份額計量。初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤）一、長期股權投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）通過支付現(xiàn)金取得長期股權投資借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤）資本公積—資本溢價或股本溢價（差額）貸：銀行存款

資本公積—資本溢價或股本溢價（差額）【例1】集團內(nèi)有一子公司，支付1000萬元，取得另一子公司60%股權，合并日被合并方所有者權益賬面價值為1500萬元

長期股權投資成本=1500×60%=900（萬元）

差額100萬元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤）借：長期股權投資9000000

資本公積——資本溢價1000000

貸：銀行存款10000000

（2）通過發(fā)行股票取得長期股權投資借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利(已宣告但未發(fā)放的股利或利潤）資本公積—股本溢價（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）資本公積—股本溢價（差額）例2：2011年6月30日，A公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為13.02元），取得S公司100%的股權，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司的賬面所有者權益的總額為6606萬元。幫A公司做出賬務處理。借：長期股權投資66060000

貸：股本15000000資本公積——股本溢價51060000

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的賬務處理

長期股權投資初始計量：購買方在購買日，按照購買方在購買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔負債以及發(fā)行權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用計量。（1）以支付現(xiàn)金方式取得長期股權投資借：長期股權投資（價款+相關費用）應收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500000元在股票市場上購買了財遠股份有限公司1500000股股票，占其股本總額的60%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，幫永安公司做出會計處理：借：長期股權投資4500000貸：銀行存款4500000(2)以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資借：長期股權投資（

股票公允價值）應收股利（已宣告但未發(fā)放的股利或利潤）資本公積——股本溢價（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）銀行存款

(發(fā)行證券支付的傭金及交易費用)

資本公積——股本溢價（差額）注意：發(fā)行權益性證券的傭金等直接相關費用不計入其成本。20x1年3月，恒大公司通過增發(fā)2000萬股（每股面值1元）股票取得對天利公司60%的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該2000萬股股份的公允價值為3600萬元。為增發(fā)該部分股份，恒大公司支付了80萬元的傭金和手續(xù)費。要求：幫恒大公司做出相應的會計處理。案例：借：長期股權投資3600

貸：股本2000資本公積——股本溢價1600借：

資本公積——股本溢價80

貸：銀行存款80借：長期股權投資3600

貸：股本2000銀行存款80

資本公積——股本溢價1520

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資長期股權投資=實際支付價款+相關稅費+其他必要支出注意：應收股利借：長期股權投資（價款+相關費用）應收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（二）企業(yè)合并以外的方式取得長期股權投資的賬務處理【例4】甲公司于2011年2月10日，自公開市場中買入乙公司20％的股份（對被投資單位具有重大影響），實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關費用200萬元。甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，甲公司的賬務處理為：借：長期股權投資

82000000

貸：銀行存款

82000000

2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資

長期股權投資=發(fā)行權益性證券的公允價值注意：發(fā)行權益性證券的傭金等直接相關費用不計入其成本。借：長期股權投資（

股票公允價值）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤）資本公積——股本溢價（差額）貸：股本（所發(fā)行股票的面值）銀行存款資本公積——股本溢價（差額）

【例5】2011年3月，A公司通過增發(fā)3000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對B公司20％的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該3000萬股股份的公允價值為5200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費。

本例中A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。

借：長期股權投資

52000000

貸：股本

30000000

資本公積—股本溢價

22000000

借：資本公積—股本溢價

2000000

貸：銀行存款

2000000

（一）成本法及其適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法。根據(jù)長期股權投資準則，長期股權投資核算的成本法適用于以下情況：二、長期股權投資核算的成本法1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制（控股50％以上）的長期股權投資采用成本法核算。2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響（控股20％以下），且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。(二)成本法核算長期股權投資的會計處理支付現(xiàn)金非同一控制同一控制被投資單位所有者權益賬面價值份額合并對價公允價值+相關費用購買價款+相關費用發(fā)行證券權益性證券公允價值長期股權投資——×單位（初始投資成本）

例6:公司于2009年5月1日支付320000元購買A企業(yè)的股票，另支付稅費2500元，占A企業(yè)具有表決權資本的10%。對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，活躍市場無報價，公允價值不能可靠計量。1.初始投資借：長期股權投資—A 322500

貸：銀行存款 3225002.以后年度現(xiàn)金股利或利潤的確認(被投資單位宣告發(fā)放時)應確認的投資收益=被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例借：應收股利貸：投資收益承上例，09年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，發(fā)放現(xiàn)金股利180萬。應確認的投資收益=180×10%=18（萬元）

借：應收股利—A180000

貸：投資收益180000練習1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入N公司股票150000股，實際支付購買價款572600元（包括交易稅費）；N公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。練習答案（1）假定華聯(lián)公司于20×8年1月25日購入N公司股票。①20×8年1月25日，華聯(lián)公司購入N公司股票。借：長期股權投資—N公司572600

貸：銀行存款 572600練習答案②20×8年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）借：應收股利 30000

貸：投資收益30000③20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

30000

貸：應收股利

30000（2）假定華聯(lián)公司于20×8年4月1日購入N公司股票。①20×8年4月1日，華聯(lián)公司購入N公司股票。現(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）初始投資成本=572600-30000=542600（元）借：長期股權投資—N公司542600

應收股利 30000

貸：銀行存款 572600②20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30000

貸：應收股利 30000練習2：甲公司于2010年1月取得對乙公司5％的股權，成本為800萬元。2011年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法取得。2011年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可以取得10萬元。甲公司進行的會計處理應該為（單位：萬元）借：長期股權投資800

貸：銀行存款800借：長期股權投資1200

貸：銀行存款1200借：應收股利10

貸：投資收益103.減值可收回金額小于賬面價值時，借:資產(chǎn)減值損失貸:長期股權投資減值準備注意：長期股權投資減值不得轉(zhuǎn)回.4.長期股權投資處置借:銀行存款（收到的價款）長期股權投資減值準備投資收益（差額）貸:長期股權投資投資收益（差額）

三、長期股權投資的權益法

（一）權益法定義：權益法，是指在取得長期股權投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。共同控制或重大影響：控股在20％～50％之間（二）會計科目的設置長期股權投資成本損益

調(diào)整其他權益變動反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額明細賬總賬長期股權投資初始或追加投資成本借方余額反映在被投資單位凈資產(chǎn)中所擁有的份額被投資單位資產(chǎn)凈增加額×持股比例收回投資的賬面價值被投資單位資產(chǎn)凈減少額×持股比例成本損益調(diào)整其他權益變動

1、初始投資成本的調(diào)整1）初始投資成本＞取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不做調(diào)整?。ㄈ嘁娣〞嫼怂?）初始投資成本＜取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)增“長期股權投資——成本”，同時確認營業(yè)外收入。【例7】A企業(yè)于2010年1月取得B公司30%的股權，支付價款6000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同）。A企業(yè)取得B公司的股權后，能夠?qū)公司實施重大影響，對該投資采用權益法核算。A企業(yè)取得投資時（單位：萬元）借：長期股權投資—成本6000

貸：銀行存款6000長期股權投資初始投資成本6000萬大于取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額4500萬（15000×30%），不做調(diào)整！假設本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額24000萬，A企業(yè)按持股比例30%計算應享有7200萬（24000×30%）。長期股權投資初始投資成本6000萬小于7200萬，應當調(diào)增長期股權投資，確認營業(yè)外收入。賬務處理為：借：長期股權投資—成本1200

貸：營業(yè)外收入1200【例8】甲企業(yè)于2011年12月23日支付700萬元取得凱豐公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，甲企業(yè)能夠?qū)P豐公司施加重大影響。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，作如下的會計處理：借：長期股權投資—甲（成本)

7000000

貸：銀行存款7000000

長期股權投資的初始投資成本700萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2000×30%=600萬元，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。如果甲企業(yè)投資時被投資凱豐公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，則公司的賬務處理如下：長期股權投資的初始投資成本700萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2500×30%=750萬元，調(diào)整長期股權投資的初始投資成本，并確認營業(yè)外收入。借：長期股權投資——甲（成本）500000

貸：營業(yè)外收入500000

被投資企業(yè)是由于實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權益變動，投資企業(yè)應當按照持股比例計算應當享有的份額，增加或減少“長期股權投資——損益調(diào)整”，同時確認投資收益。2.投資損益的確認(被投資單位實現(xiàn)凈損益時)

投資收益：被投資單位凈損益×持股比例

被投資單位盈利借：長期股權投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權投資——損益調(diào)整接例8：假設凱豐公司2011年實現(xiàn)凈利潤500萬元。借：長期股權投資-損益調(diào)整1500000

貸：投資收1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50

B.100

C.150

D.250

練習3、其他權益變動的調(diào)整被投資企業(yè)是由于實現(xiàn)凈損益以外的原因產(chǎn)生的所有者權益變動，投資企業(yè)應當按照持股比例計算應當享有的份額，增加或減少“長期股權投資——其他權益變動”，同時計入資本公積——其他資本公積。借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或者：

借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權投資——其他權益變動A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為3200萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關的所得稅影響。

例9借：長期股權投資—其他權益變動1800000—損益調(diào)整9600000

貸：投資收益9600000

資本公積—其他資本公積1800000

4.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利份額）貸：長期股權投資——損益調(diào)整5.收到現(xiàn)金股利或利潤借：銀行存款貸：應收股利接例8：凱豐公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。

（占30%股權）借：應收股利60

貸：長期股權投資—損益調(diào)整60收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款60貸：應收股利60

6.被投資單位發(fā)生超額虧損(會計班)投資企業(yè)在分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照下列順序進行處理：

首先，沖減長期股權投資的賬面價值

其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目（長期應收款）等的賬面價值。

再次，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

最后，備查登記以后期間被投資單位實現(xiàn)盈利，以相反方向恢復確認收益?！纠?0】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權，2011年12月31日投資的賬面價值為1000萬元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。2012年由于一些主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損2000萬元。假定南方公司在取得投資的時點上，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時，確認投資損失的會計處理如下：借：投資收益8000000

貸：長期股權投資—乙(損益調(diào)整)8000000接上例：若被投資單位2012年度發(fā)生虧損2600萬元，南方公司賬上還有應收乙企業(yè)的長期應收款50萬元（該長期應收款從實質(zhì)上構成對乙企業(yè)的長期權益）。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，南方公司在乙企業(yè)發(fā)生虧損時，確認投資損失的會計處理如下：借：投資收益10400000

貸：長期股權投資—乙(損益調(diào)整)10000000

長期應收款—乙企業(yè)400000

若在乙企業(yè)發(fā)生虧損2600萬元時，南方公司沒有其他構成對乙企業(yè)的長期權益項目，且按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)沒有承擔額外義務。則南方公司作如下的會計處理：借：投資收益10000000

貸：長期股權投資——乙（損益調(diào)整）

10000000此時由南方公司負擔的超額虧損額40萬元在賬外進行備查登記。

當企業(yè)長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應當確認長期股權投資減值損失減值的定義與判斷(一)長期股權投資的減值四、長期股權投資的減值及處置確定“可收回金額”：公允價值減去處置費用后的凈額預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者選擇較高者作為“可收回金額”確定減值與否—成本與可收回金額孰低可收回金額長期股權投資賬面價值比較若賬面價值低，不提減值準備；若賬面價值高，計提減值準備。計提減值準備的方法借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不能轉(zhuǎn)回。(二)長期股權投資的處置賬面價值實際取得價款投資收益借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益長期股權投資的處置借:資本公積——其他資本公積貸:投資收益處置權益法例11：2010年1月1日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，市價為10元），取得S公司100％的股權，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司賬面所有者權益總額為5000萬元。借：長期股權投資5000貸：股本

2000資本公積——股本溢價30002010年12月，收到S公司派發(fā)的現(xiàn)金股利100萬借：銀行存款100貸：投資收益1002010年12月31日，該長期股權投資的公允價值為4950萬，估計處置該項投資需要發(fā)生處置費用50萬；預計該項長期股權投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4800萬。

根據(jù)以上資料，該項長期股權投資的可收回金額為4900:4950－50＝4900>4800已知該項長期股權投資的賬面價值為5000000元，因此應該計提減值準備。50000000>49000000借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：長期股權投資減值準備10000002011年2月1日，出售該長期股權投資。獲得價款52000000元。借：銀行存款52000000

長期股權投資減值準備1000000貸：長期股權投資50000000投資收益3000000課堂練習12010年1月1日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.8元），取得S公司80％的股權，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司賬面所有者權益總額為5000萬元。5000×80%=4000借：長期股權投資4000貸：股本

1500資本公積——股本溢價25002010年12月，S公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬借：應收股利800貸：投資收益8002011年1月，收到S公司；派發(fā)的現(xiàn)金股利

借：銀行存款800貸：應收股利8002010年12月31日，該長期股權投資的公允價值為4230萬，估計處置該項投資需要發(fā)生處置費用130萬；預計該項長期股權投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3800萬。

根據(jù)以上資料，該項長期股權投資的可收回金額為4100:4230－130＝4100>3800已知該項長期股權投資的賬面價值為4000萬元＜4100萬元，因此不應該計提減值準備。

2011年2月1日，出售該長期股權投資。獲得價款4800萬元。借：銀行存款4800貸：長期股權投資4000投資收益800課堂練習2

甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2007年1月1日，甲公司將其持有丙公司的70％的股權轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為1500萬元，以貨幣資金支付。合并日，丙公司所有者權益賬面價值為2000萬元，乙公司“資本公積——股本溢價”余額為200萬元。（單位：萬元）2000×70%=1400借：長期股權投資1400資本公積——股本溢價100貸：銀行存款

1500

2007年12月丙公司宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利500萬元。

借：應收股利350

貸：投資收益3502008年2月收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款350

貸：應收股利3502007年12月31日，該長期股權投資的公允價值為1600萬，估計處置該項投資需要發(fā)生處置費用250萬；預計該項長期股權投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1380萬。1600–250=1350＜1380長期股權投資的可收回金額=1380長期股權投資的成本=1400借：資產(chǎn)減值損失20

貸：長期股權投資減值準備20

2008年2月1日，出售該長期股權投資。獲得價款1520萬元。

借：銀行存款1520長期股權投資減值準備20貸：長期股權投資1400投資收益140課堂練習3W公司于2007年1月1日，以一批固定資產(chǎn)購入X公司80%股權，固定資產(chǎn)的原始價值為1000萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為800萬元。購買日，X公司所有者權益賬面價值為1500萬元，W公司與X公司不屬于關聯(lián)方。（單位：萬元）①借：固定資產(chǎn)清理700

累計折