目增值稅及其納稅籌劃課件

題目：增值稅及其納稅籌劃姓名：畢云山學號：增值稅及其納稅籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃二、通過分立或分散經(jīng)營進行增值稅籌劃三、通過合并或聯(lián)營進行增值稅籌劃四、利用當期銷項稅額避稅五、盡可能的利用可以抵扣的進項稅六、充分利用稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。現(xiàn)行稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請審批認定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17％稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料，能否準確地核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，如果能則認為其會計核算制度健全，反之則認為其會計核算制度不健全。稅務機關在認定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準確完整地提供稅務資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與稅法規(guī)定標準還有差距，也可以申請認定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達到標準并已認定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。（二）選擇不同納稅人身份應考慮的幾個因素。首先是增值率因素，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負擔成反比，即增值率越大稅負越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比，即增值率越大稅負越重，原因是增值率越大；則可抵扣進項稅款相對越少。其次是產(chǎn)品銷售對象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應選擇一般納稅人；再次是健全會計核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。（三）納稅人身份的具體籌劃思路：1.如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。2.小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應納稅銷售額是否達標、健全會計核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對象等因素進行綜合考慮，產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，年應納稅銷售額在法定標準附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進行比較。如果是前者大于后者，則應努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應使銷售額在標準以下，維持小規(guī)模納稅人身份。（一）分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負重，營業(yè)稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務處理不一樣。對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務業(yè)務以及以該類業(yè)務為主（該類業(yè)務銷售額占50%以上）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營業(yè)稅；3.對兼營行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時兼營不同稅率項目、減免稅項目、應征增值稅勞務項目和應征營業(yè)稅項目，應分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。（二）分立或分散經(jīng)營籌劃思路：1.對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負擔；2.對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務單獨經(jīng)營，設立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負；3.對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負分別納稅而減輕稅負。

例：某鍋爐生產(chǎn)廠，有職工240人，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設有鍋爐設計室，每年設計費收入為1976萬元。另外，該廠下設6個全資子公司，4個聯(lián)營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被其主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。則每年應繳增值稅銷項稅額：

（2704＋1976）×17％＝795.6萬；

增值稅進項稅額為：321.78萬；

應繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82萬；

增值稅負擔率為：473.82÷4680＝10.12％。

（一）合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。（二）聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負。如營業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準聯(lián)合經(jīng)營的則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率利用銷項稅額避稅的關鍵在于：銷售額避稅和稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大，可以考慮下列合理避稅籌劃策略：①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；④設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；⑧以物換物；⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；⑩為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方。

稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額有：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額；2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額，并從當期銷項稅額中扣除；4.一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物支付的運輸費用，按照運費結算單據(jù)所列的運費金額的7％扣除率計算進項稅額，準予扣除；5.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。例、某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的個體撿破爛處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關和公安機關批準，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。

通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好得利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負?，F(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多：按生產(chǎn)主體性質優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。1.掛靠免征項目進行合理避稅。新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項目，可以結合實際情況，用各種方式改變經(jīng)營范圍和經(jīng)營項目，以滿足免稅項目，實現(xiàn)合理避稅的目的。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，承擔糧食收儲任務的國有糧食、農(nóng)膜、執(zhí)法部門和單位罰沒收入等十幾項免繳增值稅。3.利用起征點優(yōu)惠政策進行個人增值