新企業(yè)所得稅申報表詳解

新企業(yè)所得稅納稅申報表詳解胡浩然導(dǎo)語

2014年11月3日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），2015年4月30日又下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）以上兩個文件的頒布執(zhí)行意味著我國企業(yè)所得稅新的納稅申報表體系正式建立。

新的企業(yè)所得稅申報表體系適應(yīng)了新形勢下征納雙方的需求，必將對我國企業(yè)所得稅的發(fā)展起到重要推動作用。筆者力圖通過本課件將現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策和征納雙方需求融入新企業(yè)所得稅申報表體系，通過解析報表的填列將稅收政策的沿革及實(shí)務(wù)中的會計、稅務(wù)處理全面地呈現(xiàn)出來，以期為受眾學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅提供參考。

由于水平有限，課件中難免有各種疏漏，筆者會在未來不斷修改，也歡迎各屆朋友多提保貴意見。目錄3.企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解5.企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)詳解2.新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)簡介1.企業(yè)所得稅納稅申報表修改的背景4.企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)詳解目錄第一篇：企業(yè)所得稅納稅申報表修改的背景

企業(yè)所得稅納稅申報表修改的背景詳解

根本原因：現(xiàn)行申報表已不能滿足稅收征管改革和納稅人實(shí)際工作的需求。

1.時效性原因：近年來，企業(yè)所得稅的改革及結(jié)構(gòu)性減稅政策頻出，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，造成納稅人填報差錯率較高，很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，納稅人稅收風(fēng)險加大。

2.變革性原因：過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。

3.執(zhí)行性原因：稅務(wù)總局連吹便民辦稅春風(fēng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，對申報表的功能提出了更高要求。

目錄第二篇：新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)簡介新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

一、法律淵源：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》3、《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

二、總體結(jié)構(gòu)：一套季報表、一套年報表

1、一套季報表，包括六張報表、六張?zhí)畋碚f明，分別為：《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》及其填表說明；《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》及填報說明《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》及填報說明《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》及填報說明《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度預(yù)繳納稅申報表(B類，2015年版)》及填報說明《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2015年版)》及填報說明新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

2、一套年報表，包括8大類41張報表及其填表說明：（1）企業(yè)基礎(chǔ)信息表1張（A000000）；（2）年度納稅申報表主表1張（A100000）；（3）收入費(fèi)用明細(xì)表6張（A101010、A101020、A102010，A102020、A103000、A104000；（4）納稅調(diào)整表15張（A105000、A105010、A105020、A105030、A105040、A105050、A105060、A105070、A105080、A105081、A105090、A105091、A105100、A105110、A105120）；（5）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表1張（A106000）；（6）稅收優(yōu)惠表11張（A107010、A107011、A107012、A107013、A107014、A107020、A107030、A107040、A107041、A107042、A107050）；（7）境外所得表4張（A108000、A108010、A108020、A108030）；（8）匯總納稅表2張（A109000、A109010）；新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

三、新申報表到底新在哪：（一）主旨思想更加明晰：我國企業(yè)所得稅是綜合稅制,是對法人全部所得實(shí)行課稅，新申報表嚴(yán)格貫徹了這一原則。也就是說，一個法人企業(yè)如果即有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分開核算，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的虧損所得可以互相抵補(bǔ)。以抵補(bǔ)后的所得為應(yīng)納稅所得。這實(shí)際上是對廢止的《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）中“對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！币?guī)定的調(diào)整。也是對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國稅發(fā)[1999]34號）精神的擴(kuò)展，即：“企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅，如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損?！?/p>

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（二）設(shè)計理念更加現(xiàn)代：1、架構(gòu)合理。修訂后的申報表圍繞主表進(jìn)行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)稅收政策，又與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。2、信息量豐富。通過主表、一級附表、二級附表、三級附表四個層次將會計信息、稅會差異、稅收優(yōu)惠、境外所得等信息全面列示，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險等分析提取信息、數(shù)據(jù)，也便于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)數(shù)據(jù)分析。3、注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（三）適用政策更加完整、科學(xué)：1、應(yīng)納稅所得額計算更科學(xué)：將應(yīng)納稅所得額計算分成納稅調(diào)整、稅基計算結(jié)果優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損三個部分；縮小原納稅調(diào)整范圍，僅包括對國外收入、稅會差異、及稅基計算過程優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整；“納稅調(diào)整后所得”作為享受稅基計算結(jié)果優(yōu)惠和彌補(bǔ)虧損的基數(shù)；2、稅收優(yōu)惠政策表述更具體：將稅收優(yōu)惠劃分為“稅基計算過程優(yōu)惠（免稅、減計收入及加計扣除）、稅基計算結(jié)果優(yōu)惠（所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額）、稅額減免優(yōu)惠”，并分別置于計算的不同步驟中，使計算結(jié)果更加準(zhǔn)確；3、特殊行業(yè)政策表述更明晰：如金融企業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入等在報表中有了專門地方體現(xiàn)；4、難點(diǎn)稅務(wù)業(yè)務(wù)表述更細(xì)致：如小型微利企業(yè)優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊新政、特殊性重組、政策性搬遷、財政性資金均有了專項(xiàng)明細(xì)表；5、特殊企業(yè)處理表述更全面：如匯總納稅企業(yè)、境外收入處理等有了專項(xiàng)附表。

目錄第三篇：企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

為什么年度納稅申報表沒有B類呢？《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預(yù)繳月份、季度稅款和年度匯算清繳時填報。政策依據(jù)：核定征收的根源性文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十三條（三）：納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（第一部分）封面企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解千萬不可小看了這張封面，這上面有很多知識點(diǎn)。

第1行：法律依據(jù)：63號公告；第2行：A類，適用于查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人；政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第二、三、四條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三、四、五、六、七、八、一百三十二條；3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》（2013年72號公告）；4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第7號)；企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

第3行：“稅款所屬期間”：1、正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；2、納稅人年度中間開業(yè)的，填報實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日；3、納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；4、納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十四條、五十五條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條、一百二十九條；企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解第4行：“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。第5行：“納稅人名稱”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于推進(jìn)工商營業(yè)執(zhí)照組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記三證合一改革的若干意見》（稅總發(fā)【2014】152號）第6行：記賬本位幣不一定是人民幣,但財務(wù)報表與申報表必須是人民幣政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第五十六條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條；第7行：這是一種法律聲明,填完本套報表后,一旦押印,全部法律責(zé)任由企業(yè)負(fù)擔(dān)。也就是本輪征管改革的核心，理清征納雙方法律責(zé)任。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

第8行：“填報日期”：填報納稅人申報當(dāng)日日期。第9行：納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理申報的，加蓋代理申報中介機(jī)構(gòu)公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼等，沒有聘請的，填報“無”。政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第四十九條；2、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百一十條；3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2001]117號）

企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單：這張表最需要注意是不要忘記填寫（具體前面已經(jīng)介紹過）。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（第二部分）企業(yè)基礎(chǔ)信息表A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

基礎(chǔ)信息表：本表為必填表。主要反映納稅人的基本信息，納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續(xù)申報提供指引。

作用：1、企業(yè)自行披露基礎(chǔ)信息；2、為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供重要情況；3、為納稅人減負(fù)，用基礎(chǔ)信息表代替小型微利企業(yè)年度備案資料；4、與征管信息系統(tǒng)已有信息比對，提高征管質(zhì)量。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

第1行：1、正常申報：申報期內(nèi)，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；2、更正申報：申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進(jìn)行更正申報的為“更正申報”；3、補(bǔ)充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補(bǔ)充申報”。101匯總納稅企業(yè)：1、納稅人為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012第57號）規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)總機(jī)構(gòu)的，選擇“總機(jī)構(gòu)”，選擇的納稅人需填報表A109000和A109010；2、納稅人根據(jù)相關(guān)政策（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函[2009]300號）為代表的石油石化企業(yè)）規(guī)定按比例繳納的總機(jī)構(gòu)，選擇“按比例繳納總機(jī)構(gòu)”；3、其他納稅人選擇“否”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

102注冊資本：填報全體股東或發(fā)起人在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額。注意與賬目上的實(shí)收資本的區(qū)別；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）

103所屬行業(yè)明細(xì)代碼：根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。這個行業(yè)代碼很重要，是很多稅收政策的依據(jù)，比如說房地產(chǎn)業(yè)預(yù)售未完工產(chǎn)品、比如小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此一定不要查錯，建議有機(jī)會到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對一下，不然也可能在風(fēng)險防控上出問題。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

104從業(yè)人數(shù)：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12全年從業(yè)人數(shù)＝月平均值×12（填表說明錯誤，應(yīng)去掉）年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅【2009】69號）第七條企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

105資產(chǎn)總額：填報納稅人年度資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅【2009】69號）第七條106境外中資控股居民企業(yè)：境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“是”，其它選擇“否”《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

107從事國家非限制和禁止行業(yè)：這是很多稅收優(yōu)惠政策的前提條件，比如條例第92條，關(guān)于小型微利企業(yè)認(rèn)定條件中第一句話就是從事國家非限制和禁止行業(yè)。

108境外關(guān)聯(lián)交易：納稅人存在境外關(guān)聯(lián)交易，選擇“是”，不存在關(guān)聯(lián)交易選擇“否”。政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第四十一條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條；

109上市公司：根據(jù)實(shí)際情況，在境內(nèi)上市的選擇“是”，在境外（含香港）上市的選擇“境外”，其它選“否”企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解200以后的部分不再作詳細(xì)解析，基本都是企業(yè)財務(wù)核算方法，軟件等，只要根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確填寫就可以了，尤其是適用的會計制度不要弄混。政策依據(jù)：

1、《稅收征收管理法》第二十條；2、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十四條；注意：基礎(chǔ)信息表是很多后續(xù)報表的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理的依據(jù)，財務(wù)人員在填寫本表時，一定不要胡亂填寫或故意隱瞞信息，這樣會造成以下風(fēng)險：1、由于信息不符導(dǎo)致無法享受稅收優(yōu)惠政策；2、后續(xù)管理時會出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)異常情況對企業(yè)進(jìn)行不同層級的評估或檢查，得不償失；3、嚴(yán)重情況下企業(yè)財務(wù)人員要負(fù)主要責(zé)任；企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（第三部分）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）A100000

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

一、設(shè)計思路：采用間接法計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，即從會計利潤出發(fā)通過納稅調(diào)整計算出應(yīng)納稅所得額，從而計算出應(yīng)納稅額的辦法。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十一條；第一步：先按會計口徑計算出企業(yè)當(dāng)年的利潤總額；第二步：重新定義納稅調(diào)整概念，通過對境外收入，稅會差異，免稅、減計入及加計扣除三部分的調(diào)整計算出納稅調(diào)整后所得；第三步：對納稅調(diào)整后所得進(jìn)行稅基計算結(jié)果優(yōu)惠處理、彌補(bǔ)虧損，形成應(yīng)納稅所得額；第四步：用應(yīng)納稅所得額扣除所得優(yōu)惠、境外所得抵免、本年預(yù)繳最終算出匯算應(yīng)補(bǔ)退稅額。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

二、報表結(jié)構(gòu)：1、主表共有1張，代碼：A100000，2、表內(nèi)分成4個部分：（1）利潤總額計算（1-13）；（2）應(yīng)納稅所得額計算（14-25）；（3）應(yīng)納稅額計算（26-36）；（4）附列資料（37-38）。主表的報表結(jié)構(gòu)對原報表精神進(jìn)行了細(xì)化與修正，充分體現(xiàn)了法人所得稅的主旨思想。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

三、政策依據(jù)：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)會計政策；4、所有相關(guān)企業(yè)所得稅政策。

注意：這里不對具體文件規(guī)定進(jìn)行列示，因?yàn)樗邢嚓P(guān)文件都會在附表的講解中詳細(xì)闡述。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

四、逐項(xiàng)講解：（一）利潤總額計算（1-13行）：計算原理：分二步走，先計算營業(yè)利潤再加減營業(yè)外收支，計算出利潤總額，全部數(shù)據(jù)均取自企業(yè)利潤表。第1欄，“營業(yè)收入”：數(shù)據(jù)取自于A101010、A101020、103000，反映的是企業(yè)在會計上已作收入處理的內(nèi)容，如果會計上沒有作處理的則不反映，全部體現(xiàn)到納稅調(diào)整表上去。例如：視同銷售收入，有些企業(yè)會計上計算收入了，比如用自產(chǎn)產(chǎn)品給職工發(fā)放福利，就在本表營業(yè)收入中體現(xiàn)了。但有些是在會計上不作收入處理的，比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，一般采用“成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅”的方法，會計上直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并不體現(xiàn)收入，這種情況下，收入不在本表中體現(xiàn)，而應(yīng)該在納稅調(diào)整表中體現(xiàn)，因?yàn)樗粚儆跁嬂麧?，而屬于稅收收入，是典型的稅會差異。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

第3欄“營業(yè)稅金及附加”：填表說明里說本欄里包括的內(nèi)容有營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，其實(shí)還有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。注意：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)1、適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)：第六十五條（二）規(guī)定，以上均計入“營業(yè)稅金及附加”科目；2、適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，以上均計入“管理費(fèi)用”科目；3、尤其注意印花稅，不論記到哪里，都不能出現(xiàn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅”這個科目，直接交現(xiàn)金。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

第7欄“資產(chǎn)減值損失”：納稅計提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目余額填報。注意，這僅是針對應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)而言，對于應(yīng)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)這行應(yīng)該為空。第8欄“公允價值變動收益”：也是針對適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)1、交易性金融資產(chǎn)；2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債；3、采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)；4、衍生工具或套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失；本行根據(jù)“公允價值變動損益”科目的余額填列，損失以“一”號填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（二）應(yīng)納稅所得額計算（14-25行）：計算原理：分二大步走，每大步又分三小步。共有五大創(chuàng)新點(diǎn)：1、將境外所得和稅基計算結(jié)果優(yōu)惠從納稅調(diào)整中剔除，單獨(dú)作為計算應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目，納稅調(diào)整內(nèi)容變少；2、將納稅調(diào)整分成三個方面，一是境外所得的納稅調(diào)整；二是稅會差異的調(diào)整；三是“稅基計算過程”（即減免收入、加計扣除等）的調(diào)整；3、納稅調(diào)整減少額行次由7行變?yōu)?行。這也是受上面2的影響；4、境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損換了一個詞，由彌補(bǔ)換成抵減，因?yàn)榈譁p僅限于當(dāng)年；5、在彌補(bǔ)虧損前要先減“稅基計算結(jié)果”的優(yōu)惠，所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額（爭議項(xiàng)目）

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

注意事項(xiàng)：1、第19行“納稅調(diào)整后所得”：本行可以為負(fù)數(shù)，是判斷企業(yè)盈虧的標(biāo)志，也是用來彌補(bǔ)虧損的，可以為負(fù)數(shù)；2、第23行“應(yīng)納稅所得額”：本行是專門用來算稅的，不能為負(fù)數(shù)；3、第8行“公允價值變動收益”：根據(jù)企業(yè)“公允價值變動損益”科目的數(shù)額填報，損失以“-”號填列；4、第15、16行“納稅調(diào)整”：僅指稅會差異的調(diào)整，不包括稅收優(yōu)惠；

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（三）：應(yīng)納稅額計算（26-36行）：計算原理：分四步計算第一步：用應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率得出應(yīng)納所得稅額，是計算稅額的第一步，即境內(nèi)所得享受優(yōu)惠前的應(yīng)納稅所得，稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠都還未享受；第二步：把應(yīng)納所得稅額減去減免、抵免所得額，計算出應(yīng)納稅額，相當(dāng)于境內(nèi)所得享受所有優(yōu)惠后的應(yīng)納稅額；第三步：把應(yīng)納稅額加上境外所得應(yīng)納稅額，再減去境外所得抵免所得稅額，計算出實(shí)際應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于全球所得的應(yīng)納所得稅額；第四步：實(shí)際應(yīng)納所得稅額減去本年實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額，計算出本年應(yīng)補(bǔ)退所得稅額，也就是全球所得應(yīng)納所得稅額在本次匯算清繳中應(yīng)補(bǔ)退的稅額。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

注意事項(xiàng)：1、第24行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%，不能更改，享受小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等稅率優(yōu)惠政策的，一定不能改這個稅率，優(yōu)惠政策單獨(dú)體現(xiàn)；2、第33-36行之間關(guān)系：33>=34+35+36，原申報表中說的是總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)，即50%，新申報表中，體現(xiàn)為總機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳所得稅，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)補(bǔ)稅要在當(dāng)?shù)厣陥?，不考慮在本行內(nèi)。（四）：附列資料（37-38行）：1、第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額；2、第38行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”：填報納稅人以前納稅年度應(yīng)繳未繳在本納稅年度入庫所得稅額

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（第四部分）收入費(fèi)用明細(xì)表A101010、A101020、A102010、A102020、A103000、A104000

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

本表中收入全部來自會計核算的收入，會計上沒有核算的不在本表反映，應(yīng)在納稅調(diào)整表中反映。所得稅法中所說的視同銷售在會計上如果沒有計入收入就需要在納稅調(diào)整中反映，但有的核算銷售收入的，就在本表中反映。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（第五部分）納稅調(diào)整表A105000、A105010、A105020、A105030、A105040、A105050、A105060、A105070、A105080、A105081、A105090、A105091、A105100、A105110、A105120

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解一、納稅調(diào)整表（A105000）新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

一、設(shè)計思路：本表是全部15張納稅調(diào)整表的主表，本表數(shù)據(jù)最終將出現(xiàn)在主表（A100000）第15、16欄中，設(shè)計目標(biāo)是力求反映所有的稅會差異，因此，將原表中的境外所得與稅收優(yōu)惠的內(nèi)容全部移除，有稅會差異的一定要用本表。原申報表中的第四類準(zhǔn)備金調(diào)整去掉，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)到資產(chǎn)中去了。

二、報表結(jié)構(gòu)：1、主表共有1張，代碼：A105000，2、表內(nèi)分成6個部分：（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目（1-11）；（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目（12-29）；（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（30-34）；（4）特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（35-40）；（5）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（41）；（6）其他（42）；企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解三、逐項(xiàng)講解（按附表填寫的見相關(guān)附表說明）：（一）第1行“收入類調(diào)整項(xiàng)目”：收入部分與原報表相比有7點(diǎn)變化：1、納稅調(diào)整項(xiàng)目不再與收入費(fèi)用明細(xì)表交叉；2、將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整中剔出；3、取消了一張附表和兩個調(diào)整項(xiàng)目。取消接受損贈收入，因?yàn)槎悤o差異，但對仍在使用企業(yè)會計制度的企業(yè)，這部分應(yīng)計入資本公積，需要用收入類調(diào)整項(xiàng)目中的其它填報，對于使用準(zhǔn)則的企業(yè)，如果股東對本企業(yè)捐贈不可以計入營業(yè)外收入，只能入資本公積，也需要調(diào)整。4、新增交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整；5、擴(kuò)展了兩個項(xiàng)目，一是投資收益，將按權(quán)益法核算的長投持有期間的投資收益擴(kuò)展為投資收益，二是將確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助并入不征稅收入；6、將一般性重組，特殊性重組合并為36行企業(yè)重組；7、增設(shè)了如4張與收入類調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)2級報表。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（二）第5行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”：A企業(yè)以1000萬元購買B企業(yè)30%的股份，采用權(quán)益法核算，購買日當(dāng)天，B企業(yè)所有者權(quán)益凈值為1億元。A企業(yè)的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資3000萬貸：銀行存款1000萬營業(yè)外收入2000萬企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。A企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是1000萬元，2000萬元的營業(yè)外收入稅法不認(rèn)，應(yīng)在本行調(diào)減。（這部分收入稅法啥時候認(rèn)？處置時候）企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（三）第6行“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”：A企業(yè)2014年8月1日以1000萬元在二級市場上購買B企業(yè)公開發(fā)行的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，其中相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A企業(yè)的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)990萬投資收益10萬貸：銀行存款1000萬企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。A企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是1000萬元，10萬元的投資損失稅法不認(rèn)，應(yīng)在本行調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（四）第7行“公允價值變動凈損益”：接上例，2014年12月31日，B企業(yè)以股票公允價值為1100萬元，A企業(yè)的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100萬貸：公允價值變動損益100萬企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條第三款：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。100萬元的公允價值變動損益稅法上不認(rèn)，應(yīng)在本行調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（五）第8行“不征稅收入”：1、《企業(yè)所得稅法》第七條；2、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十六條；3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）；4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）；5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解企業(yè)收到政府補(bǔ)助一般有3種處理方法，一是符合70號文件規(guī)定條件的，計入不征稅收入，與之相關(guān)的支出不能扣除，填入本行第4列“調(diào)減金額”；二是按2014年29號公告規(guī)定，屬于政府資本金，計入資本公積，不屬于本行所說的不征稅收入，應(yīng)該填入第3行；三是不屬于以上兩種情況，應(yīng)按151號及15號公告第7條規(guī)定全額計入營業(yè)外收入征稅填在第3行。此外，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入也填在本行。以上說的是第4列“調(diào)減金額”，那第3列“調(diào)增金額”說的是什么呢？是70號文件規(guī)定的納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入應(yīng)稅收入額的金額；企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（七）第10行“銷售折扣、折讓和退回”：一般情況下,發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期開具紅字發(fā)票，銷售方?jīng)_減發(fā)生當(dāng)期收入，稅會處理沒差異，但是在一種特殊的情況下就會產(chǎn)生差異——適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的折扣折讓或退貨

A企業(yè)2014年度財務(wù)報表于2015年4月1日批準(zhǔn)報出，3月20日收到客戶B企業(yè)通知，將2014年12月1日從A企業(yè)購入的一批價值117萬元（含稅）的貨物退回，A企業(yè)于當(dāng)天向B企業(yè)開具紅字發(fā)票，成本80萬元，則A企業(yè)會計處理如下：1、借：以前年度損益調(diào)整100萬貸：銀行存款117萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬（紅字）企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解2、借：庫存商品80萬貸：以前年度損益調(diào)整80萬

3、借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5萬貸：以前年度損益調(diào)整5萬4、借：利潤分配—未分配利潤15萬貸：以前年度損益調(diào)整15萬會計上，我們用這種方法將退貨拉回到上年，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此,第1列“賬載金額”填寫20，第2列“稅收金額”填寫0，第3列“調(diào)增金額”填寫20，第4列“調(diào)減金額”填寫0，這個第4列在明年把這20調(diào)減所得額。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（八）扣除類變化：1、納稅調(diào)整項(xiàng)目不再與收入費(fèi)用欄明細(xì)表發(fā)生交叉；2、將與職工薪酬相關(guān)的七欄并為一欄；3、修改廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出明細(xì)表；4、增設(shè)了4張與扣除類調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)的二級報表；5、新增設(shè)了3個扣除類調(diào)整項(xiàng)目，分別為第20欄中的加收利息，第26欄跨期扣除項(xiàng)目，這個主要指超過一年的工程、維簡費(fèi)、分期收款、融資租賃等，第28欄境外分?jǐn)偟墓餐С?，主要是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，這部分會計上已經(jīng)全部減掉了，但是由于是境外企業(yè)負(fù)擔(dān)部分稅前不能扣除，所以要調(diào)增；6、將加計扣除從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（九）第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：適用政策：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第八條。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額；3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條。關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（九）第18行“利息支出”：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）；3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121）；4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（2011年第25號公告）；5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）；6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年41號公告）7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（十）第19行“罰金、罰款和被沒收財物損失”：政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第十條；2、《填表說明》納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)；三個原則：1、被行政部門進(jìn)行的罰款不可以扣除；2、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的罰款不可扣除；3、日常經(jīng)濟(jì)活動中企業(yè)間的違約等罰款可以扣除。一項(xiàng)注意：被執(zhí)法部門依法沒收的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。（106號）企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（十一）第20行“罰金、罰款和被沒收財物損失”、第21行“贊助支出”：政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第十條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條；（十二）第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用”例：2014年初,企業(yè)銷售大型產(chǎn)品,約定5年中每年末收取200萬元,總價款1000萬元,該產(chǎn)品成本500萬元,假設(shè)購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款,只需支付800萬即可,利用內(nèi)插法求得實(shí)際利率8%,假設(shè)不考慮增值稅.2014年當(dāng)年會計處理如下:1、借：長期應(yīng)收款1000萬貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本500萬貸：庫存商品500萬。3、收到第一筆貨款，借：銀行存款200萬貸：長期應(yīng)付款200萬。4、結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益64萬貸：財務(wù)費(fèi)用64萬。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十三條（一）：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；會計一次性計入收入，稅法分期計入收入，產(chǎn)生稅會差異，因此需要調(diào)整的內(nèi)容包括：企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

1、會計上認(rèn)800萬收入，稅收上認(rèn)200萬收入，所以要調(diào)減600萬，填寫《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第6行；2、成本配比，成本只能扣100萬元，而會計上多扣了400萬，所以調(diào)增400萬，應(yīng)填寫本表第29行“其它”；3、會計上沖減了64萬財務(wù)費(fèi)用，而稅收不承認(rèn)，應(yīng)調(diào)減64萬，應(yīng)填寫的是我們正在講的第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用”；4、2015年調(diào)增200萬收入，以此類推，以后4年每年調(diào)增200萬；5、成本每年調(diào)減100萬；6、財務(wù)費(fèi)用5年共調(diào)減200萬。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（十三）第23行“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”：政策依據(jù)：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第四條；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號）；

（十四）第24行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。與本表第8行“不征稅收入”填寫原則一致，相互呼應(yīng)。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解

（十五）第26行“跨期扣除項(xiàng)目”：政策依據(jù):1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（2011年26號公告）；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（2013年67號公告）；（十六）第27行“與取得收入無關(guān)的支出”：政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第十條（十七）第28行“境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥保杭热痪惩馑眯枰诰硟?nèi)繳納企業(yè)所得稅，那境外分?jǐn)偟闹С鲆矐?yīng)該在境內(nèi)扣除，所以要調(diào)增。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解（十八）第29行“其它”：填報其他因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額。比如我們前面講到的分期收款發(fā)出商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本的調(diào)整。

（十九）第30行“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：兩點(diǎn)變化：一是新增了1張二級附表和2張三級符表；二是將與資產(chǎn)折舊攤銷相關(guān)的6欄合并為一欄。

（二十）第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第十條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條；企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解二、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（A105010）新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

一、設(shè)計思路：全面反映企業(yè)視同銷售收入、成本、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳情況，為納稅調(diào)整表（A105000）提供數(shù)據(jù)。把二者放到一起，主要是考慮便于計算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)。

二、報表結(jié)構(gòu)：分3個部分：（1）視同銷售（營業(yè)）收入（1-10）；（2）視同銷售（營業(yè)）成本（11-20）；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額（21-29）；新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解三、逐項(xiàng)講解：（一）第1行“視同銷售（營業(yè)）收入”：填寫會計不確認(rèn)銷售收入，而稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，本行為第2至10的小計數(shù)，最終填入納稅調(diào)整表（A105000）第2行；政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）；其核心就是看資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生了變化。

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解三、逐項(xiàng)講解：（二）第2行“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”：填寫會計不確認(rèn)銷售收入，而稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，本行為第2至10的小計數(shù)，最終填入納稅調(diào)整表（A105000）第2行；政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）；其核心就是看資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生了變化，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

第一種情況：公允價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換。這是采用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，由于按公允價值計算收入了，所以沒有稅會差異，也不會體現(xiàn)在納稅調(diào)整系列表中，直接在收入表中就體現(xiàn)了。采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交換也適用本原則.第二種情況：成本模式下的非貨幣情資產(chǎn)交換。這是采用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)中不具備采用公允價值計算條件的非貨幣性交換以及。由于與828號文件要求不同，產(chǎn)生稅會差異。例：A企業(yè)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則,2014年3月1日用一批賬面價值10萬元，售價12萬元的存貨與B企業(yè)換取一臺賬面價值8萬元的設(shè)備用作固定資產(chǎn),并支付補(bǔ)價2萬元。本項(xiàng)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì),則A的會計處理如下:借:固定資產(chǎn)10萬會計上沒有確認(rèn)收入，但稅法上要按12萬元確認(rèn)貸：庫存商品8萬視同銷售收入，按10萬元確認(rèn)視同銷售成本，分別填銀行存款2萬入本表第2行、第12行新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解三、逐項(xiàng)講解：（二）第21行“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”：政策依據(jù)：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)【2009】31號）；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第35號）這部分表格的填寫實(shí)際上遵循的原則就是房地產(chǎn)企業(yè)計稅的基本程序,就是預(yù)售時會計上不走收入,但要按預(yù)售收入乘以31號文件確定的利潤率預(yù)繳,等到實(shí)際銷售收入確定后,再把這部分扣除除牙應(yīng)補(bǔ)退數(shù)。這里需要思考的是，本表里只調(diào)整了營業(yè)稅金及附加，那實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用在哪調(diào)整呢？企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解三、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（A105020）新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

一、設(shè)計思路：全面反映企業(yè)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情況，先確定總額，然后確定各期的會計、稅收數(shù)，最后得了調(diào)整數(shù)。

二、報表結(jié)構(gòu)：分4個部分：（1）跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入（1-4）；（2）分期確認(rèn)收入（5-8）；（3）政府補(bǔ)助遞延收入（9-12）；（4）其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入（13）新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解三、逐項(xiàng)講解：（一）第2行“租金”：政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第六條（六）；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條；3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第一條；

在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下：

1、經(jīng)營租賃：出租方按直線法確認(rèn)收入，稅法上按合同規(guī)定的承租方付款時間確認(rèn)收入，二者存在差異。2、融資租賃：合同生效時確認(rèn)收入，稅法則按合同規(guī)定的付款時間確認(rèn)收入，二者存在差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解（二）第3行“利息”：政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第六條（五）；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十入條；

在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下：

利息收入一般在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)，而稅法上是按合同約定借款人應(yīng)付利息時確認(rèn)。二者存在差異。小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下一般不存在差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（三）第4行“特許權(quán)使用費(fèi)收入”：政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第六條（七）；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條；

在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下有三種可能：

1、合同規(guī)定一次性收取，不提供后續(xù)服務(wù)，會計上一次確認(rèn)收入，稅法規(guī)定按合同規(guī)定付款時間，二者無差異；2、合同規(guī)定一次性收取，提供后續(xù)服務(wù)，會計上按合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入，稅法規(guī)定按合同規(guī)定付款時間，二者有差異；3、合同規(guī)定分期收取，按合同規(guī)定收款日期確認(rèn)收入，與稅法規(guī)定一致，無差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（四）第6行“分期收款方式銷售貨物收入”：政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條（一）；

在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下：2014年初,企業(yè)銷售大型產(chǎn)品,約定5年中每年末收取200萬元,總價款1000萬元,該產(chǎn)品成本500萬元,假設(shè)購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款,只需支付800萬即可,利用內(nèi)插法求得實(shí)際利率8%,假設(shè)不考慮增值稅.2014年當(dāng)年會計處理如下:1、借：長期應(yīng)收款1000萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬，未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬2、借：主營業(yè)務(wù)成本500萬，貸：庫存商品500萬。3、借：銀行存款200萬，貸：長期應(yīng)付款200萬。4、借：未實(shí)現(xiàn)融資收益64萬，貸：財務(wù)費(fèi)用64萬。

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

需要調(diào)整的內(nèi)容包括：1、會計上認(rèn)800萬收入，稅收上認(rèn)200萬收入，所以要調(diào)減600萬2、成本配比，成本只能扣100萬元，而會計上多扣了400萬，所以調(diào)增400萬3、會計上沖減了64萬財務(wù)費(fèi)用，而稅收不承認(rèn)，應(yīng)調(diào)減64萬；4、2015年調(diào)增200萬，以此類推，以后4年每年調(diào)增200萬；5、成本每年調(diào)減100萬；6、財務(wù)費(fèi)用5年共調(diào)減200萬。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（五）第7行“持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入”：政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條（二）；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）；

對持續(xù)時間超過去12個月的建造合同和提供勞務(wù)收入，結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)會計準(zhǔn)則與875號文件均要求用完工百分比法確認(rèn)收入，沒有差異。如果結(jié)果不能可靠估計，則產(chǎn)生差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（六）第10、11行“政府補(bǔ)助”：政策依據(jù)：1、《企業(yè)所得稅法》第七條；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條；3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）；4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）；5、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，會計上直接計入當(dāng)期損益，與稅法無異，不需要調(diào)整。如果用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會計上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計入損益，則收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)整。2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助差異的典型：防偽稅控設(shè)備抵免增值稅。根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，購入防偽稅控設(shè)備計入固定資產(chǎn)和遞延收益，待固定資產(chǎn)計提折舊時隨折舊幅度沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。但是，隨著財稅[2014]75號文件的公布，這條規(guī)定現(xiàn)在已經(jīng)沒用了，還是當(dāng)年全扣除了。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

（六）第12行“其它未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入”：政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國防家稅務(wù)總局公告2012年第40號）；

在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，作為搬遷收入組成部分的企業(yè)資產(chǎn)處置收入，依據(jù)40號公告暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在會計處理上，企業(yè)搬遷的年度參與匯總清算。在會計處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入通過固定資產(chǎn)清理貸方核算，最終計入當(dāng)期損益。因此，對計入企業(yè)當(dāng)期損益的搬遷資產(chǎn)處置收入應(yīng)通過表A105020進(jìn)行納稅調(diào)整

。需要注意的是企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，取得的補(bǔ)償款應(yīng)全部計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，這與企業(yè)將政策性搬遷先記入專項(xiàng)應(yīng)付款，后轉(zhuǎn)入遞延收益的會計處理存在明顯差異。需要調(diào)整。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)詳解四、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（A105030）新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

一、設(shè)計思路：總體反映企業(yè)各項(xiàng)金融資產(chǎn)在持有期間和處置期間產(chǎn)生的投資收益在會計與稅法上的差異。

二、報表結(jié)構(gòu)：分3個部分：（1）持有期間的差異（1-3）；（2）處置期間的差異（4-9）；（3）整體調(diào)整金額（10）；

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

三、總體政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第六條（三）、（四）、（五）；2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六、十七、十八條；3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第三、四條；四、逐項(xiàng)詳解：1、第1行：“交易性金融資產(chǎn)”（1）持有期間，如果是股權(quán)，會計上按被投資企業(yè)宣布發(fā)放股息紅利之日計算收入，與稅法無異，不需調(diào)整；如果是債券，正常情況下也無異，但如果是國債，會計上需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入，與稅法有差異；（2）處置期間，存在差異，見下例：

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

A企業(yè)2014年1月1日以1010元從公開市場上購買B企業(yè)股票100股，每股公允價值10元。借：交易性金融資產(chǎn)1000投資收益10貸：銀行存款1010注意：這個投資收益在不在本表中調(diào)整？不在，在105000表中調(diào)整，本表反映的是持有期間和處置期間的投資收益，這個屬于初始投資產(chǎn)生的。

2014年3月30日，該股票公允價值上升為11元，A企業(yè)未處置。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動100貸：公允價值變動損益100

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

2014年6月30日B企業(yè)宣布發(fā)放股利，每股0.5元。借：應(yīng)收股利50貸：投資收益50稅會沒有差異,持有期間不用調(diào)整。

2014年12月31日，A企業(yè)以每股12元價格處置該股票。借：銀行存款1200貸：交易性金融資產(chǎn)1000交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動100投資收益100借:公允價值變動損益100貸:投資收益100新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

兩項(xiàng)相加，會計上確認(rèn)處置收益200，但稅法上呢？按成本計量，也就是說持有期間的公允價值變動稅法不承認(rèn)，該筆交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)還是1010，稅法上的處置收益是1200-1010=90元。二者相差90-200=-110，應(yīng)調(diào)減110。2、第2行“可供出售金融資產(chǎn)”：二者的區(qū)別也主要在處置收益上，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在持有期間計提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備稅法上是不認(rèn)的，也就是說，在處置時，二者的處置收益一定存在差異。3、第3行“持有至到期投資”：同上，持有至到期投資計算投資收益的時間和金額會計與稅法差異不大，但持有至到期投資在持有期間要計提減值準(zhǔn)備，造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)不符，處置收益必然不同。4、第4行“衍生工具“、第5行“交易性金融負(fù)債”也是同理。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解5、第6行“長期股權(quán)投資”：這個內(nèi)容我們分成“成本法”和“權(quán)益法”來看（1）成本法體系下：按照更新后的企業(yè)會計準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資精神，采用成本法核算的，一定是能夠控制的情況，也就是企業(yè)合并的情況。即然是企業(yè)合并，就一定要分同一控制下的和非同一控下的兩種情況來看；a、同一控制下：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解b、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。差異出現(xiàn)了！這個差異就是投資資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，重點(diǎn)會在本表的處置收益上體現(xiàn)。而且會產(chǎn)生遞延所得稅。

新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解成本法體系下，持有期間不論同一控制還是非同一控制，都是在被投資企業(yè)宣布發(fā)放股利時借應(yīng)收股利，貸投資收益，與稅法規(guī)定一致，沒有差異。（2）權(quán)益法體系下：投資成本按照初始投資時占被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額與初始投資孰高，如果投資成本高，則按投資成本計算長期股權(quán)投資成本，高出部分相當(dāng)于購買商譽(yù)。如果占有份額高，則按占有份額計算長期股權(quán)投資成本，高出部分計入營業(yè)外收入。這與稅法規(guī)定的歷史成本有本質(zhì)區(qū)別，也會造成處置時的稅會差異。

持有期間，被投資企業(yè)的虧損、盈利及其它權(quán)益變動時，投資方按照占有的份額相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，而這些調(diào)整稅法上并不確認(rèn)，也會對處置收益產(chǎn)生差異。

此外，權(quán)益法下被投資方宣布分配利潤，投資方應(yīng)借應(yīng)收股利，貸長期股權(quán)投資，而稅法上直接確認(rèn)收入，這就產(chǎn)生的持有期間的差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解如果是直接用現(xiàn)金取得投資，不涉及稅收優(yōu)惠，如果是用非貨幣資產(chǎn)投資，按照財稅[2014]116號文件規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)增值可以遞延五年納稅，同時，如果是股權(quán)投資換股權(quán)投資的，如果附合財稅[2009]59號、財稅[2014]109號文件要求的，還可以選擇適用特殊性重組規(guī)定，實(shí)行不確定性遞延。本部分包括長期股權(quán)投資處置內(nèi)容在稅收優(yōu)惠部分做展開闡述。

6、第7行“短期投資”：終于見到一個適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的地方，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法趨同，一般情況下不會產(chǎn)生差異，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，與稅法規(guī)定一至。持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照本企業(yè)可分得的金額確認(rèn)應(yīng)收股利的投資收益，也沒有差異，那么差異在哪呢？會計上要求計入投資收益但稅法上允許免稅的，如：小企業(yè)購買國債所取得的利息收入，直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息紅利等權(quán)益性收益，按稅法規(guī)定作為免稅收入，按小準(zhǔn)則計入投資收益，二者構(gòu)成永久性差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

7、第8行“長期債券投資”：這又是一個適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的地方，小準(zhǔn)則的長期投資分為長期股權(quán)投資與長期債券投資，長期股權(quán)投資完全采用成本法，一般不會產(chǎn)生差異，即使產(chǎn)生，也在前面的第6行解決了。所以這里要單體現(xiàn)一個長期債券投資。長期債券投資投資成本的計量與稅法有一個細(xì)微差異：取得投資時實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會計上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入投資成本，而稅法上作為購買價款的組成部分計入投資成本，這會在處置收益上產(chǎn)生差異。持有期間，稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照票面利率計算確定，會計上如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價格購入長期債券投資時，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r金額，作為投資收益的調(diào)整，產(chǎn)生差異。新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解

8、企業(yè)股權(quán)投資收益在持有、減資、撤資、全部處置時的政策差異。（1）持有期間：《企業(yè)所得稅法》第二十六條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益免征管理所得稅，避免重復(fù)征稅。這部分內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)在A107011里。

2014年1月1日，A公司以8000萬元投資居民企業(yè)B公司，持有其30%股份，投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元。2014年被投資方B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。2015年4月被投資方B公司決定分配現(xiàn)金股利500萬元，投資方A公司按持股比例可分得150萬元，5月收到。2014年會計處理：借：長期股權(quán)投