Ch3要素費(fèi)用的歸集和分配

會計學(xué)1Ch3要素費(fèi)用的歸集和分配2生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類外購材料外購燃料外購動力工資福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)其他支出第1頁/共82頁3生產(chǎn)要素費(fèi)用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行歸集，并分配計入產(chǎn)品成本中首先按照費(fèi)用要素的用途和要素，將各種費(fèi)用要素區(qū)分計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素和不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素對計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素，按其與產(chǎn)品的關(guān)系進(jìn)行歸集和分配如果是專為某種產(chǎn)品而耗用的直接費(fèi)用，則直接計入該產(chǎn)品成本如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，則采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本生產(chǎn)要素費(fèi)用分配圖示第2頁/共82頁4企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費(fèi)用產(chǎn)品成本費(fèi)用非產(chǎn)品成本費(fèi)用（期間費(fèi)用）本月產(chǎn)品成本費(fèi)用非本月產(chǎn)品成本費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品……應(yīng)計入本月?lián)p益的期間費(fèi)用不計入本月?lián)p益的期間費(fèi)用第3頁/共82頁53.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.1.1材料的核算內(nèi)容3.1.2材料費(fèi)用的分配原則3.1.3原材料費(fèi)用分配對象的確定3.1.4原材料費(fèi)用分配的方法及分配標(biāo)準(zhǔn)

3.1.5燃料費(fèi)用的分配3.1.6外購動力費(fèi)的分配

第4頁/共82頁63.1.1材料的核算內(nèi)容直接材料構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料產(chǎn)品制造工藝過程消耗的各種燃料和動力產(chǎn)品主要實(shí)體相結(jié)合或有助于產(chǎn)品形成而耗用的各種輔助材料間接材料為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而耗用的各種輔助材料、燃料、動力等第5頁/共82頁73.1.2材料費(fèi)用的分配原則直接計入原則對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，直接材料費(fèi)用直接計入，間接材料費(fèi)用采用簡便合理的方法分配計入“直接材料”項(xiàng)目對于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計入“制造費(fèi)用”對于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，計入“管理費(fèi)用”重要性原則對于直接用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可全部計入“制造費(fèi)用”第6頁/共82頁83.1.3原材料費(fèi)用分配對象的確定基本生產(chǎn)耗用的材料：基本生產(chǎn)各產(chǎn)品輔助生產(chǎn)消耗的材料：輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)各生產(chǎn)車間以及管理部門所消耗的各種間接材料：制造費(fèi)用以及管理費(fèi)用自制材料耗用的材料：自制材料成本委托加工耗用的材料：委托加工材料成本第7頁/共82頁9間接材料費(fèi)用的分配方法定額耗用量比例分配法適用于：各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確產(chǎn)品材料定額成本比例分配法適用于：幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料產(chǎn)品重量比例分配法適用于：產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有直接聯(lián)系產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法適用于：產(chǎn)品產(chǎn)量與所耗用的材料有密切聯(lián)系3.1.4原材料費(fèi)用分配的方法及分配標(biāo)準(zhǔn)第8頁/共82頁10方法一

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實(shí)際產(chǎn)量×材料定額消耗量材料定額耗材料實(shí)際總耗用量用量分配率=

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品材料材料定額耗用實(shí)際材料數(shù)量=定額耗用量×量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料的材料費(fèi)用 =實(shí)際材料數(shù)量×單價定額耗用量比例分配法

第9頁/共82頁11舉例某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1400公斤，每公斤4元。A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為120件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為3公斤；B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為160件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤。采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：A產(chǎn)品材料定額消耗量＝120×3＝360（公斤）B產(chǎn)品材料定額消耗量＝160×4＝640（公斤）材料消耗量分配率＝1400÷（360＋640）＝1.4A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝360×1.4＝504（公斤）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝640×1.4＝896（公斤）合計1400（公斤）A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝504×4＝2016（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝896×4＝3584（元）合計5600（元）第10頁/共82頁12方法二

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實(shí)際產(chǎn)量×材料定額消耗量材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價分配率=

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品的材料材料費(fèi)用的材料費(fèi)用 =定額消量×分配率第11頁/共82頁13舉例某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1400公斤，每公斤4元。A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為120件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為3公斤；B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為160件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤。采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：A產(chǎn)品材料定額消耗量＝120×3＝360（公斤）B產(chǎn)品材料定額消耗量＝160×4=640（公斤）材料費(fèi)用分配率＝（1400×4）÷（360＋640）＝5.6A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝360×5.6＝2016（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝640×5.6＝3584（元）合計5600（元）第12頁/共82頁14材料定額費(fèi)用比例法

定義及適用范圍

按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料

定額費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×定額費(fèi)用材料定額各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額

成本分配率=—————————————

各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材材料定額

材料費(fèi)用=料定額費(fèi)用×成本分配率第13頁/共82頁15舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計15600（元）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1＝20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）第14頁/共82頁16產(chǎn)品重量比例分配法

定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用。計算公式材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價

分配率=—————————————

各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率

第15頁/共82頁17

舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：

30400×4.5材料費(fèi)用分配率=————————12000+26000=3.60甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12000×3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=26000×3.6=93600(元)第16頁/共82頁18產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法分配材料費(fèi)用。計算公式

材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價

分配率=———————————————

各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料費(fèi)用

的材料費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×分配率第17頁/共82頁19舉例例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：

4032×6材料費(fèi)用分配率=————————1800+2400=5.76甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1800×5.76=10368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=2400×5.76=13824(元)

第18頁/共82頁203.1.4材料費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理根據(jù)各個部門領(lǐng)料憑證匯總編制“材料費(fèi)用分配表”根據(jù)匯總的“材料費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證會計分錄領(lǐng)用材料時 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 制造費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 貸：材料成本差異（超支差） （節(jié)約差）第19頁/共82頁21舉例

某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費(fèi)用分配表見表3-1；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費(fèi)用分配表略。編制的材料費(fèi)用分配匯總表見表3-2。

第20頁/共82頁22表3-1基本生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表分配對象直接計入分配計入材料計劃成本合計材料成本差異額材料的實(shí)際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金額甲產(chǎn)品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙產(chǎn)品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙產(chǎn)品504512003570861586.158701.15小計10064518002.97553551060001060107060制造費(fèi)用7000---7000707070合計107645--53551130001130114130第21頁/共82頁23

表3-2材料費(fèi)用分配匯總表分配對象計劃成本差異額實(shí)際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1060001060107060生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本2400024024240制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間7000707070制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間1000101010管理費(fèi)用3500353535合計1415001415142915第22頁/共82頁24賬務(wù)處理

（1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本106000

--輔助生產(chǎn)成本24000

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間7000

--輔助生產(chǎn)車間1000

管理費(fèi)用3500

貸：原材料141500第23頁/共82頁25（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1060--輔助生產(chǎn)成本240

制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間70--輔助生產(chǎn)車間10

管理費(fèi)用35

貸：材料成本差異1415

如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會計分錄。第24頁/共82頁26案例討論適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，指費(fèi)用分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)一般有3類：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；消耗類，如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時、原材料消耗量或原材料消耗費(fèi)用等；定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。對于材料費(fèi)用來說，其分配方法主要有按照產(chǎn)品重量(體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等)比例分配法、定額消耗量(或定額費(fèi)用)比例分配法等。具體選擇哪種方法取決于所分配費(fèi)用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系是否密切，材料費(fèi)用分配方法選擇不當(dāng)將會嚴(yán)重影響材料成本的合理、正確計算。第25頁/共82頁27案例討論楊浩200X年7月從某財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)，應(yīng)聘到通遠(yuǎn)設(shè)備造公司從事會計工作。第2年9月該公司開始生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品共同耗用C材料。本公司以前采用按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例對材料費(fèi)用進(jìn)行分配。本月份共使用C材料300000千克，每千克9元。有關(guān)資料如下表：產(chǎn)品名稱按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配按產(chǎn)品重量比例分配按材料定額消耗量比例分配甲產(chǎn)品300000300000216000乙產(chǎn)品900000500000486000丙產(chǎn)品150000019000001998000合計270000027000002700000第26頁/共82頁28財務(wù)部張經(jīng)理向楊浩介紹了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的材料和產(chǎn)品的情況后，提出如下幾個問題，請楊浩在調(diào)查后回答：(1)本企業(yè)目前材料費(fèi)用的分配方法是否合適?(2)本月份開始生產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)采用什么方法分配材料費(fèi)用?(3)對本企業(yè)材料費(fèi)用的分配方法提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見。假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，楊浩發(fā)現(xiàn)，甲、乙、丙3種產(chǎn)品消耗材料的成本，與產(chǎn)品的重量有重要的關(guān)系，產(chǎn)品越重，消耗的材料就越多。而該企業(yè)的定額資料也不穩(wěn)定和完善。要求：根據(jù)所學(xué)知識回答上述問題并說明理由。

第27頁/共82頁293.1.5燃料費(fèi)用的分配企業(yè)生產(chǎn)過程中使用的燃料，本質(zhì)上也屬于材料，因而和材料費(fèi)用的歸集和分配方法大致相同如果能夠分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則直接計入該產(chǎn)品的成本計算單如果不能分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品的成本計算單，分配的方法同材料費(fèi)用的分配第28頁/共82頁303.1.6外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費(fèi)用外購動力費(fèi)通過編制“外購動力費(fèi)用分配表”進(jìn)行分配基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費(fèi)的分配：記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目基本生產(chǎn)車間一般耗用外部動力費(fèi)的分配：記入“制造費(fèi)用”科目輔助生產(chǎn)車間耗用外部動力費(fèi)的分配：記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目行政管理部門耗用外購動力費(fèi)用的分配：記入“管理費(fèi)用”科目第29頁/共82頁31舉例

某企業(yè)本月份共支付外購電力費(fèi)用360000元，根據(jù)各車間、部門的電表所計量的用電度數(shù)為900000度。根據(jù)各車間、部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費(fèi)用分配表”見表3-3。

第30頁/共82頁32表3-3外購動力費(fèi)用分配表3600000.4900000－合計800020000水電費(fèi)行政管理部門用3200080000水電費(fèi)輔助生產(chǎn)車間用2000050000水電費(fèi)車間一般用3000003.7580000750000小計11250030000燃料及動力乙產(chǎn)料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間分配金額分配率分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)耗用數(shù)量(度)成本項(xiàng)目分配對象－合計水電費(fèi)行政管理部門用水電費(fèi)輔助生產(chǎn)車間用水電費(fèi)燃料及動力乙產(chǎn)品燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間分配金額分配率分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)耗用數(shù)量(度)成本項(xiàng)目分配對象第31頁/共82頁33借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本32000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用8000

貸:銀行存款360000第32頁/共82頁34某工業(yè)企業(yè)9月末查明各車間、部門耗電數(shù)為：基本生產(chǎn)車間耗電40000度，其中車間照明用電6000度；輔助生產(chǎn)車間耗電9000度，其中車間照明用電2800度；企業(yè)行政管理部門耗電7000度。該月應(yīng)付外購動力費(fèi)共計22400元。10月6日通過銀行支付外購電費(fèi)。要求：（1）按所耗電度數(shù)分配動力費(fèi)用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費(fèi)。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為30000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為20000小時。（2）編制該月份分配外購電力費(fèi)用的會計分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)有“燃料及動力“成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)有“燃料及動力”成本項(xiàng)目。（3）編制該月份支付外購電力費(fèi)用的會計分錄第33頁/共82頁35分配電費(fèi)：電費(fèi)單價=22400/（40000+9000+70000）=0.4元/度按所耗電度數(shù)分配動力費(fèi)用：AB產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配費(fèi)用的分配率34000*0.4/(30000+20000)=13600/50000=0.272(元/工時)A產(chǎn)品分配動力費(fèi)用:30000*0.272=8160元B產(chǎn)品分配動力費(fèi)用:20000*0.272=5440元分配外購電力費(fèi)用的會計分錄:借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品8160

——B產(chǎn)品5440

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2480

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2400

——輔助生產(chǎn)車間1120

管理費(fèi)用2800

貸：應(yīng)付賬款22400支付外購電力費(fèi)用的會計分錄:借：應(yīng)付賬款22400

貸：銀行存款22400第34頁/共82頁36“燃料及動力”企業(yè)外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大時，應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項(xiàng)目企業(yè)外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小時，可將燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目第35頁/共82頁37案例討論新新公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，耗用主要材料最多，燃料也占有相當(dāng)比重，但耗用的外購動力費(fèi)用占的比重很小。從管理和簡化核算上考慮，該公司在成本核算時，將燃料費(fèi)用專設(shè)了“燃料”成本項(xiàng)目，而將動力費(fèi)用全部計入制造費(fèi)用（根據(jù)制造車間的儀表計算確認(rèn)其數(shù)額）。請問該公司的做法是否可以？說明理由。該公司后新調(diào)任張明為成本會計，張明上任后，將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的外購動力費(fèi)用全部直接列入基本生產(chǎn)成本的“直接材料”成本項(xiàng)目，你認(rèn)為此種做法是否可以？為什么？第36頁/共82頁383.2周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的分配3.2.1低值易耗品的分配3.2.2包裝物的分配第37頁/共82頁393.2.1低值易耗品的分配低值易耗品：不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料,包括工具，管理用具、玻璃器皿等。攤銷方法：一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法第38頁/共82頁40某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用專用工具一批,價值900元,采用一次攤銷法攤銷,基本生產(chǎn)車間上月領(lǐng)用生產(chǎn)工具1000元,本期應(yīng)攤200元;上期領(lǐng)管理用具1600元,本月報廢,殘值收入50元,采用五五攤銷法;鍋爐車間領(lǐng)用勞保用品150元,機(jī)修車間領(lǐng)用勞保用品240元,采用一次攤銷法。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品900

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間150

——機(jī)修車間240

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品1290借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間750

原材料50

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷800借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間200

貸：預(yù)付賬款200第39頁/共82頁41某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，實(shí)際成本為4800元，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。另試用五五攤銷法作有關(guān)分錄。領(lǐng)用時，借：長期待攤費(fèi)用4800

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品4800分月攤銷時，借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200（4800÷24）貸：長期待攤費(fèi)用200第40頁/共82頁42領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品4800

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品4800領(lǐng)用、報廢時各攤銷50%：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2400

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2400攤銷完畢后:借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷4800

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品4800第41頁/共82頁433.2.2包裝物的發(fā)出與分配包裝物的發(fā)出發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物，記入“銷售費(fèi)用”科目。發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)用等，記入“銷售費(fèi)用”科目。出租包裝物收取的租金作為“其他業(yè)務(wù)收入”，出租包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。第42頁/共82頁443.3職工薪酬的分配3.3.1薪酬總額的構(gòu)成3.3.2薪酬分配的原則3.3.3薪酬分配的對象3.3.4薪酬分配賬務(wù)處理第43頁/共82頁453.3.1薪酬總額的構(gòu)成工資總額包括的內(nèi)容：計時工資計件工資獎金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資第44頁/共82頁46工資總額不包括的內(nèi)容：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎勞動保險和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出出差伙食補(bǔ)助支付給承租人的風(fēng)險性補(bǔ)償收入購買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入第45頁/共82頁47☆工資核算的原始記錄考勤記錄產(chǎn)量記錄單件小批生產(chǎn)企業(yè)：工作通知單成批生產(chǎn)企業(yè)：工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄第46頁/共82頁48考勤簿

200X年8月單位:第二生產(chǎn)車間一組

編號姓名工資等級出勤和缺勤情況出勤時間分析缺勤時間分析遲到或早退備注1234合計計時工作夜班工作加班加點(diǎn).公假公傷病假探親假婚假事假曠工其他出勤缺勤01趙義6ⅤⅤⅤ×2011102錢爾6ⅤⅤⅤⅤ1922203孫山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吳柳4ⅤⅤⅤⅤ20207鄭棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合計-77871587--10-113-2---第47頁/共82頁49工作通知單200X年8月工作號令車間工段小組姓名工號等級9708一車間一工段一小組品志強(qiáng)9708185級產(chǎn)品或定單號零件編號工序機(jī)床號工作等級計量單位數(shù)量工時定額開工時間完工時間實(shí)用工時交驗(yàn)數(shù)量合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量缺額檢查員號廢品通知單工資計件單價合格品工資廢品工資合計單位工時總工時15OA1955件155751128015141191521014224第48頁/共82頁50工序進(jìn)程單

200X年8月車間名稱工段產(chǎn)品型號部件及零件編號及名稱投產(chǎn)數(shù)量一車間一工段8號0012法蘭盤20機(jī)床號任務(wù)完成情況檢查結(jié)果姓名工序數(shù)量工時定額開工實(shí)際工時交驗(yàn)數(shù)合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)料廢數(shù)缺額檢查員工作班產(chǎn)量記錄編號日期時間01李宏120518982018-11-1197081902張勇2183284818162---1197082003宋楊318238381818----1197082104邵靜418148162015-23-11970822第49頁/共82頁51

工作班產(chǎn)量記錄

200X年8月班組:一車間第一小組

工人工作任務(wù)檢查結(jié)果工資工號姓名等級加工進(jìn)程單編號產(chǎn)品型號零件編號工序發(fā)給加工數(shù)量工時定額交驗(yàn)數(shù)量合格數(shù)量退修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量短缺數(shù)量未加工數(shù)定額總工時實(shí)際工時檢驗(yàn)員計件單價合格品工資廢品工資工資合計19李宏8081212052018-11--1009511203602038020張勇80812218918162----16215025450-45021宋揚(yáng)90812318121818-----21620026468-46822邵靜7081241852018-23--90951119342-342第50頁/共82頁52☆工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算包括應(yīng)付工資和提取應(yīng)付福利費(fèi)的計算兩個部分應(yīng)付工資的計算包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等6個方面第51頁/共82頁53計時工資的計算月薪制：按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算工資應(yīng)付計時工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－日工資×工資缺勤天數(shù)＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－日工資÷每天工作小時數(shù)×缺勤小時數(shù)日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷全年平均每月工作日數(shù)（法一）＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷全年平均每月日歷日數(shù)（法二）＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷當(dāng)月滿勤日數(shù)（法三）三種方法的比較法一計算簡便，容易理解，應(yīng)用廣泛法二計算簡便，不容易理解法三計算準(zhǔn)確，比較麻煩第52頁/共82頁54舉例

職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，其計時工資的計算結(jié)果如下:

全年平均每月工作日數(shù)全年工作日數(shù)365-104-11=_______________=_______________=20.83(天)

全年月份數(shù)12

日工資

900=—————=43.21(元)

20.83應(yīng)付計時工資

=900-2×43.21=813.58(元)在上述計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是２天，這是因?yàn)椴捎眠@種方法計算日工資時，星期天或節(jié)假日不付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。第53頁/共82頁55日薪制應(yīng)付計時工資＝日工資×出勤日數(shù)其中：日工資按照上述三種方法之一計算職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，若采用日薪制時，職工周穎應(yīng)付計時工資的計算結(jié)果為:應(yīng)付計時工資

=18×43.21=777.78(元)第54頁/共82頁56月薪制和日薪制之比較月薪制按照缺勤扣款的方式計算，計算比較方便日薪制有利于正確計算生產(chǎn)工人的工資，但是每個月都要計算，因而工作量較大第55頁/共82頁57計件工資的計算計件工資是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品計算支付的工資在計算計件工資時，料廢應(yīng)付工資，而工廢則不支付工資個人計件工資的計算應(yīng)付計件工資＝（合格品數(shù)量＋料廢數(shù)量）×計件單價計件單價＝某等級工資標(biāo)準(zhǔn)÷產(chǎn)量定額或＝某產(chǎn)品定額工時×某等級小時工資率第56頁/共82頁58舉例

例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為３元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時，乙產(chǎn)品為2小時。要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。甲產(chǎn)品計件單價

=1×3=3(元)乙產(chǎn)品計件單價

=2×3=6(元)應(yīng)付計件工資

=(100-4)×3+85×6=798(元)第57頁/共82頁59B.集體計件工資的計算由4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計件單價每件18.48元。其余資料見下表。集體應(yīng)付計件工資＝200×18.48=3696(元)計件工資分配率

=_____3696________=1.5 2464每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下：36961.52464632--合計1008864684114067257645676016816015215243.6354326吳理鄭義隋意胡言應(yīng)付計件工資分配率計時工資實(shí)際工作小時小時工資率等級姓名632--合計16816015215243.6354326吳理鄭義隋意胡言應(yīng)付計件工資分配率計時工資實(shí)際工作小時小時工資率等級姓名第58頁/共82頁60獎金的計算支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算津貼和補(bǔ)貼的計算為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼以及給職工的物價補(bǔ)貼按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計算第59頁/共82頁61加班加點(diǎn)工資的計算按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資計算公式應(yīng)付加班加點(diǎn)工資＝加班加點(diǎn)天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）是：正常工作時間外，按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計算（系數(shù)為1.5）；星期天，按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計算（系數(shù)為2）；節(jié)假日，按標(biāo)準(zhǔn)工資的300%計算（系數(shù)為3）。第60頁/共82頁62特殊情況下支付的工資根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親等原因按規(guī)定支付的工資按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計算

例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標(biāo)準(zhǔn)工資的80%。則吳兵的病假工資為:6×56×80%=268.80(元)第61頁/共82頁63應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資的計算應(yīng)付工資＝應(yīng)付計時工資＋應(yīng)付計件工資＋獎金＋津貼和補(bǔ)貼＋加班加點(diǎn)工資＋特殊情況下支付的工資

實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)工資－代扣款項(xiàng)提取應(yīng)付福利費(fèi)的計算

提取的應(yīng)付福利費(fèi)＝職工工資總額×14%第62頁/共82頁64

職工工資單

200X年8月車間：第一車間生產(chǎn)工人職工姓名月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資缺勤應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼病假特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資家屬醫(yī)藥費(fèi)房租水電費(fèi)小計實(shí)發(fā)金額崗位津貼副食補(bǔ)貼天數(shù)金額產(chǎn)假李偉529.2525250479.25120308040--749.25-49.2549.25700張強(qiáng)423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40..................合計28200--600276005760240060001440520125438454002100250041345第63頁/共82頁653.3.2薪酬分配的原則分清應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用企業(yè)行政管理部門人員的工資，記入“管理費(fèi)用”科目醫(yī)務(wù)、福利人員的工資：記入“管理費(fèi)用”科目離退休人員的工資：記入“管理費(fèi)用”科目專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資：記入“銷售費(fèi)用”科目分清直接計入成本的工資費(fèi)用與間接計入相應(yīng)的產(chǎn)品成本生產(chǎn)工人的工資計入“生產(chǎn)成本”科目車間管理人員的工資，記入“制造費(fèi)用”科目第64頁/共82頁663.3.3薪酬費(fèi)用的分配方法與賬務(wù)處理工資費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)當(dāng)期應(yīng)付職工工資總額通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算包括應(yīng)付職工的工資費(fèi)用和提取的職工福利費(fèi)兩部分第65頁/共82頁67應(yīng)付工資的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬第66頁/共82頁68應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（管理人員和福利部門人員的福利費(fèi)）在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬第67頁/共82頁69生產(chǎn)一種商品時對于生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工資費(fèi)用在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可將其全部列入該產(chǎn)品的成本中；根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”，可編如下會計分錄:借:生產(chǎn)成本153110

制造費(fèi)用37140

管理費(fèi)用20720

在建工程47750

貸:應(yīng)付職工薪酬258720第68頁/共82頁70生產(chǎn)多種商品時如果生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則應(yīng)采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品成本中。直接工資費(fèi)用的分配方法一般采用按實(shí)際工時或定額工時的比例進(jìn)行分配。其計算公式如下:

直接工資直接工資總額費(fèi)用分配率=__________________

各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品實(shí)際直接工資配的直接工資=(或定額)工時×分配率第69頁/共82頁71舉例某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。工資費(fèi)用分配明細(xì)表58000202900合計20000200001800010001000900甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品分配金額（元）分配率分配標(biāo)準(zhǔn)