消費稅的核算課件

第三節(jié)消費稅的會計核算本節(jié)主要內容：會計科目設置銷售及視同銷售的核算自產自用應稅消費品的核算委托加工應稅消費品的核算進口應稅消費品的核算一.會計科目設置應交稅費——應交消費稅（負債類賬戶）貸方——應繳納的消費稅借方——已繳納的消費稅期末貸方余額——尚未繳納的消費稅期末借方余額——多交的消費稅

返回生產銷售應稅消費品消費稅應計入“營業(yè)稅金及附加”科目銷售時,借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅實際繳納時,借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄例題：某化妝品廠當月采取直接收款方式銷售化妝品3000套，不含稅出廠價220元/套，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為112200元，實際生產成本為140元/套，款項均已通過銀行收訖?；瘖y品消費稅稅率30%。銷售實現(xiàn)，確認收入借：銀行存款772200

貸：主營業(yè)務收入660000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）112200例題計算應交納的消費稅應納消費稅額=660000×30%=198000(元)

借:營業(yè)稅金及附加198000

貸:應交稅費——應交消費稅198000結轉成本借：主營業(yè)務成本420000

貸：庫存商品420000返回自產應稅消費品投資借：交易性金融資產（長期股權投資）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應交稅費——應交消費稅例題：返回包裝物的處理包裝物銷售收入不單獨計價的包裝物包裝物銷售收入——主營業(yè)務收入包裝物銷售應交的消費稅——營業(yè)稅金及附加包裝物成本——銷售費用單獨計價的包裝物

包裝物銷售收入——其他業(yè)務收入包裝物銷售應交的消費稅——營業(yè)稅金及附加包裝物成本——其他業(yè)務成本例題：某酒廠銷售散裝糧食白酒10噸，不含稅售價2400元/噸，生產成本1600元/噸。隨同白酒出售單獨計價的包裝桶400只，每只不含稅售價20元，成本價12元/只。應納增值稅=10×2400×17%＋400×20×17%=5440（元）應納消費稅=10×2000×0.5＋10×2400×20%＋400×20×20%=16400（元）例題包裝物的處理（續(xù)）包裝物押金收入收取押金時借：銀行存款貸：其他應付款沒收押金時借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅例題：某化妝品廠銷售化妝品取得不含稅收入60000元，隨同產品銷售出借包裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。款項均已通過銀行收訖。在約定的退還期限因包裝物損壞而無法收回。①確認銷售收入、收取押金時借：銀行存款71604貸：主營業(yè)務收入60000其他應付款1404應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10200例題②計算銷售化妝品應的消費稅時借：營業(yè)稅金及附加18000貸：應交稅費——應交消費稅18000③逾期未收回包裝物，沒收押金時應納增值稅額=1404/（1＋17%）×17%=204（元）應納消費稅額=1404/（1＋17%）×30%=360（元）借：其他應付款1404貸：其他業(yè)務收入1200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204借：營業(yè)稅金及附加360貸：應交稅費——應交消費稅360返回用于生產非應稅消費品：在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費稅

會計分錄借：生產成本貸：庫存商品應交稅費——應交消費稅返回用于在建工程或者直接轉為固定資產消費稅和增值稅的計稅依據(jù)：同類消費品的平均銷售價格會計分錄:借：在建工程（固定資產）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）——應交消費稅例題：某汽車廠將一輛小轎車移交廠部使用，該種型號的汽車不含稅售價為154000元，單位成本為130000元，消費稅稅率為8%。應納增值稅=154000×17%=26180（元）應納消費稅=154000×8%=12320（元）借：固定資產——小汽車168500貸：庫存商品130000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26180——應交消費稅12320例題返回用于捐贈消費稅和增值稅的計稅依據(jù)：同類消費品的平均銷售價格會計分錄:借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）——應交消費稅例題：返回四.委托加工應稅消費品的核算受托方的核算委托方的核算委托加工的應稅消費品收回后直接銷售委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品返回受托方的核算受托方按代收代繳的消費稅稅額借：銀行存款（應收賬款等）貸：應交稅費——應交消費稅返回委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品已交納的消費稅準予抵扣

由受托方代收代繳的消費稅——計入“應交稅費——應交消費稅”的借方借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款（應付賬款）例題：返回某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實際成本為4000元，加工費800元（不含稅價），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費及B企業(yè)代交的消費稅均未結算。如上例中，A企業(yè)將煙絲提回后投入卷煙生產，生產出的卷煙全部售出，銷售收入為1