轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料要求及企業(yè)應(yīng)對(duì)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料要求與企業(yè)應(yīng)對(duì)

——?jiǎng)⑻煊蓝悇?wù)律師1主講人介紹北京市華稅律師事務(wù)所合伙人中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授北大財(cái)稅法研究中心特約研究員中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)理事資深稅務(wù)律師注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師劉天永律師是中國(guó)最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)律師之一，其所任職的華稅律師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)第一家專業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所，專注于提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、國(guó)際稅收、稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù)。劉天永律師多次接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》、《證券日?qǐng)?bào)》等十多家國(guó)內(nèi)主流財(cái)經(jīng)媒體采訪，就熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)表專業(yè)律師意見(jiàn)。劉天永專業(yè)實(shí)務(wù)著作主要作品：《中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)與案例》（法律出版社，待出）《中國(guó)稅務(wù)律師實(shí)務(wù)》（法律出版社）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì)》（法律出版社）《最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì)》（法律出版社）《輕松學(xué)會(huì)稅務(wù)律師辦案實(shí)用技巧》（立信會(huì)計(jì)出版社）《輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策》（立信會(huì)計(jì)出版社）本資料來(lái)源內(nèi)容提綱概述關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備企業(yè)選擇事項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整其他事項(xiàng)第一部分概述全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)第二部分關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)交易獨(dú)立交易原則關(guān)聯(lián)申報(bào)第三部分同期資料準(zhǔn)備適用對(duì)象同期資料逐點(diǎn)分析同期資料準(zhǔn)備流程其他同期資料程序要求風(fēng)險(xiǎn)與罰則第四部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整第五部分企業(yè)選擇事項(xiàng)預(yù)約定價(jià)安排成本分?jǐn)倕f(xié)議第六部分其他事項(xiàng)受控外國(guó)企業(yè)管理資本弱化管理一般反避稅條款重點(diǎn)內(nèi)容全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)

美國(guó)制度完善，歷史悠久注重全球的定價(jià)政策稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)驗(yàn)較豐富

中國(guó)2009年正式啟動(dòng)新規(guī)定側(cè)重于區(qū)域（境內(nèi)）外資合規(guī)性要求加大經(jīng)驗(yàn)不足全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歐洲合理性要求合規(guī)性要求遵從義務(wù)顯著特別納稅調(diào)整的定義特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)是重點(diǎn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部習(xí)慣稱呼為反避稅，反避稅是國(guó)際稅收工作的重要組成部分，是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要體現(xiàn)。S1第一部分關(guān)聯(lián)關(guān)系一、關(guān)聯(lián)關(guān)系概述企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人之間，即只要參與其中的人一方具備企業(yè)資格（法人），則全體屬于關(guān)聯(lián)主體。關(guān)聯(lián)關(guān)系，是眾多特別納稅調(diào)整工作的基礎(chǔ)，尤其是對(duì)于涉外的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)說(shuō)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身是否處于關(guān)聯(lián)關(guān)系之中，進(jìn)而確定企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)中是否有稅法所關(guān)注的關(guān)聯(lián)交易的存在。以下內(nèi)容對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系等逐一講解，企業(yè)可自行比對(duì)參照。二、關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系類類型關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系股權(quán)控控制高管委委派資金融融通特許權(quán)權(quán)依賴賴購(gòu)銷控控制高管兼兼任兜底條條款符合其其中任任一關(guān)關(guān)系的的，均均可被被認(rèn)定定為存存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系。。勞務(wù)控控制三、關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的的具體體內(nèi)容容1.股股權(quán)控控制：：以百分分之二二十五五直接接或間間接持持股比比例為為限來(lái)來(lái)定義義關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)（或或關(guān)聯(lián)聯(lián)方））；同同時(shí)規(guī)規(guī)定，，若一一方通通過(guò)中中間方方對(duì)另另一方方間接接持有有股份份，只只要一一方對(duì)對(duì)中間間方持持股比比例達(dá)達(dá)到百百分之之二十十五（包括括百分分之二二十五五）以上，，一方方對(duì)另另一方方的持持股比比例按按照中中間方方對(duì)另另一方方的持持股比比例計(jì)計(jì)算。。股權(quán)控控制關(guān)關(guān)系如如下：：A公司司持有有B公公司26%，C公司司為B公司司全資資子公公司，，則A公司司對(duì)C公司司的持持有股股權(quán)比比例為為100%因此，，即使使一家家企業(yè)業(yè)對(duì)另另一家家企業(yè)業(yè)的法法定持持股比比例（（即按按持股股比例例相乘乘計(jì)算算）未未達(dá)到到百分分之二二十五五，也也可能能由于于上述述規(guī)定定被認(rèn)認(rèn)定構(gòu)構(gòu)成關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系。。ABC26%100%（續(xù)））2.資資金融融通A與B之間間的借借貸資資金占占A實(shí)實(shí)收資資本（（已繳繳注冊(cè)冊(cè)資本本金））50%A對(duì)外外借貸貸資金金總額額的10%是由由B擔(dān)擔(dān)保的的注意：：獨(dú)立立金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)除外外。（續(xù)））3.高高管人人員關(guān)關(guān)聯(lián)委派A方半半數(shù)以以上高高管由由B方方委派派A方至至少一一名可可以控控制董董事會(huì)會(huì)的董董事會(huì)會(huì)“高高級(jí)””成員員由B方委委派A、B雙方方半數(shù)數(shù)以上上高管管時(shí)由由第三三方委委派A、B雙方方均有有至少少一名名可以以控制制董事事會(huì)的的董事事會(huì)“高級(jí)級(jí)”（（非法法律概概念））成員由由第三三方委委派擔(dān)任A方半半數(shù)以以上高高管同同時(shí)擔(dān)擔(dān)任B方的的高管管A方至至少一一名可可以控控制董董事會(huì)會(huì)的““高級(jí)級(jí)”成成員同同時(shí)擔(dān)擔(dān)任B方董董事會(huì)會(huì)“高高級(jí)””成員員。（續(xù)））4.特特許權(quán)權(quán)依賴賴A方生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的的正常常進(jìn)行行必須須依賴賴B方方提供供的工工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、、專有有技術(shù)術(shù)等特特許權(quán)權(quán)。“特許許權(quán)使使用費(fèi)費(fèi)”一一般是是指使使用或或有權(quán)權(quán)使用用文學(xué)學(xué)、藝藝術(shù)或或科學(xué)學(xué)著作作（包包括電電影影影片、、無(wú)線線電或或電視視廣播播使用用的膠膠片、、磁帶帶）的的版權(quán)權(quán)，專專利、、商標(biāo)標(biāo)、設(shè)設(shè)計(jì)或或模型型、圖圖紙、、秘密密配方方或秘秘密程程序所所支付付的作作為報(bào)報(bào)酬的的各種種款項(xiàng)項(xiàng)，或或者使使用或或有權(quán)權(quán)使用用工業(yè)業(yè)、商商業(yè)、、科學(xué)學(xué)設(shè)備備或有有關(guān)工工業(yè)、、商業(yè)業(yè)、科科學(xué)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的的信息息所支支付的的作為為報(bào)酬酬的各各種款款項(xiàng)。。特許權(quán)權(quán)依賴賴是常常見(jiàn)的的外商商投資資企業(yè)業(yè)控制制境內(nèi)內(nèi)公司司的方方法之之一。。（續(xù)））5.購(gòu)購(gòu)銷控控制A方的的購(gòu)買買或銷銷售活活動(dòng)主主要由由B方方控制制。6.勞勞務(wù)控控制A方接接受或或提供供勞務(wù)務(wù)由B方控控制。。7.兜兜底條條款A(yù)方對(duì)對(duì)B方方的生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)、、交易易具有有實(shí)質(zhì)質(zhì)控制制雙方在在利益益上具具有相相關(guān)聯(lián)聯(lián)的其其他關(guān)關(guān)系：：持股比比例不不足25%，但但A方方與B方的的主要要持股股方享享受基基本相相同的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益益；家族、、親屬屬關(guān)系系；等。（續(xù)））總結(jié)：：間接控控股及及其容容易被被認(rèn)定定為關(guān)關(guān)聯(lián)控控制關(guān)關(guān)系。。在定義義關(guān)聯(lián)聯(lián)方時(shí)時(shí)同時(shí)時(shí)強(qiáng)調(diào)調(diào)了““控制制”的的概念念。如如一方方對(duì)另另一方方企業(yè)業(yè)高級(jí)級(jí)管理理人員員、購(gòu)購(gòu)銷活活動(dòng)、、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)、生生產(chǎn)必必需的的無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)和專專有技技術(shù)實(shí)實(shí)施控控制，，按照照《辦辦法》》雙方方將被被認(rèn)定定為構(gòu)構(gòu)成關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系。。因此按按照《《辦法法》的的規(guī)定定，在在法律律層面面沒(méi)有有所有有權(quán)關(guān)關(guān)系的的交易易雙方方企業(yè)業(yè)也可可能被被認(rèn)定定互為為關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)并受受到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定定價(jià)評(píng)評(píng)估和和調(diào)查查。四、關(guān)關(guān)聯(lián)交交易123有形資資產(chǎn)的的購(gòu)銷銷、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和和使用用無(wú)形資資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓讓和使使用融通資資金4提供勞勞務(wù)存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的的各類類經(jīng)濟(jì)濟(jì)體之之間發(fā)發(fā)生的的交易易行為為。在在稅法法的意意義上上，包包括的的內(nèi)容容主要要有：：（續(xù)））1.有有形資資產(chǎn)的的購(gòu)銷銷、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和和使用用。主主要包包括如如下有有形資資產(chǎn)的的購(gòu)銷銷、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和和租賃賃業(yè)務(wù)務(wù)房屋建建筑物物、交通工工具、、機(jī)器設(shè)設(shè)備、、工具、、商品、、產(chǎn)品等等；（續(xù)））2.無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓讓和使使用所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓和使使用權(quán)權(quán)提供供生產(chǎn)型型無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)：包包括土土地使使用權(quán)權(quán)、版版權(quán)(著作作權(quán))、專專利、、商標(biāo)標(biāo)、商商業(yè)秘秘密和和專有有技術(shù)術(shù)等特特許權(quán)權(quán)，以以及工工業(yè)品品外觀觀設(shè)計(jì)計(jì)或?qū)崒?shí)用新新型等等工業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)；營(yíng)銷型型無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)：客客戶名名單、、營(yíng)銷銷渠道道、牌牌號(hào)等等；（續(xù)））3.融融通資資金包括各各類長(zhǎng)長(zhǎng)短期期資金金拆借借和擔(dān)擔(dān)保以以及各各類計(jì)計(jì)息預(yù)預(yù)付款款和延延期付付款等等業(yè)務(wù)務(wù)；4.提提供勞勞務(wù)，，包括括：市場(chǎng)調(diào)調(diào)查、、行銷銷、管管理、、行政政事務(wù)務(wù)、技技術(shù)服服務(wù)、、維修修、設(shè)設(shè)計(jì)、、咨詢?cè)?、代代理、、科研研、法法律、、?huì)計(jì)計(jì)事務(wù)務(wù)等。。五、獨(dú)獨(dú)立交交易與與獨(dú)立立交易易原則則基本概概念獨(dú)立交交易原原則是是指沒(méi)沒(méi)有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的的交易易各方方之間間按照照公平平成交交價(jià)格格和營(yíng)營(yíng)業(yè)常常規(guī)進(jìn)進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)往往來(lái)所所遵循循的原原則。。（獨(dú)立立交易易：與與關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易相對(duì)對(duì)應(yīng)））判斷基基礎(chǔ)在判斷斷關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)與其其關(guān)聯(lián)聯(lián)方之之間的的業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)來(lái)是否否符合合獨(dú)立立交易易原則則時(shí)，，強(qiáng)調(diào)調(diào)將關(guān)關(guān)聯(lián)交交易定定價(jià)或或利潤(rùn)潤(rùn)水平平與可可比情情形下下沒(méi)有有關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系系的交交易定定價(jià)和和利潤(rùn)潤(rùn)水平平進(jìn)行行比較較，如如果存存在差差異，，就說(shuō)說(shuō)明因因?yàn)殛P(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的的存在在而導(dǎo)導(dǎo)致企企業(yè)沒(méi)沒(méi)有遵遵循正正常市市場(chǎng)交交易原原則和和營(yíng)業(yè)業(yè)常規(guī)規(guī)，從從而違違背了了獨(dú)立立交易易原則則。違反后果企業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之間間的業(yè)務(wù)往往來(lái)，不符符合獨(dú)立交交易原則而而減少企業(yè)業(yè)或者其關(guān)關(guān)聯(lián)方應(yīng)納納稅收入或或者所得額額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有有權(quán)按照合合理方法調(diào)調(diào)整。六、關(guān)聯(lián)申申報(bào)適用對(duì)象：：實(shí)行查賬征征收的居民民企業(yè)和在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所并并據(jù)實(shí)申報(bào)報(bào)繳納企業(yè)業(yè)所得稅的的非居民企企業(yè)。小結(jié)：范圍圍廣闊，幾幾乎涉及所所有外資企企業(yè)。1.關(guān)聯(lián)申申報(bào)：上述向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送年度企業(yè)業(yè)所得稅納納稅申報(bào)表表時(shí),應(yīng)附附送《中華華人民共和和國(guó)企業(yè)年年度關(guān)聯(lián)業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)報(bào)告表》，，包括：《《關(guān)聯(lián)關(guān)系系表》、《《關(guān)聯(lián)交易易匯總表》》、《購(gòu)銷銷表》、《《勞務(wù)表》》、《無(wú)形形資產(chǎn)表》》、《固定定資產(chǎn)表》》、《融通通資金表》》、《對(duì)外外投資情況況表》、《《對(duì)外支付付款項(xiàng)情況況表》國(guó)稅發(fā)【2008】】114號(hào)號(hào)文2.關(guān)聯(lián)申申報(bào)期限企業(yè)在關(guān)聯(lián)聯(lián)交易發(fā)生生年度的次次年5月月31日日前報(bào)送年度企企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)報(bào)表時(shí)，必須同時(shí)時(shí)遞交9張張關(guān)聯(lián)交交易披露表表格。報(bào)告表確有有困難，需需要延期的的，應(yīng)按征征管法及其其實(shí)施細(xì)則則的有關(guān)規(guī)規(guī)定辦理。。3.關(guān)聯(lián)申申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)拒絕提提供與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之間間業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)資料，或或者提供虛虛假、不完完整資料，，未能真實(shí)實(shí)反映其關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來(lái)情況的的，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令令限期改正正，并處最最高可達(dá)五五萬(wàn)元的罰罰款。雖然罰款金金額不大，，但可能造造成更嚴(yán)重重的后果，，即稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)采采用“合理理”方法核核定企業(yè)的的應(yīng)納稅所所得額。S2第二部分同同期資料料準(zhǔn)備適用對(duì)象同期資料逐逐點(diǎn)分析同期資料準(zhǔn)準(zhǔn)備流程其他同期資資料程序要求風(fēng)險(xiǎn)與罰則則常見(jiàn)問(wèn)題同期資料準(zhǔn)準(zhǔn)備從何處處著手？企業(yè)準(zhǔn)備同同期資料工工作量到底底有多大？？5月31日日的截止時(shí)時(shí)間來(lái)得急急嗎？企業(yè)業(yè)如果不準(zhǔn)準(zhǔn)備同期資資料將有什什么不利后后果？稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)沒(méi)有通知企企業(yè)準(zhǔn)備同同期資料，，是不是要要等通知？？被要求提供供同期資料料的企業(yè)那那么多，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有有那么多人人力投入么么？同期資料是是要遞交給給稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)么？數(shù)據(jù)庫(kù)是干干什么用的的？一、適用對(duì)對(duì)象1.哪些企企業(yè)需要準(zhǔn)準(zhǔn)備同期資資料？滿足下列條條件之一即即需準(zhǔn)備：：年度發(fā)生的的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷銷金額（來(lái)來(lái)料加工業(yè)業(yè)務(wù)按年度度進(jìn)出口報(bào)報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)計(jì)算）在2億元人人民幣以上上年度發(fā)生的的其他關(guān)聯(lián)聯(lián)交易金額額（關(guān)聯(lián)融融通資金按按利息收付付金額計(jì)算算）在4000萬(wàn)萬(wàn)元人民幣幣以上承擔(dān)單一功功能和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的外資企企業(yè)如出現(xiàn)現(xiàn)虧損（國(guó)國(guó)稅函[2009]363））注：第一、、二種的金金額不包括括企業(yè)在年年度內(nèi)執(zhí)行行成本分?jǐn)倲倕f(xié)議或預(yù)預(yù)約定價(jià)安安排所涉及及的關(guān)聯(lián)交交易金額。。國(guó)稅函[2009]363號(hào)號(hào)文文件要點(diǎn)跨國(guó)企業(yè)在在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的承承擔(dān)單一生生產(chǎn)（來(lái)料料加工或進(jìn)進(jìn)料加工））、分銷或或合約研發(fā)發(fā)等有限功功能和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的企業(yè)，，不應(yīng)承擔(dān)擔(dān)因金融危危機(jī)帶來(lái)的的市場(chǎng)和決決策等風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，根據(jù)功功能風(fēng)險(xiǎn)與與利潤(rùn)水平平相配比的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)原則，這這些企業(yè)應(yīng)應(yīng)保持合理理的利潤(rùn)水水平。上述承擔(dān)單單一功能和和風(fēng)險(xiǎn)的企企業(yè)如出現(xiàn)現(xiàn)虧損，無(wú)無(wú)論是否達(dá)達(dá)到準(zhǔn)備同同期資料的的標(biāo)準(zhǔn)，均均應(yīng)在虧損損發(fā)生年度度準(zhǔn)備同期期資料及其其他相關(guān)資資料，并于于次年6月月20日之之前報(bào)送主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)。（續(xù)）對(duì)企業(yè)的提提示：與2號(hào)文第第39條相相比，363號(hào)文將將關(guān)注的企企業(yè)從承擔(dān)擔(dān)單一生產(chǎn)產(chǎn)功能的企企業(yè)擴(kuò)展到到承擔(dān)單一一生產(chǎn)（來(lái)來(lái)料加工或或進(jìn)料加工工）、分銷銷或合約研研發(fā)等有限限功能和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)業(yè)，并進(jìn)一一步明確了了納稅義務(wù)務(wù)人與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)各自自的職責(zé)。。納稅義務(wù)務(wù)人必須在在規(guī)定期限限內(nèi)準(zhǔn)備同同期資料并并報(bào)送稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。雖然363號(hào)文文并未明明確其生生效日期期以及是是否適用用于2008年年度，但但是根據(jù)據(jù)2號(hào)文文的精神神分析，，如果該該文件適適用于2008年，則則2008年轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)同期資資料準(zhǔn)備備的截止止日期應(yīng)應(yīng)為2009年年12月月31日日，而2009年及以以后年度度的同期期資料的的報(bào)送截截止日期期為次年年的6月月20日日。2.免除除同期資資料準(zhǔn)備備義務(wù)的的企業(yè)：：關(guān)聯(lián)交易易規(guī)模小小。年度發(fā)生生的關(guān)聯(lián)聯(lián)購(gòu)銷金金額（在在2億元元人民幣幣以下且且其他關(guān)關(guān)聯(lián)交易易金額在在4000萬(wàn)萬(wàn)元人民民幣以下下，上述述金額不不包括企企業(yè)在年年度內(nèi)執(zhí)執(zhí)行成本本分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議或預(yù)預(yù)約定價(jià)價(jià)安排所所涉及的的關(guān)聯(lián)交交易金額額；APA范范圍內(nèi)。。關(guān)聯(lián)交易易屬于執(zhí)執(zhí)行預(yù)約約定價(jià)安安排所涉涉及的范范圍；外資股份份低于百百分之五五十且僅與境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方方發(fā)生關(guān)關(guān)聯(lián)交易易（不包包括香港港、臺(tái)灣灣和澳門(mén)門(mén)）。注:盡管管《辦法法》中規(guī)規(guī)定了免免予準(zhǔn)備備同期資資料的條條款，納納稅人善善意地認(rèn)認(rèn)為其可可以免除除準(zhǔn)備同同期資料料而未進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)同同期資料料的準(zhǔn)備備，但如如果經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)調(diào)查認(rèn)認(rèn)為，企企業(yè)實(shí)際際關(guān)聯(lián)交交易額達(dá)達(dá)到必須須準(zhǔn)備同同期資料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)企業(yè)業(yè)補(bǔ)征稅稅款并加加收滯納納金以外外仍無(wú)法法免除罰罰息。3.補(bǔ)充充對(duì)象除卻以上上一般的的適用對(duì)對(duì)象外，，企業(yè)如如有下列列情況也也需進(jìn)行行特殊的的同期資資料準(zhǔn)備備:成本分?jǐn)倲倕f(xié)議：：企業(yè)執(zhí)行行成本分分?jǐn)倕f(xié)議議期間，，除遵照照《辦法法》規(guī)定定外，還還應(yīng)準(zhǔn)備備和保存存成本分分?jǐn)倕f(xié)議議的同期期資料。。資本弱化化管理：：企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)債資比比例超過(guò)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比比例的利利息支出出，如要要在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除，應(yīng)準(zhǔn)準(zhǔn)備、保保存、并并按稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要要求提供供同期資資料，證證明關(guān)聯(lián)聯(lián)債權(quán)投投資金額額、利率率、期限限、融資資條件以以及債資資比例等等均符合合獨(dú)立交交易原則則注：成本本分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議和資資本弱化化管理所所需同期期資料與與以上不不同，本本課件重重點(diǎn)關(guān)注注一般情情形下的的同期資資料準(zhǔn)備備。故以以下內(nèi)容容中如未未作特別別申明，，則“同同期資料料”范圍圍不包含含成本分分?jǐn)倕f(xié)議議和資本本弱化管管理所需需的同期期資料。。二、同期期資料逐逐點(diǎn)分析析組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用驗(yàn)證：是是否符合合獨(dú)立交交易原則則企業(yè)所屬屬集團(tuán)相相關(guān)組織織結(jié)構(gòu)和和股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系系的年度度變化情情況交易關(guān)聯(lián)聯(lián)方信息息（包括括管理層層及親屬屬的詳盡盡披露））各關(guān)聯(lián)方方的所得得稅稅率率及優(yōu)惠惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈以及及企業(yè)所所處地位位，企業(yè)業(yè)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成成、行業(yè)業(yè)地位及及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)環(huán)境分析析企業(yè)內(nèi)部部組織結(jié)結(jié)構(gòu)，企企業(yè)及其其關(guān)聯(lián)方方在關(guān)聯(lián)聯(lián)交易中中所發(fā)揮揮的功能能、使用用的資產(chǎn)產(chǎn)以及承承擔(dān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)團(tuán)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表交易類型型、參與與方、時(shí)時(shí)間、金金額、結(jié)結(jié)算貨幣幣、交易易條件、、貿(mào)易方方式、業(yè)業(yè)務(wù)流程程及與第第三方交交易流程程的異同同涉及的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)及對(duì)定定價(jià)的影影響相關(guān)合同同副本及及履行情情況說(shuō)明明對(duì)影響關(guān)關(guān)聯(lián)交易易定價(jià)的的主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)和法法律因素素的分析析關(guān)聯(lián)交易易和非關(guān)關(guān)聯(lián)交易易的利潤(rùn)潤(rùn)表拆分分及理由由可比性考考慮的因因素可比企業(yè)業(yè)的功能能、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)及使用用資產(chǎn)分分析可比交易易的說(shuō)明明可比信息息來(lái)源、、選擇條條件及理理由可比數(shù)據(jù)據(jù)的差異異調(diào)整及及理由方法的選選用及理理由，選選擇利潤(rùn)潤(rùn)法時(shí)，，對(duì)集團(tuán)團(tuán)整體利利潤(rùn)或剩剩余利潤(rùn)潤(rùn)水平所所做貢獻(xiàn)獻(xiàn)的說(shuō)明明可比信息息如何支支持所選選用的方方法確定可比比非關(guān)聯(lián)聯(lián)交易價(jià)價(jià)格或利利潤(rùn)過(guò)程程中所做做的假設(shè)設(shè)和判斷斷操作中這這一階段段在轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方方法選擇擇之后（一）組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)1.企業(yè)業(yè)所屬的的企業(yè)集集團(tuán)相關(guān)關(guān)組織結(jié)結(jié)構(gòu)及股股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)；包括企業(yè)業(yè)的海外外投資公公司、境境內(nèi)分公公司、與與企業(yè)高高級(jí)管理理人員有有親屬關(guān)關(guān)系的公公司的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)與股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)信信息。即即使雙方方?jīng)]有股股權(quán)關(guān)系系，但有有實(shí)際控控制關(guān)系系，如一一方對(duì)另另一方企企業(yè)高級(jí)級(jí)管理人人員、購(gòu)購(gòu)銷活動(dòng)動(dòng)、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)、生生產(chǎn)必需需的無(wú)形形資產(chǎn)和和專有技技術(shù)實(shí)施施控制，，企業(yè)也也需提供供以上信信息，即即符合關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系系認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)、其他他組織或或個(gè)人都都需披露露。（續(xù)）2.企業(yè)業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的年年度變化化情況；；包括關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間間的股權(quán)權(quán)變更信信息；關(guān)關(guān)聯(lián)方的的新設(shè)、、合并、、分立、、注銷等等等。本年度的的同期資資料內(nèi)容容中，酌酌情描述述即可。。（續(xù)）3.與企企業(yè)發(fā)生生交易的的關(guān)聯(lián)方方信息，，包括關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的名稱稱、法定定代表人人、董事事和經(jīng)理理等高級(jí)級(jí)管理人人員構(gòu)成成情況、、注冊(cè)地地址及實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)營(yíng)地址；；關(guān)聯(lián)個(gè)個(gè)人的名名稱、國(guó)國(guó)籍、居居住地、、家庭成成員構(gòu)成成等情況況；各關(guān)關(guān)聯(lián)方適適用的具具有所得得稅性質(zhì)質(zhì)的稅種種、稅率率及相應(yīng)應(yīng)可享受受的稅收收優(yōu)惠。。并注明明對(duì)企業(yè)業(yè)關(guān)聯(lián)交交易定價(jià)價(jià)具有直直接影響響的關(guān)聯(lián)聯(lián)方；此處信息息本身比比較簡(jiǎn)單單，但““具有直直接影響響的關(guān)聯(lián)聯(lián)方”的的描述，，建議參參照《企企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來(lái)報(bào)告告表》中中的“占占銷售或或采購(gòu)總總額10%以上上的境外外對(duì)象””這一概概念。（續(xù)）4.關(guān)聯(lián)聯(lián)方適用用的具有有所得稅稅性質(zhì)的的稅種、、稅率及及相應(yīng)可可享受的的稅收優(yōu)優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)之所以以備受關(guān)關(guān)注，其其原因在在于此方方法可通通過(guò)“稅稅率差異異”進(jìn)行行避稅，，所以各各個(gè)境外外關(guān)聯(lián)方方的稅率率申報(bào)要要注意當(dāng)當(dāng)?shù)氐摹啊懊x稅稅負(fù)和實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)”，這這些數(shù)據(jù)據(jù)體現(xiàn)在在對(duì)方的的“年度度審計(jì)報(bào)報(bào)告”中中。（二）生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況1.企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)概況，，包括主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)的構(gòu)成成，主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入及其其占收入入總額的的比重，，主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)及其占占利潤(rùn)總總額的比比重；企企業(yè)發(fā)展展變化概概況、所所處的行行業(yè)及發(fā)發(fā)展概況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)策略、、產(chǎn)業(yè)業(yè)政策、、行業(yè)限限制等影影響企業(yè)業(yè)和行業(yè)業(yè)的主要要經(jīng)濟(jì)和和法律問(wèn)問(wèn)題；集集團(tuán)產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈以及及企業(yè)所所處地位位；企業(yè)可參參考外資資企業(yè)設(shè)設(shè)立時(shí)所所撰寫(xiě)的的可行性性研究報(bào)報(bào)告來(lái)申申報(bào)此項(xiàng)項(xiàng)信息；；需要注注意的是是，企業(yè)業(yè)所處地地位的披披露要與與《企業(yè)業(yè)功能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析析表》中中填寫(xiě)的的相關(guān)內(nèi)內(nèi)容保持持邏輯一一致，否否則會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在在判斷企企業(yè)的盈盈利水平平時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題。。（續(xù)）2.企業(yè)的主主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成成，主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入及其占占收入總額的的比重，主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及及其占利潤(rùn)總總額的比重；；該項(xiàng)信息主要要涉及企業(yè)審審計(jì)報(bào)告的內(nèi)內(nèi)容，需要注注意的是，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)調(diào)查會(huì)關(guān)注企企業(yè)之前年度度的主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)情況，故建建議企業(yè)提供供以前年度的的主營(yíng)業(yè)務(wù)及及主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)比重的信信息。（續(xù)）3．企業(yè)所處處的行業(yè)地位位及相關(guān)市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的的分析；此項(xiàng)因素主要要在于了解可可用于可比分分析的對(duì)象，，并了解企業(yè)業(yè)所處的行業(yè)業(yè)地位，并找找到比照價(jià)格格的參照物。。因此，企業(yè)業(yè)各個(gè)部門(mén)需需要相互配合合或者需要專專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)協(xié)助才能完成成此項(xiàng)資料的的準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)所處行行業(yè)地位的分分析需要從宏宏觀的市場(chǎng)外外部環(huán)境出發(fā)發(fā)，分析市場(chǎng)場(chǎng)核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)構(gòu)成和范圍界界定，可結(jié)合合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和和政治環(huán)境對(duì)對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展展作簡(jiǎn)要的介介紹；進(jìn)一步介紹企企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)業(yè)的現(xiàn)況和發(fā)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的的現(xiàn)況分析建建議援引可靠靠的數(shù)據(jù)分析析，例如產(chǎn)業(yè)業(yè)內(nèi)主營(yíng)產(chǎn)品品的銷售值比比重、內(nèi)外銷銷比重，對(duì)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的展望指指根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)數(shù)據(jù)和可靠依依據(jù)在綜合分分析影響產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展主要因因素的基礎(chǔ)上上對(duì)未來(lái)產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展的合理理預(yù)期；對(duì)企業(yè)的行業(yè)業(yè)定位需從產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析析中確定企業(yè)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角角色，選取處處于相同角色色競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)作作為對(duì)比，在在簡(jiǎn)要介紹競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的基基礎(chǔ)上就企業(yè)業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)做具體體描述。（續(xù)）4．企業(yè)內(nèi)部部組織結(jié)構(gòu)，，企業(yè)及其關(guān)關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)聯(lián)交易中執(zhí)行行的功能、承承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以以及使用的資資產(chǎn)等相關(guān)信信息，并參照照填寫(xiě)《企業(yè)業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分分析表》；某境內(nèi)企業(yè)組組織結(jié)構(gòu)圖董事會(huì)財(cái)務(wù)部行政部采購(gòu)部質(zhì)量控制部生產(chǎn)部財(cái)務(wù)處辦公室后勤處購(gòu)買組工程組品保組制造車間技術(shù)組業(yè)務(wù)組品管組信息中心稅務(wù)組《企業(yè)功能與與風(fēng)險(xiǎn)分析表表》功能、風(fēng)險(xiǎn)與與資產(chǎn)的基本本關(guān)系關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司司下屬A公司下屬B公司功能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)￥￥￥￥￥￥￥基本趨勢(shì)：承承擔(dān)的功能越越高、使用的的資產(chǎn)越多、、承受的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越高、利潤(rùn)潤(rùn)也相對(duì)高（續(xù)）5．企業(yè)集團(tuán)團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，可視企企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)計(jì)年度情況延延期準(zhǔn)備，但但最遲不得超超過(guò)關(guān)聯(lián)交易易發(fā)生年度的的次年12月月31日。（三）關(guān)聯(lián)交交易情況1.關(guān)聯(lián)交易易類型、參與與方、時(shí)間、、金額、結(jié)算算貨幣、交易易條件等；要求企業(yè)提供供雙方在合同同中約定的相相關(guān)內(nèi)容。需需要注意合同同內(nèi)容是否有有失公允性。。與關(guān)聯(lián)申報(bào)表一致2.關(guān)聯(lián)交易易所采用的貿(mào)貿(mào)易方式、年年度變化情況況及其理由；；企業(yè)需要注意意交易運(yùn)作方方式的變化是是否與其功能能的變化保持持一致。3.關(guān)聯(lián)交易易的業(yè)務(wù)流程程，包括各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)的信息息流、物流和和資金流，與與非關(guān)聯(lián)交易易業(yè)務(wù)流程的的異同；（見(jiàn)下頁(yè)示例例）（續(xù)）非關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)美國(guó)A企業(yè)10%70%50%40%最終顧客10%國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)外非關(guān)聯(lián)企業(yè)

20%香港A企業(yè)準(zhǔn)備同期資料之xx企業(yè)他國(guó)A企業(yè)美國(guó)A企業(yè)最終顧客香港A企業(yè)最終顧客

購(gòu)銷及物流資金流某A集團(tuán)業(yè)務(wù)務(wù)流程示例（續(xù)）4.關(guān)聯(lián)交易易所涉及的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)及其其對(duì)定價(jià)的影影響；該項(xiàng)信息主要要針對(duì)“特許許權(quán)使用費(fèi)””、“技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、““品牌使用費(fèi)費(fèi)”等，在多多數(shù)情況下，，由于收費(fèi)形形式和收費(fèi)原原因存在很大大的隨意性，，故企業(yè)可通通過(guò)企業(yè)市場(chǎng)場(chǎng)部門(mén)、企業(yè)業(yè)所屬的行業(yè)業(yè)協(xié)會(huì)及專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁旁證來(lái)證明其其收費(fèi)比例是是符合商業(yè)行行為的。據(jù)我們接觸的的中國(guó)境內(nèi)客客戶來(lái)看，許許多企業(yè)設(shè)定定的特許權(quán)使使用費(fèi)比例高高于15%，，甚至超過(guò)25%的，這這意味著極大大風(fēng)險(xiǎn)。（續(xù)）5.與關(guān)聯(lián)交交易相關(guān)的合合同或協(xié)議副副本及其履行行情況的說(shuō)明明；該項(xiàng)信息的披披露用于說(shuō)明明合同的真實(shí)實(shí)執(zhí)行情況。。因此，企業(yè)業(yè)需要提供貨貨運(yùn)單據(jù)、庫(kù)庫(kù)存單據(jù)、保保管材料、銀銀行單據(jù)、產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)說(shuō)明明及護(hù)照復(fù)印印件等資料證證明合同的履履行情況。（續(xù)）6.對(duì)影響關(guān)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)濟(jì)和法律因素素的分析；經(jīng)濟(jì)因素如國(guó)國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境變化、、原料價(jià)格、、勞工成本、、匯率漲跌、、貿(mào)易政策、、企業(yè)是否占占據(jù)資源優(yōu)勢(shì)勢(shì)、同行業(yè)市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度度等。法律因素，在在全球經(jīng)濟(jì)一一體化的今天天，跨國(guó)公司司不斷涌現(xiàn)并并迅速發(fā)展，，跨國(guó)公司內(nèi)內(nèi)部交易中的的轉(zhuǎn)移價(jià)格往往往成為眾矢矢之的，其對(duì)對(duì)東道國(guó)的損損害是有目共共睹的。因此此東道國(guó)必然然會(huì)通過(guò)本國(guó)國(guó)的稅收制度度、海關(guān)管理理以及外匯體體制等方面的的完善化而得得到適當(dāng)避免免。在金融海嘯時(shí)時(shí)期，東道國(guó)國(guó)為避免納稅稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)偷逃稅稅，損害其稅稅收收入，在在特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)重視轉(zhuǎn)讓定定價(jià)的調(diào)查必必然對(duì)轉(zhuǎn)讓定定價(jià)有更加完完善的政策和和執(zhí)行辦法，，因相關(guān)國(guó)家家的特別法規(guī)規(guī)或適用為避避免重復(fù)征稅稅稅收協(xié)定的的應(yīng)在同期資資料中予以說(shuō)說(shuō)明。（續(xù)））7.關(guān)關(guān)聯(lián)交交易和和非關(guān)關(guān)聯(lián)交交易的的收入入、成成本、、費(fèi)用用和利利潤(rùn)的的劃分分情況況，不不能直直接劃劃分的的，按按照合合理比比例劃劃分，，說(shuō)明明確定定該劃劃分比比例的的理由由，并參照照填寫(xiě)寫(xiě)《企業(yè)業(yè)年度度關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易財(cái)務(wù)務(wù)狀況況分析析表》》劃分的的原則則應(yīng)符符合收收入、、費(fèi)用用和成成本口口徑相相匹配配的原原則，，采用用的分分配方方法也也應(yīng)保保持一一致性性。例例如關(guān)關(guān)聯(lián)與與非關(guān)關(guān)聯(lián)交交易之之間的的成本本配比比是按按照銷銷售量量來(lái)確確定的的，對(duì)對(duì)包括括管理理人員員工資資的費(fèi)費(fèi)用配配比時(shí)時(shí)也應(yīng)應(yīng)采用用按銷銷售量量權(quán)重重進(jìn)行行配比比；如如果前前者采采用銷銷售量量比例例分配配，而而后者者采用用收入入權(quán)重重配比比即會(huì)會(huì)違背背一致致性原原則，，成本本之間間的配配比不不具有有合理理性。。《企業(yè)業(yè)年度度關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易財(cái)務(wù)務(wù)狀況況分析析表》》企業(yè)支支付境境內(nèi)外外關(guān)聯(lián)聯(lián)勞務(wù)務(wù)費(fèi)、、技術(shù)術(shù)使用用費(fèi)、、商標(biāo)標(biāo)費(fèi)或或其他他費(fèi)用用的具具體內(nèi)內(nèi)容、、對(duì)方方企業(yè)業(yè)名稱稱及支支付標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，，須加加附注注說(shuō)明明。企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)境境內(nèi)外外交易易、非非關(guān)聯(lián)聯(lián)境內(nèi)內(nèi)外交交易的的成本本費(fèi)用用計(jì)算算分?jǐn)倲偡椒ǚ?，須須加附附注說(shuō)說(shuō)明。。（四））可比比性分分析（（蘋(píng)果果比蘋(píng)蘋(píng)果））2.交交易各各方的的功能能和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)交易各各方的的功能能企業(yè)為為發(fā)揮揮功能能所使使用資資產(chǎn)的的相似似程度度交易各各方承承擔(dān)的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3.合合同條條款交易標(biāo)標(biāo)的、、數(shù)量量、價(jià)價(jià)格收款方方式和和條件件交貨條條件售后服服務(wù)范范圍和和條件件提供附附加勞勞務(wù)的的約定定合同的的修改改權(quán)、、有效效期、、終止止或續(xù)續(xù)簽權(quán)權(quán)利4.經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)環(huán)境境所屬屬行行業(yè)業(yè)和和地地理理區(qū)區(qū)域域，，市市場(chǎng)場(chǎng)規(guī)規(guī)模模和和層層級(jí)級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)情情況況，，市市場(chǎng)場(chǎng)占占有有率率消費(fèi)費(fèi)者者購(gòu)購(gòu)買買力力，，商商品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的可可替替代代性性生產(chǎn)產(chǎn)要要素素價(jià)價(jià)格格，，運(yùn)運(yùn)輸輸成成本本、、政政府府管管制制1.交交易易對(duì)對(duì)象象的的特特性性有形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的物物理理特特性性、、質(zhì)質(zhì)量量、、數(shù)數(shù)量量勞務(wù)務(wù)的的性性質(zhì)質(zhì)和和范范圍圍無(wú)形形資資產(chǎn)產(chǎn)類類型型、、交交易易形形式式、、期期限限、、范范圍圍、、預(yù)預(yù)期期收收益益5.經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)策策略略創(chuàng)新新和和開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)策策略略、、多多元元化化經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)策策略略、、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)規(guī)規(guī)避避策策略略、、市市場(chǎng)場(chǎng)占占有有策策略略VS《企企業(yè)業(yè)可可比比性性因因素素分分析析表表》》因選選擇擇的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價(jià)價(jià)方方法法不不同同，，可可比比性性分分析析所所關(guān)關(guān)注注的的因因素素也也因因此此有有變變化化。。以以交交易易凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)法法為為例例，，它它重重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)關(guān)注注功能能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、、經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)環(huán)境境和和影影響響營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn)的的其其他他因因素素，具體體包包括括執(zhí)執(zhí)行行功功能能、、承承擔(dān)擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和和使使用用資資產(chǎn)產(chǎn)，，行行業(yè)業(yè)和和市市場(chǎng)場(chǎng)情情況況，，經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)規(guī)模模，，經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)周周期期和和產(chǎn)產(chǎn)品品生生命命周周期期，，成成本本、、費(fèi)費(fèi)用用、、所所得得和和資資產(chǎn)產(chǎn)在在各各交交易易間間的的分分?jǐn)倲偅?，?huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理及及經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管管理理效效率率等等。。（續(xù)續(xù)））2.可可比比企企業(yè)業(yè)執(zhí)執(zhí)行行的的功功能能、、承承擔(dān)擔(dān)的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)以以及及使使用用的的資資產(chǎn)產(chǎn)等等相相關(guān)關(guān)信信息息；；此項(xiàng)項(xiàng)信信息息的的披披露露再再次次提提醒醒企企業(yè)業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎慎填填寫(xiě)寫(xiě)《《企企業(yè)業(yè)功功能能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分分析析表表》》3．．可可比比交交易易的的說(shuō)說(shuō)明明，，（（交易易本本身身的的特特征征）如如：：有形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的物物理理特特性性、、質(zhì)質(zhì)量量及及其其效效用用；；融資資業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的正正常常利利率率水水平平、、金金額額、、幣幣種種、、期期限限、、擔(dān)擔(dān)保保、、融融資資人人的的資資信信、、還還款款方方式式、、計(jì)計(jì)息息方方法法等等；；勞務(wù)的性性質(zhì)與程程度；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的類型型及交易易形式，，通過(guò)交交易獲得得的使用用無(wú)形資資產(chǎn)的權(quán)權(quán)利，使使用無(wú)形形資產(chǎn)獲獲得的收收益；（續(xù)）4．可比比信息來(lái)來(lái)源、選選擇條件件及理由由；企業(yè)可采采用國(guó)際際數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)的資料料披露可可比信息息，并選選擇與其其最接近近的公司司，在定定價(jià)上采采用“四四分位法法”，來(lái)來(lái)確定自自己的合合理定價(jià)價(jià)區(qū)間數(shù)據(jù)庫(kù)：：BvD之之OSIRIS（稅稅務(wù)總局局選定并并購(gòu)買使使用）標(biāo)準(zhǔn)普爾爾之COMPUSTAT（稅稅務(wù)總局局參考））OSIRISVSCOMPUSTAT“OSIRIS”數(shù)據(jù)庫(kù)是是BvD(歐洲洲著名信信息服務(wù)務(wù)公司BureauvanDijk)開(kāi)發(fā)的的數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)，主要要用于研研究全球球各國(guó)證證券交易易所內(nèi)40,000多多家上市市公司的的大型專專業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)分析,為用用戶提供供深入分分析各國(guó)國(guó)上市公公司所需需的詳細(xì)細(xì)財(cái)務(wù)指指標(biāo)與比比率、股股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)、企業(yè)業(yè)評(píng)級(jí)、、股價(jià)系系列等綜綜合數(shù)據(jù)據(jù)（含已已下市公公司數(shù)據(jù)據(jù)）。OSIRIS庫(kù)是目目前歐美美各國(guó)針針對(duì)全球球上市公公司證券券投資分分析、企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理、、跨國(guó)公公司轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)、、財(cái)務(wù)審審計(jì)等研研究領(lǐng)域域中廣泛泛使用的的著名實(shí)實(shí)證分析析數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)?！癈OMPUSTAT”數(shù)據(jù)庫(kù)是是美國(guó)著著名的信信用評(píng)級(jí)級(jí)公司標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)普爾爾(Standard&Poor‘s)的產(chǎn)產(chǎn)品。數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)收收錄有全全球80多個(gè)國(guó)國(guó)家中的的數(shù)萬(wàn)多多家上市市公司及及北美地地區(qū)公司司的資料料，其中中包括上上萬(wàn)家亞亞洲的上上市公司司。利用用該數(shù)據(jù)據(jù)庫(kù)提供供的"ResearchInsight"軟軟件可以以進(jìn)行公公司及公公司財(cái)務(wù)務(wù)、行業(yè)業(yè)等分析析，制作作各種報(bào)報(bào)表及動(dòng)動(dòng)態(tài)圖表表?？杀裙舅镜暮Y選選過(guò)程選定數(shù)據(jù)據(jù)庫(kù)Osiris中所所有上市市公司（40,000家左右右）與企業(yè)處處于經(jīng)濟(jì)濟(jì)法律環(huán)環(huán)境類似似地區(qū)的的公司（（5,000家家）從事相同同或類似似業(yè)務(wù)的的公司（500家）可取得相相關(guān)年度度公開(kāi)數(shù)數(shù)據(jù)的公公司（300家）功能、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等可可比性強(qiáng)強(qiáng)的公司司（100家）可比業(yè)務(wù)務(wù)占主導(dǎo)導(dǎo)地位的的公司（50家家）可比公司司的篩選選過(guò)程關(guān)聯(lián)交易易比重較較低的公公司（20家家）（其他篩篩選條件件）最終可比比公司：：9家一般最終終結(jié)果以以9-20家為為宜，盡盡量不低低于底線線篩選條件件一般須須根據(jù)可可比性因因素進(jìn)行行確定。。因此，，轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法法的事先先確定能能夠提高高可比公公司篩選選的效率率和效果果。四分位法法25百分位數(shù)中位數(shù)成本加成成率75百分位數(shù)未在區(qū)間間內(nèi)將所有數(shù)數(shù)值按大大小順序序排列并并分成四四等份，，處于三三個(gè)分割割點(diǎn)位置置的得分分就是四四分位數(shù)數(shù)。最小小的四分分位數(shù)稱稱為下四四分位數(shù)數(shù)，所有有數(shù)值中中，有四四分之一一小于下下四分位位數(shù)，四四分之三三大于下下四分位位數(shù)。中中點(diǎn)位置置的四分分位數(shù)就就是中位位數(shù)。最最大的四四分位數(shù)數(shù)稱為上上四分位位數(shù)，所所有數(shù)值值中，有有四分之之三小于于上四分分位數(shù)，，四分之之一大于于上四分分位數(shù)。。也有叫叫第25百分位位數(shù)、第第75百百分位數(shù)數(shù)的。（續(xù)）5．可比數(shù)據(jù)據(jù)的差異調(diào)整整及理由。企業(yè)可根據(jù)自自身及其產(chǎn)品品的特點(diǎn)，與與其他公司做做對(duì)比并說(shuō)明明理由；如果它們之間間確實(shí)沒(méi)有可可比性，企業(yè)業(yè)可選擇與利利潤(rùn)率相關(guān)的的方式證明自自己定價(jià)的合合理性。功能與風(fēng)險(xiǎn)分分析/產(chǎn)業(yè)分析受控交易/關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)分析結(jié)果果，挑選可比較對(duì)對(duì)象進(jìn)行比較并不完全吻合合具可比性不存在可比較較性結(jié)果分析剩余結(jié)果果結(jié)果剔除調(diào)整對(duì)涉及交易的的關(guān)系企業(yè)間間之功能、資產(chǎn)(有形及及無(wú)形)及風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情形形作出詳細(xì)之分分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)分析析，過(guò)濾收集集資料，，測(cè)算合理理價(jià)格及利潤(rùn)潤(rùn)（五）轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法的選選擇和使用基本內(nèi)容第一部分（先先于“可比性性分析”部分分）1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法的選用用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)說(shuō)明對(duì)企業(yè)集集團(tuán)整體利潤(rùn)潤(rùn)或剩余利潤(rùn)潤(rùn)水平所做的的貢獻(xiàn)；第二部分（后后于“可比性性分析”部分分）2．可比信息息如何支持所所選用的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方法；；3．確定可比比非關(guān)聯(lián)交易易價(jià)格或利潤(rùn)潤(rùn)的過(guò)程中所所做的假設(shè)和和判斷；4．運(yùn)用合理理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法和可比比性分析結(jié)果果，確定可比比非關(guān)聯(lián)交易易價(jià)格或利潤(rùn)潤(rùn)，以及遵循循獨(dú)立交易原原則的說(shuō)明；；5．其他支持持所選用轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)方法的的資料。（續(xù)）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法法根據(jù)特別納稅稅調(diào)整實(shí)施辦辦法的規(guī)定，，總計(jì)5種常常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法。一家家公司的定價(jià)價(jià)方法可以是是單一的，也也可以是幾個(gè)個(gè)方法共存的的。但由于公公司情況不同同，每種交易易都有最適合合的定價(jià)方法法。因此，納納稅人必須根根據(jù)關(guān)聯(lián)交易易的性質(zhì)和可可獲得信息，，選擇其最合合適的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法。每種轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法，其關(guān)關(guān)注的可分性性分析的重點(diǎn)點(diǎn)也各有不同同。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法法選擇方法驗(yàn)證對(duì)象比較對(duì)象適用范圍可比非受控價(jià)格法關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)格可比交易的價(jià)格所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價(jià)格法關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格×(1-可比交易毛利率)一般僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購(gòu)銷交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤(rùn)法凈利潤(rùn)率指標(biāo)可比交易的凈利潤(rùn)率指標(biāo)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)分割法關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤(rùn)×本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤(rùn)僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評(píng)估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無(wú)形資產(chǎn)通行的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法選擇擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)注：基于IRS的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)率（ROCE）貝里比率（BerryRatio）毛利率（GrossMargin）凈利潤(rùn)率（ROS）交易凈利潤(rùn)法下利潤(rùn)水平指標(biāo)（PLI）的采用完全成本加成率（NCP）交易凈利潤(rùn)法59.7%其它

7.9%成本加成法5.2%再銷售價(jià)格法5.2%可比非受控價(jià)格法

9.9%利潤(rùn)分割法

12.0%交易凈利潤(rùn)法法——稅局關(guān)關(guān)注焦點(diǎn)，企企業(yè)適用重點(diǎn)點(diǎn)基本概念交易凈利潤(rùn)法法以可比非關(guān)關(guān)聯(lián)交易的利利潤(rùn)率指標(biāo)確確定關(guān)聯(lián)交易易的凈利潤(rùn)。。利潤(rùn)率指標(biāo)標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、、銷售利潤(rùn)率率、完全成本本加成率、貝貝里比率等。資產(chǎn)收益率：：資產(chǎn)收益率是是企業(yè)凈利潤(rùn)潤(rùn)與平均資產(chǎn)產(chǎn)總額的百分分比，也叫資產(chǎn)回報(bào)報(bào)率（ROA），它是用用來(lái)衡量每單單位資產(chǎn)創(chuàng)造造多少凈利潤(rùn)潤(rùn)的指標(biāo)。公式表示：資資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平平均資產(chǎn)總額額*100%銷售利潤(rùn)率：：銷售利潤(rùn)率是是企業(yè)利潤(rùn)總總額與凈銷售售收入的比率率。銷售利潤(rùn)潤(rùn)率是企業(yè)利利潤(rùn)總額與凈凈銷售收入的的比率。銷售售利潤(rùn)率是衡衡量企業(yè)銷售售收入的收益益水平的指標(biāo)標(biāo)，屬于盈利利能力類指標(biāo)標(biāo)，其他衡量量盈利能力的的指標(biāo)還有資資產(chǎn)利潤(rùn)率、、權(quán)益凈利率率。公式表示：銷銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/產(chǎn)品銷售凈凈收入完全成本加成成率：成本加成率是是市場(chǎng)營(yíng)銷的的一個(gè)概念,它是指企業(yè)業(yè)一定百分比比的利潤(rùn)，它它影響著企業(yè)業(yè)單位產(chǎn)品的的定價(jià)，公式表示：完完全成本加成成率=營(yíng)業(yè)凈凈利潤(rùn)/成本本+費(fèi)用貝里比率（berryratio）貝里比率體現(xiàn)現(xiàn)了每一元營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管管理費(fèi)用+經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用）所所帶來(lái)的收益益。公示表示：貝貝里比率=（（產(chǎn)品銷售毛毛利+其他利利潤(rùn)）/（管管理費(fèi)用+經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用）貝里比率適用用于營(yíng)業(yè)額很很大而銷售貨貨物的成本占占總成本費(fèi)用用比例很大的的企業(yè)。通常常適用于貿(mào)易易公司（或具具有簡(jiǎn)單加工工職能的貿(mào)易易公司）三、準(zhǔn)備流程程同期資料的準(zhǔn)準(zhǔn)備是“合規(guī)規(guī)性義務(wù)”合規(guī)義務(wù)的第第一要?jiǎng)?wù)：形式完整五項(xiàng)內(nèi)容的子子目錄缺一不不可如何安排同期期資料的目錄錄？第一要?jiǎng)?wù)目錄要求填表義務(wù)必須提交《企企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析表》、、《企業(yè)年度度關(guān)聯(lián)交易財(cái)財(cái)務(wù)狀況分析析表》建議一并填寫(xiě)寫(xiě)《企業(yè)可比比性因素分析析表》一份完整的同同期資料準(zhǔn)備備大致可分為為8個(gè)步驟1.當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)規(guī)要求描繪與與確認(rèn)（中國(guó)國(guó)）2.關(guān)聯(lián)集團(tuán)團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈或或價(jià)值鏈搜尋尋3.公司綜合合信息搜集和和撰寫(xiě)4.公司年度度關(guān)聯(lián)交易信信息采集5.功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析調(diào)查6.轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)方法的選擇擇（驗(yàn)證對(duì)象象的確定）7.可比性分分析（可比因因素、可比數(shù)數(shù)據(jù)、定價(jià)方方法運(yùn)用）8.評(píng)估關(guān)聯(lián)聯(lián)交易結(jié)果是是否符合常規(guī)規(guī)四、其他“同同期資料”1.成本分?jǐn)倲倕f(xié)議；成本分?jǐn)倕f(xié)議議副本；成本分?jǐn)倕f(xié)議議各參與方之之間達(dá)成的為為實(shí)施該協(xié)議議的其他協(xié)議議；非參與方使用用協(xié)議成果的的情況、支付付的金額及形形式；本年度成本分分?jǐn)倕f(xié)議的參參與方加入或或退出的情況況，包括加入入或退出的參參與方名稱、、所在國(guó)家（（地區(qū)）、關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系，加加入支付或退退出補(bǔ)償?shù)慕鸾痤~及形式；；成本分?jǐn)倕f(xié)議議的變更或終終止情況，包包括變更或終終止的原因、、對(duì)已形成協(xié)協(xié)議成果的處處理或分配；；本年度按照成成本分?jǐn)倕f(xié)議議發(fā)生的成本本總額及構(gòu)成成情況；本年度各參與與方成本分?jǐn)倲偟那闆r，包包括成本支付付的金額、形形式、對(duì)象，，做出或接受受補(bǔ)償支付的的金額、形式式、對(duì)象；本年度協(xié)議預(yù)預(yù)期收益與實(shí)實(shí)際結(jié)果的比比較及由此做做出的調(diào)整。。（續(xù)）2.資本弱化化證明資料企業(yè)償債能力力和舉債能力力分析；企業(yè)集團(tuán)舉債債能力及融資資結(jié)構(gòu)情況分分析；企業(yè)注冊(cè)資本本等權(quán)益投資資的變動(dòng)情況況說(shuō)明；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資資的性質(zhì)、目目的及取得時(shí)時(shí)的市場(chǎng)狀況況；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資資的貨幣種類類、金額、利利率、期限及及融資條件；；企業(yè)提供的抵抵押品情況及及條件；擔(dān)保人狀況及及擔(dān)保條件；；同類同期貸款款的利率情況況及融資條件件；可轉(zhuǎn)換公司債債券的轉(zhuǎn)換條條件；其他能夠證明明符合獨(dú)立交交易原則的資資料。五、程序要求求期限同期資料準(zhǔn)備備必須自企業(yè)業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)發(fā)生年度的次次年5月31日前準(zhǔn)備完完畢并保存10年。然而而，2008納稅年度發(fā)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易易的同期資料料準(zhǔn)備截止期期延至2009年12月月31日。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期期資料應(yīng)當(dāng)在在稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求之日起20天內(nèi)提供供。企業(yè)執(zhí)行成本本分?jǐn)倕f(xié)議期期間，無(wú)論成成本分?jǐn)倕f(xié)議議是否采取預(yù)預(yù)約定價(jià)安排排的方式，均均應(yīng)在本年度度的次年6月月20日之之前向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供成本本分?jǐn)倕f(xié)議的的同期資料。。簽章企業(yè)按照稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要求提提供的同期資資料，須加蓋蓋公章，并由由法定代表人人或法定代表表人授權(quán)的代代表簽字或蓋蓋章。表明出處同期資料涉及及引用的信息息資料，應(yīng)標(biāo)標(biāo)明出處來(lái)源源。語(yǔ)言要求同期資料應(yīng)使使用中文。如如原始資料為為外文的，應(yīng)應(yīng)附送中文副副本。（續(xù)）此外，關(guān)聯(lián)申申報(bào)時(shí)，企業(yè)業(yè)所提交的關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)報(bào)告表還要要求企業(yè)披露露其是否已按按要求準(zhǔn)備了了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同同期資料，是是否免于準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同同期資料，以以及企業(yè)當(dāng)年年是否簽署成成本分?jǐn)倕f(xié)議議等信息。實(shí)務(wù)中企業(yè)年年度審計(jì)報(bào)告告通常需要到到次年第一季季末才能準(zhǔn)備備妥當(dāng)，因此此考慮到次年年5月31日日的準(zhǔn)備期限限，企業(yè)在準(zhǔn)準(zhǔn)備企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)同期資資料時(shí)可能會(huì)會(huì)面臨較大的的時(shí)間壓力。。六、風(fēng)險(xiǎn)與罰罰則行政處罰企業(yè)未按規(guī)定定提供關(guān)聯(lián)申申報(bào)表、同期期資料或其他他相關(guān)資料的的，將面臨2000元至至1萬(wàn)元，最最高不超過(guò)5萬(wàn)元的罰款款；企業(yè)拒絕提供供同期資料等等與其關(guān)聯(lián)方方之間業(yè)務(wù)往往來(lái)資料的，，或者提供虛虛假、不完整整資料，未能能真實(shí)反映其其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來(lái)情況的，，由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)責(zé)令限期改改正，并處最最高可達(dá)5萬(wàn)萬(wàn)元的罰款。。列為重點(diǎn)調(diào)查查對(duì)象未按規(guī)定準(zhǔn)備備同期資料的的企業(yè)將成為為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查查重點(diǎn)選擇對(duì)對(duì)象；核定征收所得稅法44條及條條例115條加息另加五五個(gè)百分點(diǎn)點(diǎn)不受理預(yù)約約定價(jià)比較有意思思的是，現(xiàn)現(xiàn)在國(guó)內(nèi)未未進(jìn)行過(guò)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)查的企業(yè)業(yè)的APA申請(qǐng)一般般很困難。。S3第三部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)調(diào)查與調(diào)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)查與調(diào)整整調(diào)整過(guò)程重點(diǎn)對(duì)象調(diào)查程序跟蹤管理1245認(rèn)定程序3一、重點(diǎn)對(duì)對(duì)象根據(jù)規(guī)定，，潛在調(diào)查查對(duì)象主要要包括以下下納稅人：：（1）關(guān)聯(lián)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)數(shù)額較大大或類型較較多的企業(yè)業(yè);（2）長(zhǎng)期期虧損、微微利或跳躍躍性盈利的的企業(yè)；（3）低于于同行業(yè)利利潤(rùn)水平的的企業(yè)；（4）利潤(rùn)潤(rùn)水平與其其所承擔(dān)的的功能風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)明顯不相相匹配的企企業(yè)；（5）與避避稅港關(guān)聯(lián)聯(lián)方發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的的企業(yè)；（6）未按按規(guī)定進(jìn)行行關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)或準(zhǔn)備同同期資料的的企業(yè)；（7）其它它明顯違背背獨(dú)立交易易原則的企企業(yè)。二、調(diào)查程程序案頭審核現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查要求企業(yè)、、關(guān)聯(lián)方及及可比企業(yè)業(yè)提供相關(guān)關(guān)資料調(diào)查結(jié)論：：－－無(wú)問(wèn)題題，《特別別納稅調(diào)查查結(jié)論通知知書(shū)》－－有問(wèn)題題，《特別別納稅調(diào)查查初步調(diào)整整通知書(shū)》》《特別納稅稅調(diào)查調(diào)整整通知書(shū)》》（續(xù)）1.案頭審審核主要根據(jù)被被調(diào)查企業(yè)業(yè)歷年報(bào)送送的年度所所得稅申報(bào)報(bào)資料及關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來(lái)報(bào)告表表等納稅資資料，對(duì)企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況況、關(guān)聯(lián)交交易等情況況進(jìn)行綜合合評(píng)估分析析。企業(yè)可可以在案頭頭審核階段段向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供同同期資料，，根據(jù)《辦辦法》規(guī)定定，轉(zhuǎn)讓定定價(jià)同期資資料需在收收到要求提提交通知后后20天天內(nèi)提交。。此處可見(jiàn)，，轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)同期資料料的準(zhǔn)備可可以在以下下方面發(fā)揮揮積極作用用：滿足同期資資料準(zhǔn)備的的合規(guī)性要要求以免除除罰息；較大程度上上減輕企業(yè)業(yè)在面臨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)查及其相相關(guān)資料提提交要求時(shí)時(shí)的時(shí)間壓壓力。（續(xù)）2.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)調(diào)查根據(jù)企業(yè)所所得稅法及及其實(shí)施條條例、征管管法及其實(shí)實(shí)施細(xì)則，，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)確定的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)調(diào)查對(duì)象象應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。。（續(xù)）3.資料提提供被調(diào)查企業(yè)業(yè)在收到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)調(diào)查通知后后需在規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)提交相關(guān)關(guān)資料。根根據(jù)《辦法法》規(guī)定，，轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)同期資料料需在收到到要求提交交通知后20天內(nèi)內(nèi)提交，而而其他需要要提供的資資料必須在在主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)提交。若若企業(yè)因特特殊原因不不能按期提提供相關(guān)資資料的，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)，可可以延期提提供，但最最長(zhǎng)不得超超過(guò)30天天。被調(diào)查企業(yè)業(yè)關(guān)聯(lián)方以以及可比第第三方企業(yè)業(yè)（“可比比企業(yè)”））也可能被被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求提供供相關(guān)資料料。三、認(rèn)定程程序是否構(gòu)成關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系是否存在關(guān)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)獨(dú)立交易原原則是是否是否損害我我國(guó)稅收利利益是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)整四、調(diào)整程程序初步調(diào)整方方案《協(xié)商內(nèi)容容記錄》《特別納稅稅調(diào)查初步步調(diào)整通知知書(shū)》《特別納稅稅調(diào)查調(diào)整整通知書(shū)》》企業(yè)應(yīng)按規(guī)規(guī)定期限繳繳納稅款及及利息轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)整程序五、跟蹤管管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)企業(yè)實(shí)施施轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)納稅調(diào)整整后，應(yīng)自自企業(yè)被調(diào)調(diào)整的最后后年度的下下一年度起起5年內(nèi)實(shí)實(shí)施跟蹤管管理。在跟跟蹤管理期期內(nèi)，企業(yè)業(yè)應(yīng)在跟蹤蹤年度的次次年6月20日之前前向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供跟跟蹤年度的的同期資料料，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)根據(jù)同同期資料和和納稅申報(bào)報(bào)資料重點(diǎn)點(diǎn)分析、評(píng)評(píng)估以下內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)投資、、經(jīng)營(yíng)狀況況及其變化化情況；企業(yè)納稅申申報(bào)額變化化情況；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成成果變化情情況；關(guān)聯(lián)交易變變化情況等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在在跟蹤管理理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)異常常等情況，，應(yīng)及時(shí)與與企業(yè)溝通通，要求企企業(yè)自行調(diào)調(diào)整，或按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定開(kāi)展轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)查調(diào)整。。S4第五部分企企業(yè)可選選擇事項(xiàng)預(yù)約定價(jià)安安排（APA）適用企業(yè)適用期限受理機(jī)關(guān)六階段基本原則和和雙方義務(wù)務(wù)監(jiān)控管理制制度成本分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議國(guó)稅發(fā)【2008】】86號(hào)文文稅務(wù)處理備案與審核核同期資料一、預(yù)約定定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安安排關(guān)注：：關(guān)聯(lián)交易易的定價(jià)原原則和計(jì)算算方法。預(yù)約定價(jià)安安排包括單單邊、雙邊邊和多邊3種類型型，《辦法法》中也明明確了雙邊邊和多邊預(yù)預(yù)約定價(jià)安安排在不同同階段的具具體程序要要求。雙邊的中外外預(yù)約定價(jià)價(jià)安排（09年以前前）中日——東東芝中韓——三三星中美——沃沃爾瑪國(guó)家稅務(wù)總總局與丹麥麥海關(guān)稅務(wù)務(wù)局于2009年6月26日日結(jié)束了兩兩國(guó)間首例例雙邊預(yù)約約定價(jià)安排排的談判。。這是繼中中日、中美美和中韓成成功簽署雙雙邊預(yù)約定定價(jià)安排后后，我國(guó)與與丹麥之間間的首例雙雙邊預(yù)約定定價(jià)安排，，也是中歐歐的首例雙雙邊預(yù)約定定價(jià)安排。。雙邊預(yù)約定定價(jià)安排是是指兩國(guó)稅稅務(wù)主管機(jī)機(jī)關(guān)就跨國(guó)國(guó)集團(tuán)各子子公司之間間關(guān)聯(lián)交易易的定價(jià)原原則和方法法達(dá)成的協(xié)協(xié)議，通常常適用于未未來(lái)3至5個(gè)年度，，經(jīng)企業(yè)申申請(qǐng)，預(yù)約約定價(jià)安排排也可用于于解決以前前年度的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)問(wèn)題。中丹丹雙方約定定于今年10月正式式簽署該安安排。資料來(lái)源：：國(guó)家稅務(wù)總總局（一）適用用企業(yè)預(yù)約定價(jià)安安排一般適適用于同時(shí)時(shí)滿足以下下條件的企企業(yè)：（1）年度度發(fā)生的關(guān)關(guān)聯(lián)交易金金額在4000萬(wàn)萬(wàn)元人民幣幣以上；（2）依法法履行關(guān)聯(lián)聯(lián)申報(bào)義務(wù)務(wù)；（3）按規(guī)規(guī)定準(zhǔn)備、、保存和提提供同期資資料。（二）適用用期限預(yù)約定價(jià)安安排適用于于自企業(yè)提提交正式書(shū)書(shū)面申請(qǐng)年年度的次年年度起3至至5個(gè)連續(xù)續(xù)年度的關(guān)關(guān)聯(lián)交易如企業(yè)申請(qǐng)請(qǐng)當(dāng)年或以以前年度的的關(guān)聯(lián)交易易與預(yù)約定定價(jià)適用年年度相同或或相似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，，可將預(yù)約定定價(jià)安排確確定的定價(jià)價(jià)原則和計(jì)計(jì)算方法適適用于申請(qǐng)請(qǐng)當(dāng)年或以以前年度關(guān)關(guān)聯(lián)交易的的評(píng)估和調(diào)整整。（三）受理理機(jī)關(guān)預(yù)約定價(jià)安安排受理機(jī)機(jī)關(guān)預(yù)約定價(jià)安安排應(yīng)由設(shè)設(shè)區(qū)的市、、自治州以以上的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)受理理。若預(yù)約約定價(jià)安排排的談簽或或執(zhí)行同時(shí)時(shí)涉及兩個(gè)個(gè)以上省、、自治區(qū)、、直轄市和和計(jì)劃單列列市稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)，或者者同時(shí)涉及及國(guó)家稅務(wù)務(wù)局和地方方稅務(wù)局的的，由國(guó)家家稅務(wù)總局局統(tǒng)一組織織協(xié)調(diào)。企企業(yè)可以直直接向國(guó)家家稅務(wù)總局局書(shū)面提出出談簽意向向。（四）六階段段預(yù)約定價(jià)會(huì)談?wù)動(dòng)涗?、通知知?shū)企業(yè)提交正正式申請(qǐng)書(shū)稅局初步意見(jiàn)見(jiàn)談判、協(xié)商正式安排、執(zhí)執(zhí)行協(xié)議預(yù)約會(huì)談?wù)缴暾?qǐng)審核評(píng)估磋商商簽訂安排預(yù)約定價(jià)安排排的簽署與實(shí)實(shí)施通常分為為六個(gè)階段跟蹤管理監(jiān)控執(zhí)行（五）基本原原則和雙方義義務(wù)自主原則在預(yù)約定價(jià)安安排正式談判判后和預(yù)約定定價(jià)安排簽訂訂前，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)和企業(yè)均均可暫停、終終止談判。涉涉及雙邊或多多邊預(yù)約定價(jià)價(jià)安排的，經(jīng)經(jīng)締約各方稅稅務(wù)主管當(dāng)局局協(xié)商，可暫暫停、終止談?wù)勁?。終止談?wù)勁械?，雙方方應(yīng)將談判中中相互提供的的全部資料退退還給對(duì)方。。保密義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企企業(yè)在預(yù)約定定價(jià)安排預(yù)備備會(huì)談、正式式談簽、審核核、分析等全全過(guò)程中所獲獲取或得到的的所有信息資資料，雙方均均負(fù)有保密義義務(wù)。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)和企業(yè)每每次會(huì)談，均均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行書(shū)面面記錄，同時(shí)時(shí)載明每次會(huì)會(huì)談時(shí)相互提提供資料的份份數(shù)和內(nèi)容，，并由雙方主主談人員簽字字或蓋章?；砻舛悇?wù)機(jī)關(guān)與企企業(yè)不能達(dá)成成預(yù)約定價(jià)安安排的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談?wù)?、協(xié)商過(guò)程程中所獲取的的有關(guān)企業(yè)的的提議、推理理、觀念和判判斷等非事實(shí)實(shí)性信息，不不得用于以后后對(duì)該預(yù)約定定價(jià)安排涉及及交易行為的的稅務(wù)調(diào)查。。（六）監(jiān)控管管理制度稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建建立監(jiān)控管理理制度，監(jiān)控控預(yù)約定價(jià)安安排的執(zhí)行情情況1.在預(yù)約定定