模塊二 增值稅課件

模塊二

增值稅1/16/2023

學(xué)習(xí)增值稅稅制要素項(xiàng)目一計(jì)算增值稅項(xiàng)目二增值稅會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目三增值稅納稅申報(bào)項(xiàng)目四本模塊結(jié)構(gòu)1/16/2023《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

增值稅法規(guī)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

2008年11月15日由國(guó)務(wù)院修訂通過(guò)，并于2009年1月1日起實(shí)施1/16/2023一件商品從原材料到成品再到消費(fèi)者手中，經(jīng)歷的每一環(huán)節(jié)，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最終價(jià)格。原料半成品成品批發(fā)零售1/16/2023

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=（銷售額–成本）稅率=增值額稅率1/16/2023允許將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值允許在購(gòu)置時(shí)全部一次扣除不得扣除固定資產(chǎn)價(jià)值消費(fèi)型收入型生產(chǎn)型(二)增值稅的類型三種類型都允許扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款，但對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除規(guī)定不同。自2009年1月1日起，我國(guó)的增值稅由“生產(chǎn)型增值稅”全面轉(zhuǎn)型為“消費(fèi)型增值稅”。1/16/2023項(xiàng)目一

學(xué)習(xí)增值稅稅制要素1/16/2023任務(wù)一確定征稅范圍一、境內(nèi)銷售貨物(包括視同銷售)二、境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)三、報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物四、特殊行為的征稅范圍工業(yè)性勞務(wù)起運(yùn)地或所在地有形動(dòng)產(chǎn)想一想：運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)、餐館的餐飲服務(wù)需要交納增值稅嗎？1/16/20231視同銷售2混合銷售3兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)特殊行為的征稅范圍1/16/2023均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的帳面成本；且涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

共同點(diǎn)：1/16/2023不同點(diǎn)：

將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人這三種情況，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)被認(rèn)定為視同銷售，計(jì)算其相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不被認(rèn)定為視同銷售，其購(gòu)進(jìn)過(guò)程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

對(duì)外增值對(duì)內(nèi)1/16/2023例某企業(yè)（一般納稅人）外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。分析：外購(gòu)原材料的20%向A企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額；而企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%，外購(gòu)的貨物用于集體福利，貨物的的用途發(fā)生了變化，其購(gòu)進(jìn)過(guò)程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。視同銷售的銷項(xiàng)稅=150000×20%×（1+10%）×17%＝5610（元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=25500-150000×10%×17%＝22950（元）1/16/2023B、稅務(wù)處理：1、①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，②從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（≥50%），并兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅；2、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分1/16/2023例：生產(chǎn)空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝，共向顧客收取了2100元，其中包括安裝收入為100元。請(qǐng)問(wèn)，該廠商所取得的收入是否屬于混合銷售收入，應(yīng)繳納何種稅？分析：該廠商在銷售空調(diào)的同時(shí)，向顧客收取了安裝勞務(wù)收入，因此，這項(xiàng)行為應(yīng)屬于混合銷售行為。但應(yīng)注意這是一家從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為屬于增值稅的混合銷售，應(yīng)繳納增值稅。1/16/2023兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)A、什么是兼營(yíng)：兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。1/16/2023混合銷售與兼營(yíng)的異同點(diǎn)（1）相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。（2）區(qū)別：

混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨物及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；

兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供應(yīng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。

1/16/2023例：分析判斷以下業(yè)務(wù)是否屬于兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，并指明應(yīng)如何納稅。1、電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)

2、建筑公司提供建筑勞務(wù)并銷售建材

3、賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料

4、某賓館提供住宿服務(wù)，另在一樓設(shè)立獨(dú)立核算的商場(chǎng)。分析：業(yè)務(wù)1為電信部門的混合銷售，按主業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；業(yè)務(wù)2為混和銷售的特殊規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別按銷售貨物計(jì)算增值稅，按提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額計(jì)稅。業(yè)務(wù)3為餐飲業(yè)的混合銷售，按主業(yè)征營(yíng)業(yè)稅。業(yè)務(wù)4屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算應(yīng)納稅額，商場(chǎng)的銷售收入繳納增值稅，賓館的勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。1/16/2023

增值稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。任務(wù)二界定納稅人(一)一般納稅人(二)小規(guī)模納稅人1、判定標(biāo)準(zhǔn)不同2、計(jì)算方法不同3、稅率(征收率)不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且財(cái)務(wù)不健全。1/16/20232、征收方法（1）一般納稅人——分期核實(shí)征收，使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額>0交納當(dāng)期應(yīng)納稅額<0下期抵扣（2）小規(guī)模納稅人——定期定率征收，不得使用增值稅專用發(fā)票，不得實(shí)行稅款抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×3%征收率1/16/20231、基本稅率——17%2、低稅率——13%

3、零稅率——出口貨物任務(wù)三確定稅率或征收率一、一般納稅人的稅率1/16/2023低稅率——13%

1）糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品；（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵(lì)發(fā)展居民日常生活能源）3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵(lì)宣傳文化事業(yè)）4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。糧、油、水、氣、煤、雜志，與生活密切相關(guān)1/16/2023自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%。

二、小規(guī)模納稅人的征收率這么說(shuō)小規(guī)模納稅人稅負(fù)低很多嘍？1/16/2023知識(shí)鏈接一、稅收優(yōu)惠——根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)行免繳增值稅的項(xiàng)目主要有：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過(guò)的物品（指?jìng)€(gè)人）。1/16/2023知識(shí)鏈接二、增值稅專用發(fā)票的使用管理(一)專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票僅限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。1/16/2023(二)專用發(fā)票的開(kāi)具范圍：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。是不是一般納稅人在任何銷售情況下都可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？1/16/20231向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定3小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)下列情形不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：那么小規(guī)模納稅人能使用增值稅專用發(fā)票嗎?1/16/2023（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)專用發(fā)票的規(guī)定凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，可由稅務(wù)所代開(kāi)專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。(3%)1/16/2023從2003年7月1日開(kāi)始，增值稅一般納稅人必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，廢止手寫(xiě)版增值稅專用發(fā)票。機(jī)開(kāi)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次及票樣：

記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)(四)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次及票樣1/16/20231/16/2023（五）專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，必須自開(kāi)具之日起，90日之內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，自開(kāi)具之日起180日內(nèi)）經(jīng)過(guò)認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)按增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（六）開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1/16/2023項(xiàng)目二

計(jì)算增值稅1/16/2023實(shí)際計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額任務(wù)一計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅額理論上公式為：應(yīng)納稅額=增值額增值稅率1/16/2023“銷售額”是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（一）銷售額的一般規(guī)定銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率一、計(jì)算銷項(xiàng)稅額不是會(huì)計(jì)上的銷售收入!1/16/2023含稅價(jià)，需還原成不含稅價(jià)計(jì)稅

價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。1/16/2023A、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；B、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方；C、符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)D、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括：1/16/2023例：某木器加工廠（增值稅一般納稅人）某月銷售組合家具100套，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為200萬(wàn)元。同時(shí)，該企業(yè)還一次性向購(gòu)買方收取包裝費(fèi)3萬(wàn)元，運(yùn)輸裝卸費(fèi)6萬(wàn)元。要求計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷售額。

銷售額＝200×17%＋（3＋6）÷（1＋17%）×17%＝35.31（萬(wàn)元）1/16/2023

如果是含稅銷售額：則換算成不含稅銷售額含稅銷售額銷售額=-----------------------------------1+增值稅稅率(征收率)指銷售方的稅率或征收率1/16/2023需要還原計(jì)算的情形一般有：1、價(jià)稅合計(jì)的銷售額：商業(yè)企業(yè)零售價(jià)、普通發(fā)票上注明的銷售額都是價(jià)稅合計(jì)數(shù)；2、增值稅混合銷售中應(yīng)繳納增值稅的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額本應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，由于其屬于混合銷售并按規(guī)定繳納增值稅，因此應(yīng)視為含稅銷售額；3、價(jià)外費(fèi)用：視為含稅收入。4、包裝物押金收入。1/16/20231、折扣銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售與銷售折扣是不是一樣的？稅務(wù)處理上應(yīng)有不同嗎？銷售折讓呢？（二）特殊銷售額的確定1/16/2023例：甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬(wàn)元。則此業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為：此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折扣（現(xiàn)金折扣），折扣額不得從計(jì)稅銷售額中扣除。計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬(wàn)元）1/16/20232、以舊換新。按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價(jià)格。(金銀首飾除外)例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)后實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）1/16/2023例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：3、以物易物。雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理。按發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=（600+600÷300×40）×17%=115.60（萬(wàn)元）1/16/20234、還本銷售。以實(shí)際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。例：某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元作為銷售處理，此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=25÷（1+17%）×17%=3.63（萬(wàn)元）1/16/2023想一想：買一送一，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？1/16/2023國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本。

應(yīng)按“公允價(jià)值”比例確定排煙機(jī)（750元）燃?xì)庠睿?50元）確認(rèn)各自的收入假設(shè):買排煙機(jī)（1500元）贈(zèng)燃?xì)庠睿?500元）1/16/20235、出租、出借包裝物包裝物租金應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算增值稅。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。

逾期(一年)未收回的包裝物不再退還的押金，按所包裝的貨物適用的稅率計(jì)算增值稅（且包裝物押金一般視為含稅收入，應(yīng)先換算成不含稅收入）。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。1/16/2023例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。要求計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）1/16/20231銷售2009年以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)3銷售2009年以后購(gòu)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2銷售2009年以后購(gòu)入不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)6、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法：4%減半征收適用稅率簡(jiǎn)易辦法：4%減半征收一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)1/16/2023小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人的征收率為3%，為了同一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅負(fù)相同，規(guī)定按照2%征收率征稅。而銷售其他非固定資產(chǎn)物品，按照3%征收率征稅。銷售舊貨

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。為了鼓勵(lì)二次利用，一律按照4%減半征收。1/16/2023例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元；銷售一臺(tái)2008年購(gòu)入的小汽車1輛，取得收入64000元。銷售一臺(tái)2009年1月購(gòu)入的原生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得收入35100元，增值稅稅率為17%。此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為：應(yīng)納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝35100÷（1＋17%）×17%＝5100（元）1/16/20237、價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有視同銷售行為無(wú)銷售額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅僅征收增值稅的貨物為10%；如屬于既征收增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，成本利潤(rùn)率從消費(fèi)稅中成本利潤(rùn)率的規(guī)定1/16/2023例：某紡織廠將機(jī)修車間自制的一臺(tái)車床向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資，該車床無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為9500元，則此業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=9500（1+10%）17%=1776.5（元）1/16/20238、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率1/16/2023例：某廠家銷售貨物給商場(chǎng)，假定每件貨物含稅售價(jià)200元/件，按200元/件銷售給消費(fèi)者。同時(shí)商場(chǎng)按含稅銷售額10%從廠家取得返利。計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅。此項(xiàng)行為屬于平銷返利，應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=20÷（1+17%）×17%=2.91（元）1/16/20231、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

；（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2、納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額；二、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額使用假發(fā)票將受到嚴(yán)厲處罰隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將以偷稅論處1/16/20233、一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品例：一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元。則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率13%進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅1/16/20234、一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的（不包括代墊運(yùn)費(fèi)以及支付的各項(xiàng)雜費(fèi)）進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）×扣除率7%例：某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元，貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元。則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元1/16/2023例：某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票），計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%+400×7%=6528采購(gòu)成本＝50000×（1-13%）+400×（1-7%）=438721/16/2023（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（雖然取得增值稅專用發(fā)票，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或未取得增值稅扣稅憑證）1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（不包括自然災(zāi)害造成的損失）3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。1/16/20234、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。自用消費(fèi)品：指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。這主要是由于個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為堵塞漏洞，并借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定凡納稅人自用的上述物品,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍然可以抵扣。注意:允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)僅為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，并非所有固定資產(chǎn)

1/16/20235、上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定。1/16/2023小結(jié)：以上共二類六項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中第1——5項(xiàng)是由于購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第6項(xiàng)是由于扣稅憑證不合格。1/16/2023例：某商業(yè)企業(yè)7月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨運(yùn)發(fā)票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)=（13600+1000×7%）×5%=683.5（元）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=13600+1000×7%-683.5=12986.5（元）

1/16/2023已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述第1-5項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1/16/2023例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）1/16/2023進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×300×65%×17%＝331.50（元）例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對(duì)外銷售額為420元（不含稅）,則本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為：1/16/2023納稅人因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額稅率–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額三、計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期!!!1/16/2023（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間總體要求：銷項(xiàng)稅額計(jì)算的“當(dāng)期”不得滯后銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。1/16/20231、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。9、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。1/16/2023（二）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)限（1）取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)發(fā)票），必須自發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)（2010.1.1以后開(kāi)具的，自開(kāi)具之日起180日內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)過(guò)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1/16/2023（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，在海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)開(kāi)具之日起90天內(nèi)（2010.1.1以后開(kāi)具的，自開(kāi)具之日起180日內(nèi)），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人應(yīng)在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后（取得2010.1.1以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，自開(kāi)具之日起180天后）的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1/16/2023（三）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1/16/2023分析：應(yīng)納稅額=10.3（1+3%）3%=0.3（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）銷售額=含稅銷售額(1+征收率)任務(wù)二計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額例：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，5月購(gòu)進(jìn)貨物15萬(wàn)元，當(dāng)月取得零售收入銷售10.3萬(wàn)元，計(jì)算該商店2009年5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。1/16/2023進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算。不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率任務(wù)三計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額例：某貿(mào)易公司從德國(guó)進(jìn)口彩色電視機(jī)100臺(tái)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每臺(tái)2000元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，計(jì)算該貿(mào)易公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)繳納的增值稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=1002000（1+50%）=300000（元）應(yīng)納稅額=30000017%=51000（元）1/16/20231、某自行車廠一月份向市百貨公司銷售自行車50輛，每輛不含稅售價(jià)300元；銷售自行車成套零部件150套，每套不含稅售價(jià)260元。合同規(guī)定，自行車運(yùn)輸裝卸費(fèi)每輛3元；自行車零部件每五套為一箱，每箱包裝費(fèi)40元，每箱運(yùn)輸裝卸費(fèi)10元，試計(jì)算本月銷售額。解：銷售額=50（300+3/1.17）+150260+1505（40+10）/1.17=55650（元）

2、某紡織廠將機(jī)修車間自制的一臺(tái)車床向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資，該車床無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為9,500元，試計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。解：銷項(xiàng)稅額=9550（1+10%）17%=1776.5（元）1/16/20233、某廠一月份購(gòu)進(jìn)貨物兩批，原材料一批進(jìn)貨價(jià)格為120,000元，價(jià)外支付稅款20,400元，取得增值稅專用發(fā)票，已在當(dāng)月認(rèn)證并申報(bào)抵扣；包裝物一批進(jìn)貨價(jià)款為5,000元，取得普通發(fā)票；購(gòu)入沖床一臺(tái)，貨款30,000元，價(jià)外支付稅款5，100元，取得增值稅專用發(fā)票，以上貨物等均入庫(kù)。試計(jì)算本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20400+5100=25500（元）1/16/20234、某制藥廠一月份購(gòu)進(jìn)貨物和耗用情況如下：①購(gòu)入制藥原料一批，貨款40，000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為6，800元，該原料用于生產(chǎn)免稅藥品；②購(gòu)進(jìn)白酒4噸已入庫(kù)，每噸4，500元，計(jì)18，000元(其中消費(fèi)稅4，500元)，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為3，060元，已認(rèn)證并申報(bào)抵扣。白酒中有0.5噸用于春節(jié)職工福利，3.5噸用于生產(chǎn)藥酒；③購(gòu)進(jìn)藥料一批已入庫(kù)，貨款60，000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為10，200元，已認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該藥料用于生產(chǎn)藥酒；④支付水電費(fèi)各20，000元，電費(fèi)價(jià)外支付稅額3，400元，水費(fèi)價(jià)外支付稅額2，600元，水電費(fèi)中10％為職工宿舍耗用(取得增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證并申報(bào)抵扣)；試計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=306043.5+10200+（3400+2600）（1-10%）=18277.50（元）1/16/20235、某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），某年4月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）3萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票與運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)均已在當(dāng)月認(rèn)證并申報(bào)抵扣；（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票（已認(rèn)證并申報(bào)抵扣）上注明價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元；1/16/2023（3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為44.1萬(wàn)元；（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開(kāi)具的專用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元；（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。1/16/2023當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91＋（3×7%）＋1.36＋44.1×13%－(1.36×2）=8.493（萬(wàn)元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14－8.493－0.5=-1.853（萬(wàn)元）期末留抵稅額=1.853元1/16/2023項(xiàng)目三

增值稅會(huì)計(jì)核算1/16/2023一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。納稅檢查后，涉及到增值稅調(diào)整，還應(yīng)設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目。一、賬戶設(shè)置任務(wù)一核算一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)1/16/2023

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借貸①進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額②已交稅金②進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出③減免稅款③出口退稅④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額期末無(wú)余額1、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶1/16/2023

應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅借貸①上交以前月份未交①月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月未交增值稅增值稅②月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交增值稅月末多交的增值稅月末未交的增值稅2、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶1/16/2023

應(yīng)交稅費(fèi)----增值稅檢查調(diào)整借貸①調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)①調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)②調(diào)減銷項(xiàng)稅額或進(jìn)轉(zhuǎn)②調(diào)增銷項(xiàng)稅額或進(jìn)轉(zhuǎn)3、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶1/16/2023二、核算一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)（取得2010.1.1后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票自開(kāi)具之日起180天后）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣認(rèn)證通過(guò)的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證次月申報(bào)期內(nèi)按增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。（一）核算國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額1/16/20231、購(gòu)進(jìn)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證并申報(bào)抵扣借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/1/16/20232、購(gòu)進(jìn)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，尚未認(rèn)證借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/借應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸本期購(gòu)進(jìn)的尚未認(rèn)證暫時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證并申不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額報(bào)抵扣期末尚未認(rèn)證不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1/16/2023超過(guò)規(guī)定期限尚未申報(bào)抵扣借：原材料/庫(kù)存商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣1/16/2023（二）核算進(jìn)口貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)自海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)開(kāi)具之日起90天后（2010.1.1后取得的海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)自開(kāi)具之日起180天后）的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率借：原材料/在途物資/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）/待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/1/16/2023例:甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程514650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85350

貸：銀行存款600000進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×7%＋85000=85350借：固定資產(chǎn)514650

貸：在建工程514650達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí):1/16/2023（三）核算投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)

（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本/股本1/16/2023（四）核算接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得1/16/2023（五）核算委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1、委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料（1）發(fā)出材料（2）支付加工費(fèi)和增值稅1/16/2023借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）支付往返運(yùn)費(fèi)（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本借：原材料/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料/貸：委托加工物資1/16/20232、接受應(yīng)稅勞務(wù)（修理修配勞務(wù)）借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1/16/2023

借：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（買價(jià)）（六）核算購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率13%由（買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額）倒擠1/16/2023（七）核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途原購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率1/16/2023借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目3、購(gòu)進(jìn)貨物或庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1/16/2023（八）核算外購(gòu)物資退貨、折讓根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有無(wú)認(rèn)證并申報(bào)抵扣，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）賬戶借方用紅字登記1/16/2023三、核算一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額（一）核算不同結(jié)算方式下銷項(xiàng)稅額滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品1/16/2023分期收款方式銷售商品1、分期收款方式銷售時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）未實(shí)現(xiàn)融資收益2、分期收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3、按實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1/16/2023借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）核算混合銷售行為銷項(xiàng)稅額從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為，繳納增值稅。（注意非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為含稅收入）1/16/2023（三）核算視同銷售行為銷項(xiàng)稅額1、委托代銷貨物委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，視同銷售實(shí)現(xiàn)。1/16/2023

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1）以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品a、發(fā)出代銷商品：b、收到代銷清單或其他視同銷售實(shí)現(xiàn)情況發(fā)生時(shí)，向受托方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：1/16/2023

借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（b-d）d、收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單：e、收到受托方劃來(lái)貨款：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品c、結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：1/16/2023委托單位在收到受托單位代銷清單或其他視同銷售實(shí)現(xiàn)情況發(fā)生時(shí)，按商品委托代銷價(jià)反映銷售收入，其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。（2）視同買斷方式1/16/20232、受托代銷貨物借：受托代銷商品貸：代銷商品款（接受進(jìn)價(jià)）（1）以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）b、銷售代銷商品a、收到代銷商品1/16/2023借：代銷商品款貸：受托代銷商品c、收到委托單位增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本1/16/2023借：應(yīng)付賬款（b+c-d）貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入d、開(kāi)具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)e、支付扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款1/16/2023（2）視同買斷借：受托代銷商品（接受進(jìn)價(jià)）貸：代銷商品款a、收到代銷商品1/16/2023借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品b、售出受托代銷商品時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅同時(shí)按不含稅進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本1/16/2023借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：代銷商品款（接受進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款c、開(kāi)出代銷清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票d、支付代銷商品款時(shí)1/16/20233、貨物在不同縣（市）兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，若相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣（市），應(yīng)視同銷售行為。貨物移送時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。1/16/20234、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅銷項(xiàng)稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率借：在建工程/無(wú)形資產(chǎn)/其他業(yè)務(wù)成本/貸：庫(kù)存商品/原材料/周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1/16/20235、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人增值稅銷項(xiàng)稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1/16/20236、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)增值稅稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品/原材料1/16/20237、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資借：交易性金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格×稅率）增值稅稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品1/16/20238、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者——作銷售收入處理借：應(yīng)付利潤(rùn)/應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品/原材料增值稅稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率1/16/2023（四）核算包裝物銷售及沒(méi)收押金銷項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1、核算包裝物銷售銷項(xiàng)稅額（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)作為銷售額計(jì)算繳納增值稅，作為“其他業(yè)務(wù)收入”，不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，并入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。1/16/2023借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）收取包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，作為“其他業(yè)務(wù)收入”(注意還原為不含稅收入)。1/16/20232、核算包裝物押金銷項(xiàng)稅額收取的押金，一般不并入銷售額記賬。但對(duì)逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)先換算成不含稅收入，按所包裝的貨物適用的稅率計(jì)算增值稅。(價(jià)外費(fèi)用)對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

1/16/2023銷售酒類產(chǎn)品中的啤酒、黃酒及酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的包裝物押金，收到時(shí)作為“其他應(yīng)付款”，逾期未還沒(méi)收時(shí)作為“其他業(yè)務(wù)收入”,同時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均在收到押金的當(dāng)時(shí)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。1/16/2023借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）a、收到押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款b、沒(méi)收押金(或逾期一年)1/16/2023（五）核算其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額1、以物易物雙方各自作購(gòu)銷處理非貨幣性資產(chǎn)交換借：原材料/庫(kù)存商品/（固定資產(chǎn)）（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值×稅率）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)×稅率）

1/16/20232、以舊換新（1）一般商品以舊換新：應(yīng)以新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額計(jì)算增值稅，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；收回的舊貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（收取的價(jià)款）庫(kù)存商品/原材料（舊貨物的收購(gòu)價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1/16/2023借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（收取的價(jià)款）原材料（舊貨物的收購(gòu)價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）金銀首飾以舊換新：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算增值稅。1/16/2023借：庫(kù)存現(xiàn)金585000原材料40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入540000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000例：某金銀首飾零售商店為一般納稅人，2008年10月金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)收入625000元（含稅），其中實(shí)收現(xiàn)金585000元（含稅）

。應(yīng)納增值稅稅額=585000/（1+17%）×17%=85000（元）1/16/20233、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)1)銷售2009年以前購(gòu)入的固定資產(chǎn);銷售2009年外購(gòu)時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

例:某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年1月購(gòu)入的小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價(jià)30萬(wàn)元，已提折舊0.5萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）取得收入：

借：銀行存款305000

貸：固定資產(chǎn)清理305000（1）轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000

累計(jì)折舊5000

貸：固定資產(chǎn)3000001/16/2023應(yīng)納稅額=305000÷（1＋4%）×4%×50%=5865.38（3）計(jì)提稅金：借：固定資產(chǎn)清理5865.38

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5865.38借：固定資產(chǎn)清理4134.62

貸：營(yíng)業(yè)外收入4134.62(305000－295000－5865.38)1/16/20232)銷售2009年以后購(gòu)入允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)例:某企業(yè)2009年1月1日外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn),含稅價(jià)為117萬(wàn)元，取得了增值稅專用發(fā)票。12月31日銷售該固定資產(chǎn)，出售時(shí)已提折舊10萬(wàn)元，取得含稅銷售額93.6萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用100000

貸：累計(jì)折舊1000001/16/2023借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000

借：營(yíng)業(yè)外支出100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000出售時(shí)：銷項(xiàng)稅額=936000/1.17×17%=1360001/16/20234、銷售退回與銷售折讓“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”用紅字在貸方登記1/16/20235、銷貨折扣（2）現(xiàn)金折扣（銷售折扣）采用“凈價(jià)法”核算。在購(gòu)貨方實(shí)際付現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)折扣額，折扣額應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（1）商業(yè)折扣（折扣銷售）銷貨方在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明銷售額和折扣額的，按折扣后的余額作為計(jì)稅依據(jù)；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票，應(yīng)以未折扣的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)計(jì)處理同正常銷售。1/16/2023四、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的核算（一）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅借貸①上交以前月份未交①月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月未交增值稅增值稅②月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交增值稅月末多交的增值稅月末未交的增值稅1/16/2023借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1、月末“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”若為借方余額，如果屬于本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶借方，不用轉(zhuǎn)出；若屬當(dāng)月多交增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出。企業(yè)不存在預(yù)繳當(dāng)月增值稅的情況，月末不會(huì)出現(xiàn)多繳現(xiàn)象1/16/20232、月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”若為貸方余額，表示企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=(銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅)

–(期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1/16/2023（二）增值稅上繳借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款/1、上繳本月稅金（預(yù)繳）2、上繳上月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款/1/16/2023一、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。任務(wù)二核算小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)1/16/2023二、核算小規(guī)模納稅人增值稅借：原材料/庫(kù)存商品貸：銀行存款/（一）購(gòu)進(jìn)時(shí)（二）銷售時(shí)借：銀行存款/貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅不含稅銷售額×征收率1/16/2023項(xiàng)目四

增值稅納稅申報(bào)1/16/2023任務(wù)一確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（按銷售結(jié)算方式不同有所區(qū)別，具體參見(jiàn)“計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定”）2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。1/16/2023只適用于小規(guī)模納稅人任務(wù)二確定納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅一般納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

1/16/2023任務(wù)三確定納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。1/16/2023任務(wù)四填制一般納稅人納稅申報(bào)表

自2003年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。1/16/2023必報(bào)資料：1、增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）附列資料：表一本期銷售情況明細(xì)表二本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表三固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表

2、《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》3、使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡等1/16/2023任務(wù)五填制小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表任務(wù)六解繳應(yīng)納稅款——稅收繳款書(shū)1/16/2023項(xiàng)目五

增值稅出口貨物退(免)稅1/16/2023任務(wù)一學(xué)習(xí)增值稅出口貨物退(免)稅基本規(guī)定出口免稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅是對(duì)貨物在出口前實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。1/16/2023一、出口貨物稅收政策的形式根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國(guó)出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1、出口免稅并退稅3、出口不免稅也不退稅2、出口免稅不退稅1/16/2023適用出口免稅并退稅政策的有：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物一些特定貨物的出口1/16/2023出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此出口時(shí)該貨物本身就不含稅，也無(wú)須退稅。出口免稅不退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。1/16/2023出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅和消費(fèi)稅。出口不退稅是指對(duì)這些貨物的出口不退還其出口前所負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。1/16/2023二、出口貨物退稅率增值稅退稅率退稅率≤征稅率不同退稅率的貨物應(yīng)分開(kāi)核算，凡未分開(kāi)核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算退稅。1/16/2023兩種退稅計(jì)算方法：(一)“免、抵、退”辦法主要適用于自營(yíng)和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。(二）“先征后退”辦法主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。任務(wù)二計(jì)算增值稅出口貨物退（免）稅1/16/2023一、計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）增值稅——“免、抵、退”辦法生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退辦法。1/16/2023“免、抵、退”的含義——“免”稅：指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；——“抵”稅：是生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；——“退”稅：指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。1/16/2023內(nèi)銷部分外銷部分應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)出口環(huán)節(jié)免稅出口以前已納稅額(出口貨物進(jìn)項(xiàng))按退稅率退還退稅率<征稅率的部分為不得退還的稅款（不得免征和抵扣的稅額）按退稅率計(jì)算的部分為可退還的稅款,在當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品有應(yīng)納稅額的情況下先用來(lái)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,抵后剩余部分再退1/16/2023當(dāng)期出口貨物當(dāng)期出口貨外匯當(dāng)期出口退當(dāng)期免抵退稅(1)不得免征和抵=×人民幣×貨物－稅－不得免征和扣的稅額物的離岸價(jià)牌價(jià)征稅率率抵扣稅額抵減額

(5)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率計(jì)算公式(3)當(dāng)期應(yīng)＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物－當(dāng)期全部－當(dāng)期免抵退不得－上期留

納稅額的銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額免征和抵扣稅額抵稅額

當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)出口貨物出口貨物(2)不得免征和抵＝×－

扣稅額抵減額原材料價(jià)格征稅率退稅率(4)免抵退＝出口貨物×外匯人民幣×出口貨物－免抵退稅額稅額離岸價(jià)牌價(jià)退稅率抵減額1/16/2023

抵、退稅的計(jì)算：(1)免抵退稅不得

當(dāng)期出口外匯人民當(dāng)期出口貨物

當(dāng)期免抵退稅不得免免征和抵扣稅額=貨物離岸價(jià)×幣牌價(jià)×(征稅率-退稅率)－征和抵扣稅額抵減額

出口征收

當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)出口貨物

貨物銷售額×率

－

原材料價(jià)格×(征稅率－退稅率)＝－

退稅率<征稅率的部分，即當(dāng)期要交的稅額當(dāng)期無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，則無(wú)此數(shù)額出口貨物征收額抵減額(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額)－上期期末留抵稅額若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余，應(yīng)繳納增值稅；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)該退稅，再根據(jù)下面（4）判斷。1/16/2023(3)免抵退出口貨物外匯人出口貨物免抵退稅

稅額=離岸價(jià)×民幣牌價(jià)×退稅率－額抵減額

免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期沒(méi)有則不用計(jì)算。免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+消費(fèi)稅(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算公式為：①如當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=01/16/2023

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。上述公式中的“當(dāng)期”指一個(gè)月份。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。1/16/2023例(1)某一有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，1月份出口48萬(wàn)美元，內(nèi)銷收入為人民幣440萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，退稅率11%，1月份共取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額90萬(wàn)元人民幣，美元匯率為1:8.3。該企業(yè)沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，期初沒(méi)有留抵稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=480000×8.3×(17%-11%)=239040（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=4400000×17%－(900000-2390