第六章營業(yè)稅1

第4章營業(yè)稅法1第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2二、營業(yè)稅的特點1、征收面廣，稅源普遍2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，稅率普遍較低3、實行價內(nèi)稅

4、征稅范圍與增值稅互為補充。5、征收管理簡便易行。三、我國的營業(yè)稅制度地方稅3四、征稅范圍（征稅對象）在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。注意的幾個問題：1、“有償”的界定2、應(yīng)稅勞務(wù)的含義3、“境內(nèi)”的界定4“有償”的界定：有償是指向購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益——比如：投資入股、抵償債務(wù)等5應(yīng)稅勞務(wù)的含義：是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍。6“境內(nèi)”的界定：1、提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)。2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或個人在境內(nèi)。3、所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。4、所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。5、境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險。6、境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)物品為標(biāo)的提供的保險。注意：不包括保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險7應(yīng)用舉例：下列需繳納營業(yè)稅的有()。A.境內(nèi)保險公司為出口貨物提供的保險勞務(wù)；B.境外保險公司以境內(nèi)的一條生產(chǎn)線為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)；C.境內(nèi)某公司銷售其位于美國的一處辦公樓D.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家位于日本的公司。答案：B8五、稅目1、建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

92、金融保險業(yè)金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。3、電信業(yè)4、文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)。文化業(yè)包括表演、播映、展覽、培訓(xùn)、經(jīng)營游覽場所等。105、娛樂業(yè)為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。注意：娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)和其他各種服務(wù)也按娛樂業(yè)征稅。網(wǎng)吧收入按“娛樂業(yè)”征稅6、服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。注：其他服務(wù)業(yè)包括理發(fā)、設(shè)計、照相、咨詢、復(fù)印等。

117、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽。注意：以無形資產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。128、銷售不動產(chǎn)以不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。注意：1、單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人，視同銷售，征收營業(yè)稅。2、單位或個人自建建筑物后銷售，其自建行為應(yīng)征收營業(yè)稅。13同時經(jīng)營不同稅目的征稅規(guī)定：應(yīng)當(dāng)分別核算營業(yè)額分別核算，按各自稅率納稅；不分別核算，從高適用稅率。14六、納稅人與扣繳義務(wù)人（一）納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（二）扣繳義務(wù)人中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。15七、稅率分行業(yè)差別稅率3%建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)5%服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%－20%

娛樂業(yè)16第二節(jié)營業(yè)稅的計算計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率一、計稅營業(yè)額的基本規(guī)定營業(yè)額＝價款＋價外費用二、計稅營業(yè)額的特殊規(guī)定171、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（2）從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。注：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照向客戶實際收取的款項確認(rèn)計稅營業(yè)額。182、金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額＝貸款利息收入（包括加息、罰息）注意：不能減除存款利息支出19例題：中國工商銀行大連分行一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，支付個人和單位存款利息50萬元，請計算該機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營業(yè)稅稅款。應(yīng)納營業(yè)稅稅款=2005%=10(萬元)20（2）金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)額＝買賣價差（賣出原價-買入原價）例題：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2012年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.4萬元。該金融企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）

應(yīng)納營業(yè)稅=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15萬元

21注意：非金融企業(yè)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。223、文化體育業(yè)單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額?！纠考赘栉鑸F(tuán)與乙演出公司聯(lián)系，在某文化活動中心連續(xù)演出，取得門票收入35萬元，協(xié)議規(guī)定：甲歌舞團(tuán)付給乙演出公司中介費7萬元，付給文化活動中心10萬元。計算甲歌舞團(tuán)應(yīng)納的營業(yè)稅。計稅營業(yè)額＝35-7-10＝18（萬元）應(yīng)納稅額=18×3％＝0.54（萬元）234、娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費24例題:某歌舞廳6月份門票收入3萬元，臺位費、點歌費等收入8萬元，茶水、飲料、煙酒等收入15萬元；發(fā)生工資支出2萬元，水電費及外購飲料、煙酒等費用5萬元。試計算該歌舞廳6月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額＝（3＋8＋15）×20％＝5.2萬255、服務(wù)業(yè)（1）廣告代理業(yè)營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。例題：某廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)，取得代理費收入5500萬元，支付廣告制作費1000萬元，支付給媒體廣告發(fā)布費1500萬元。應(yīng)納稅額＝（5500－1500）×5％＝200萬元26（2）旅游業(yè)旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票等費用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。27例題：某旅行社組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費1000元，旅游中由公司支付每人房費140元,餐費160元,交通費130元,參觀門票費70元,計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。（1）應(yīng)納稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）（2）應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）286、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)7、銷售不動產(chǎn)（1）單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額＝銷售收入－購置原價29（2）單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額＝銷售收入－原作價例題：商業(yè)銀行銷售一棟商品房，取得銷售額5000萬元。該商品房是于上年3月由某房地產(chǎn)公司因抵償該行貸款轉(zhuǎn)入的，抵債時作價4450萬元。計算該項業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝（5000－4450）×5％＝27.5萬元30（3）納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為按建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。自建行為的營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=同類工程的價格或組成計稅價格×3%工程成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=1-3%31銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=銷售價格×5%注意：納稅人自建自用的房屋不納稅。32例題：某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元（沒有同類工程的價格），將其中的40%售給另一單位，售價5000萬元；其余自用。計算該公司應(yīng)納的營業(yè)稅。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）33①自建行為按建筑業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅

②按銷售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅=5000×5%=250（萬元）自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）

=[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）×3%=54.43（萬元）34三、核定營業(yè)額的規(guī)定納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并且無正當(dāng)理由，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序核定營業(yè)額：1.按納稅人最近時期同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；2.按其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；3.按組成計稅價格核定

組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）35例題：A房地產(chǎn)公司將B建筑公司承建的一棟住宅樓以每平方米1200元的價格出售，價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。該樓建筑面積為3000平方米，最近未銷售過同類住房，該住宅樓的工程成本為每平方米1425元（成本利潤率為5%）。要求：計算該公司應(yīng)納的營業(yè)稅。

組成計稅價格＝3000×1425×（1＋5%）÷（1－5%）＝4725000（元）應(yīng)納營業(yè)稅＝4725000×5%＝236250（元）36第三節(jié)營業(yè)稅的申報與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入的憑據(jù)的當(dāng)天。

特殊規(guī)定：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)以及提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。

37二、納稅期限5、10、15日、1個月或1個季度銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度；保險業(yè)納稅期限為1個月。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。38三、納稅地點1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

391、某市立達(dá)酒店2010年9月收入情況如下：（1）取得客房收入50萬元，餐飲收入20萬元；（2）出租會議室，取得收入3萬元；（3）客房部電話費收入5萬元，支付電信單位話費和管理費4萬元。

（4）經(jīng)營洗浴中心，取得收入9萬元；（5）經(jīng)營保齡球館，取得收入2萬元；經(jīng)營射擊場館，取得收入6萬元；歌舞廳收入30萬元。要求：計算該酒店9月應(yīng)納的營業(yè)稅。402、某非營利性協(xié)會，2011年8月份取得以下收入：（1）代售演唱會門票21000元，取得代售手續(xù)費1000元。（2）舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費120000元。（3）代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元。（4）協(xié)會開設(shè)的照相館營業(yè)收入28000元（5）銷售位于北京市的一處房屋，總價款1000萬，已收到預(yù)收款400萬，其余款項在產(chǎn)權(quán)移交時結(jié)清。要求：計算本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。41（1）應(yīng)納稅額=1000×5%=50元（2）120000×3%=3600元（3）500×5%=25元（4）28000×5%=1400元（5）4000000×5%=200000元423、某市商業(yè)銀行2012年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下：（1）取得貸款利息收入500萬元，加息、罰息收入6萬元，支付單位和個人存款利息300萬元（2）將購進(jìn)的股票賣出，賣出價800萬元，支付稅費1萬元。該股票是銀行于4月5日購入的，購入價760萬元。（3）從事受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，向借款人收取的利息收入20萬元。銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費。（4）銷售1棟商品房，取得銷售額5000萬元。該商品房是于2007年3月由某房地產(chǎn)開發(fā)公司因抵償該行貸款轉(zhuǎn)入的（已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)），抵債時作價金額為4450萬元。要求：計算該商業(yè)銀行第2季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅。434、北京市某綜合公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）承包天津市某商務(wù)樓工程，承包額4000萬元，其中內(nèi)裝修工程轉(zhuǎn)給其他工程隊承包，分包額1100萬元。（2）在北京從事廣告代理，取得代理收入5500萬元，支付廣告制作費2000萬元，支付給媒體廣告發(fā)布費1500萬元。（3）安裝北京至石家莊通訊光纜，工程收入10000萬元。（4）在北京組織跨國旅游，總收入2000萬元，支付給境外旅游團(tuán)體接團(tuán)支出1150萬元，替旅游者支付境內(nèi)交通費300萬