第六章個人所得稅

第六章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅的征收制度

一、個人所得稅的征稅對象

個人所得稅以個人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象。我國個人所得稅采用分類課征，列舉征稅的所得有11個項目：

1、工資、薪金所得

2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

4、勞務(wù)報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權(quán)使用費所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產(chǎn)租賃所得

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、偶然所得

11、其他所得。

二、個人所得稅的納稅人由于納稅人的范圍非常廣泛，情況又非常復雜，現(xiàn)行個人所得稅參照國際慣例，將納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

1、居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，但在境內(nèi)居住滿一年，在中國境內(nèi)和境外取得所得的個人。居民納稅人在我國負有無限納稅義務(wù)，即他應(yīng)就來源于我國境內(nèi)的所得和境外的所得向我國政府納稅。

2、非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。非居民納稅人在我國僅負有限納稅義務(wù)，即他僅就來源于我國境內(nèi)的所得向我國政府納稅。Δ有關(guān)個人所得來源地有如下判定標準：

（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位的所在地為所得來源地；（2）利息、股息、紅利所得以使用資金并由此支付利息、或分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織或個人所在地為所得來源地；（3）特許權(quán)使用費所得以該特許權(quán)使用地為所得來源地；

（4）財產(chǎn)租賃所得以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地；（5）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，以該不動產(chǎn)的坐落地為所得來源地；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得，以轉(zhuǎn)讓地為所得來源地；（6）生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地；（7）勞務(wù)報酬所得，以納稅人提供勞務(wù)的地點為所得來源地。三、個人所得稅的稅率

個人所得稅的稅率按收入項目分別設(shè)計，采用累進稅率和比例稅率兩種形式。

1、工資、薪金所得采用7級超額累進稅率。

2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用5級超額累進稅率。工資薪金所得適用的稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元的3021500-4500元的部分1010534500-9000的部分2055549000-35000的部分251005535000-55000的部分302755655000-80000的部分355505780000以上4513505個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000的502超過15000至30000的107503超過30000至60000的2037504超過60000至100000的3097505超過100000的3514750

3、勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得均適用20%的比例稅率。其中，（1）稿酬所得按應(yīng)納稅額減30%。（2）對勞務(wù)報酬所得一次收入奇高的，實行加成征稅辦法：個人一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20,000元至50,000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50,000元的部分，加征10成。勞務(wù)報酬所得稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000的部分2002超過20000至50000的部分3020003超過50000的部分407000

四、個人所得稅計稅依據(jù)的確定

1、工資、薪金所得，以每月收入總額減除3,500元以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對外籍個人，以及在我國有住所但在境外工作的個人以每月收入總額減除4,800元以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

應(yīng)納稅所得額=年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額–成本+費用+損失+稅金)

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費用（每月3500元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即

其應(yīng)納稅所得額=個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入-每月3500元其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領(lǐng)取的工資、薪金所得的總和。

4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，（1）每次不超過4,000元的，減除費用800元，即其應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次（月）收入4,000元以上的減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。即其應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

“每次收入”是指：（1）對勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；

（3）對特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次；（4）對財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

5、股息、利息、紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不減除任何費用。

6、財產(chǎn)租賃所得，（1）每次（月）收入不超過4,000元的，其應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（以每次800元為限）-800元（2）每次（月）收入4,000元以上的，其應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（以每次800元為限）]×（1-20%）

◆關(guān)于“準予扣除的項目”是指在財產(chǎn)出租過程中繳納的稅金和國家能源重點建設(shè)基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加等?！粼试S扣除的修繕費用，以一次扣除800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用（1）關(guān)于財產(chǎn)：包括有價證券、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船等

（2）財產(chǎn)原值是指購進財產(chǎn)時支付的購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。

（3）關(guān)于合理費用：是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。

8、關(guān)于捐贈：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

第二節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、股息、利息、紅利所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×

（1-30%）第三節(jié)應(yīng)納稅額計算中的一些特殊處理

1、關(guān)于境內(nèi)外分別取得工資薪金的處理：①境內(nèi)外分別取得工資薪金所得的費用扣除：納稅人能夠提供在境內(nèi)外同時任職，或者受雇及其工資薪金標準的有效證明的，應(yīng)分別減除費用后計稅。

②中國居民被派往境外工作，申報納稅時應(yīng)合并境內(nèi)外所得繳納個稅，扣除標準為4800元。7解：

①境外所得應(yīng)納稅額（扣除限額）

=（20000－4800）×25%－1005=2795元；②境外已納稅額2500元③原單位薪金未達到扣除限額，沒征稅；④劉每月實際應(yīng)繳的個人所得稅

=（20000+1500－4800）×25%－1005=3170元⑤劉每月應(yīng)補稅額=3170－2500=670元⑥共應(yīng)補繳個人所得稅670×6=4020元

2、在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得，應(yīng)選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)合并納稅。

解3：

①工資、薪金應(yīng)納稅額

=（2000＋3000－3500）×3%=45元②勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額

=60000×（1－20%）×30%－2000=12400元該公民應(yīng)納個人所得稅=45+12400=12445元

4、關(guān)于年終一次性獎金的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），解決個人取得全年一次性獎金征稅問題:

（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除"雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)解8：①A、工資收入應(yīng)納稅額

=（5700－3500）×10%－105=115元

B、全年一次性獎金應(yīng)納稅額：計算商數(shù)=30000÷12=2500元/月

2500元/月所對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

應(yīng)納稅額=30000×10%－105=2895元②稿酬所得應(yīng)納稅額

=（900－800）×20%×（1－30%）＋（1200－800）×20%×（1－30%）

=14＋56=70元③特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額

=50000×（1－20%）×20%=8000元④勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額

=30000×（1－20%）=24000元勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額

=24000×30%－2000=5200元

5、關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)的處理：內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入不屬于離退休工資，要交個人所得稅。方法：

①應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，

②將當月工資薪金加上取得的一次性收入減去費用扣除標準，按適用稅率計征個稅。解11

①確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

41400÷18＋4000－3500=28002800的適用稅率10%，速算扣除數(shù)105②李某當月應(yīng)繳納的個人所得稅

=（4000＋41400－3500）×10%－105=4085元

6、關(guān)于派遣和雇用單位分別支付工資薪金的處理：雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除：雇用單位按稅法規(guī)定減除費用；派遣單位以支付全額直接確定適用稅率計算應(yīng)納稅額。解10：

①工資、薪金應(yīng)納稅額=（20000＋3000－3500）×25%－1005=?其中：雇傭單位代扣代繳派遣單位代扣代繳合并申報補交稅額=工資、薪金應(yīng)納稅額-雇傭單位代扣代繳-派遣單位代扣代繳②國債利息收入免征個人所得稅③