管理會計 CH6 短期經(jīng)營決策課件

周明智財經(jīng)貿(mào)易系第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）——是否生產(chǎn)的決策第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）——生產(chǎn)什么的決策第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）——怎樣生產(chǎn)的決策第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)定價決策本章重點問題

第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類3.經(jīng)營決策的分類按照決策時間的長短分類分為短期決策和長期決策按決策本身的重要程度分類分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策按決策條件的肯定程度分類分為確定型決策、風(fēng)險型決策和不確定型決策按決策本身的不同性質(zhì)分類分為采納與否決策、互斥選擇決策和最優(yōu)組合決策按決策解決的問題內(nèi)容分類分為生產(chǎn)決策、定價決策、建設(shè)項目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策決策分析的原則：合法性政策性原則

責(zé)任性原則

民主性原則

合理性原則

科學(xué)性原則

效益性原則

單一方案

多方案互斥方案

排隊方案

組合方案

決策方案短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)業(yè)務(wù)量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力

正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)經(jīng)營能力是決定相關(guān)業(yè)務(wù)量和確認(rèn)機會成本的重要參數(shù)

三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。

如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。

四、相關(guān)成本相關(guān)成本包括:增量成本邊際成本機會成本估算成本重置成本付現(xiàn)成本專屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。1.差別成本（differentialcosts）廣義的差別成本指在決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本指兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減形成的預(yù)期成本差異。(增量成本)2.邊際成本（marginalcosts,MC)從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本與邊際成本一致。3.機會成本(opportunitycosts)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案可能獲得的潛在利益就稱為已選方案的最優(yōu)方案的機會成本。4.應(yīng)負(fù)成本(imputedcosts)應(yīng)負(fù)成本即假計成本，是使用某種資源的代價，是機會成本的一種特殊形式。如占有存貨，則其資金的利息，即構(gòu)成其應(yīng)負(fù)成本。6.重置成本（replacementcosts）重置成本也稱現(xiàn)行成本，是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支付的成本。7.付現(xiàn)成本（out-of-pocketcosts）付現(xiàn)成本指那些由于未來某項決策所引起的需要在目前或?qū)韯佑矛F(xiàn)金支付的成本。8.可延緩成本（deferrablecosts）可延緩成本指在企業(yè)受到資源稀缺的情況下，對已經(jīng)選定的方案，如果推遲執(zhí)行，也不致于對企業(yè)的全局產(chǎn)生重大的影響，這類方案相關(guān)的成本即~。9.不可延緩成本(undeferrablecosts)不可延緩成本是指盡管企業(yè)受到資源稀缺的約束，對已經(jīng)選定的方案，也不得推遲執(zhí)行，否則會對企業(yè)的全局產(chǎn)生重大的影響，這類方案相關(guān)的成本即~。10.專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。12.可選擇成本由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本。如廣告費、培訓(xùn)費、職工培訓(xùn)費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。13.約束性成本那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本成為約束性成本。如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等。相關(guān)成本的對立概念——無關(guān)成本無關(guān)成本包括：沉沒成本共同成本聯(lián)合成本不可延緩成本可避免成本

無關(guān)成本是指不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。判斷是否是相關(guān)成本，首先匯總相關(guān)的所有成本；再排除沉沒成本；然后，剔除無差別成本，則剩下的就是相關(guān)成本。差別成本、邊際成本、機會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本和可選擇成本均為相關(guān)成本

生產(chǎn)決策堅持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收入、成本、業(yè)務(wù)量、生產(chǎn)經(jīng)營能力就考慮，無關(guān)的就不考慮。注意例:某公司需要更新一臺設(shè)備,A,B兩種類型均能滿足要求，價格均為10000元。則10000元為無關(guān)成本。若A為國產(chǎn)設(shè)備，價格10000元；B為進(jìn)口設(shè)備12000元。則相關(guān)成本為2000元。（10000元為無差別成本）第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法利潤無差別點法直接判斷法微分極值法

線性規(guī)劃法一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，未知業(yè)務(wù)量的條件下，可采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。

不能以單價、單位貢獻(xiàn)邊際、單位利潤最大作為決策標(biāo)準(zhǔn)，只能以單位資源貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn)邊際總額作為優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)。記住二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法

當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評價指標(biāo)。決策標(biāo)準(zhǔn)哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)不存在專屬成本的情況下，比較備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額。存在專屬成本的情況下，比較備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益。（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額）例：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力40000機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度為80%，現(xiàn)用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A，B，C。項目產(chǎn)品ABC單位產(chǎn)品定額工時234單位售價304050單位變動成本202630現(xiàn)生產(chǎn)C時需增加專屬設(shè)備5000元。應(yīng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品？項目產(chǎn)品ABC最大產(chǎn)量4000*26662000單位售價304050單位變動成本202630單位貢獻(xiàn)毛益101420專屬成本--5000貢獻(xiàn)毛益總額400003732440000剩余貢獻(xiàn)毛益總額--35000單位產(chǎn)品定額工時234單位工時貢獻(xiàn)毛益5*4.674.375應(yīng)開發(fā)A產(chǎn)品4000＝8000/25＝40000/（2×4000）三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB格式【表6－1】差量分析法的決策過程可用下圖表示：A方案B方案差量預(yù)期收入預(yù)期成本預(yù)期收益預(yù)期收入預(yù)期成本預(yù)期收益差量收入差量成本差量收益當(dāng)差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本，其數(shù)量差異為差量損失。決策標(biāo)準(zhǔn)：若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項經(jīng)營決策。例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機器設(shè)備是出售還是出租等。四、相關(guān)損益分析法決策標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)格式【表6－2】相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本通常適用于兩個以上方案的排隊決策五、相關(guān)成本分析法決策標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。備選方案相關(guān)收入為零，只計算相關(guān)成本格式【表6－3】通常適用于兩個以上方案的決策六、成本無差別點法依據(jù)成本無差別點業(yè)務(wù)量進(jìn)行決策指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。假設(shè)：X為成本無差別點業(yè)務(wù)量；a1、a2分別代表方案I和方案II的固定成本總額；b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動成本。y1、y2分別代表方案I和方案II的總成本。于是：y1=a1+b1xy2=a2+b2x根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令：y1=y2則a1+b1x=a2+b2x變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）這時，整個業(yè)務(wù)量被分割為兩個區(qū)域：0——X及X——∞，其中X為成本無差別點。0X∞在成本無差別點上，方案I和方案II的總成本相等，也就是說兩個方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c，方案I和方案II就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應(yīng)通過代入y1、y2公式試解來確定。◎若業(yè)務(wù)量X＞X0時，則a對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案◎當(dāng)業(yè)務(wù)量X＜X0時，則a對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案◎若業(yè)務(wù)量X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可決策標(biāo)準(zhǔn)七、利潤無差別點法

利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。利用利潤無差別點銷量進(jìn)行決策決策標(biāo)準(zhǔn)◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＞利潤無差別點銷量，則可調(diào)◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＜利潤無差別點銷量，則不能調(diào)◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＝利潤無差別點銷量，則調(diào)與不價均可八、直接判斷法

直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。

如果依據(jù)所給資料能夠直接得出決策結(jié)論，就采用此法。九、微分極值法

程序：●建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型y=f（x）

●對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y'=f'（x）●根據(jù)y'=f'（x）=0的等式求極值點[x0，f（x0）]●根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整用于最佳值的決策十、線性規(guī)劃法程序□確定約束條件□確定目標(biāo)函數(shù)□確定可能極值點□確定最優(yōu)組合用于產(chǎn)品組合的決策第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價追加訂貨的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品含義【P136】在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下：

虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際總額＞0【例6－1】

繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品【例6－1】某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。20X6年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80萬元/件，發(fā)生虧損10000萬元,其完全成本為110000萬元。假定20X7年甲產(chǎn)品市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求：1.計算甲產(chǎn)品銷售收入2.計算甲產(chǎn)品變動成本3.計算甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下：虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際總額＞機會成本【例6－2】

繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策★情況一：企業(yè)已具備增產(chǎn)的絕對剩余生產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移★情況二：企業(yè)已具備增產(chǎn)的絕對剩余生產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移★情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力情況一：絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移

在這種情況下如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。但應(yīng)該區(qū)分是否存在相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本?！纠?－3】

【例6－4】【例6－5】【例6－6】

在這種情況下存在絕對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本，應(yīng)區(qū)分不同情況，做出決策。

情況二：絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移【例6－7】

【例6－8】在這種情況下需要追加專屬成本，并區(qū)分不同情況，做出決策。

情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力【例6－9】【例6－10】

虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)？關(guān)鍵是否能夠轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，否則，就得看虧損產(chǎn)品能否提供邊際貢獻(xiàn)。[例]某企業(yè)生產(chǎn)A,B和C三種產(chǎn)品，資料如下：ABC合計銷售收入100000400000500000變動成本60000200000220000480000固定成本2000080000120000220000銷售毛利20000120000160000300000變動營業(yè)費用250006000095000180000固定營業(yè)費用6000200002500051000經(jīng)營利潤(11000)400004000069000該企業(yè)A產(chǎn)品可否應(yīng)該停產(chǎn)?ABC合計銷售收入100000400000500000變動成本60000200000220000480000變動經(jīng)營費用250006000095000180000貢獻(xiàn)毛益15000140000185000340000固定成本220000固定經(jīng)營費用51000經(jīng)營利潤69000貢獻(xiàn)毛益式(contributionformat):BC合計銷售收入400000500000900000變動成本200000220000420000變動經(jīng)營費用6000095000155000貢獻(xiàn)毛益140000185000325000固定成本220000固定經(jīng)營費用51000經(jīng)營利潤54000若停產(chǎn)A產(chǎn)品：解：如果A產(chǎn)品停產(chǎn)，其固定成本26000元將由B,C兩種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)分?jǐn)?，此時，企業(yè)經(jīng)營利潤將由停產(chǎn)前的69000元變?yōu)?4000元（40000+40000-26000），其差額是由于A產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)所致。提供的邊際貢獻(xiàn)=100000-60000-25000=15000因此，該企業(yè)不應(yīng)停產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)。除非A產(chǎn)品使用的設(shè)施可以有其他用途，而且，提供的增量利潤大于A產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)。此時，應(yīng)考慮繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品所致的機會成本。假設(shè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的設(shè)備可按16000元出租，是否停產(chǎn)？此時：A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=15000-16000=-1000（元），應(yīng)停產(chǎn)。接前例，若假設(shè)B產(chǎn)品存在較大市場容量，如果停產(chǎn)A產(chǎn)品，其生產(chǎn)設(shè)施可用來增加生產(chǎn)和銷售B產(chǎn)品，使B產(chǎn)品的銷售量在原來基礎(chǔ)上增長20％。此時，B產(chǎn)品銷售量增長所帶來的增量貢獻(xiàn)毛益28000元即為繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本。此時繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益為15000-28000＝-13000元。此時應(yīng)停產(chǎn)A產(chǎn)品。如下表所示：項目BC合計銷售收入480000500000980000減：變動成本240000220000460000變動性費用7200095000167000貢獻(xiàn)毛益168000185000353000減：固定成本220000固定性經(jīng)營費用51000經(jīng)營利潤82000若相關(guān)范圍發(fā)生變化，則應(yīng)考慮相關(guān)成本。如前例的固定成本也屬于相關(guān)成本，決策時應(yīng)予以考慮。例：假設(shè)某公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，固定性制造費用和固定性銷售及管理費用按銷售量比例分配。有關(guān)資料如下表所示：項目AB合計銷售量（件）25000020000--銷售收入80000035000835000變動性成本費用37500024000399000貢獻(xiàn)毛益42500011000436000固定性制造費用18518514815200000固定性銷售及管理費用1157419259125000經(jīng)營利潤124074時，雖然B為虧損產(chǎn)品，但不應(yīng)停產(chǎn)B。若公司為提高B產(chǎn)品質(zhì)量專門聘請一工程師，年工資為12000元。則該工資屬固定成本。若公司停產(chǎn)B產(chǎn)品，則公司可解雇該工程師，此時相關(guān)工資支出屬可避免成本，屬于相關(guān)成本。此時，公司應(yīng)停產(chǎn)B。計算如下表：若停產(chǎn)B：銷售收入將減少35000成本將減少：變動性成本費用24000固定性制造費用12000經(jīng)營利潤將增加1000三、是否接受低價追加訂貨的決策相關(guān)訂貨正常訂貨追加訂貨區(qū)分四種情況決策追加訂貨相關(guān)信息特殊單價（單位完全成本、單位變動成本）追加訂貨量（與剩余生產(chǎn)能力相比）不能如期交貨得違約條款（違約罰金）與彌補生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本與特殊工藝要求的專屬成本是否接受低價追加訂貨的決策情況一

如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。

【例6－11】【例6－12】

是否接受低價追加訂貨的決策情況二如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進(jìn)行決策。

【例6－13】

是否接受低價追加訂貨的決策情況三如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，此時存在減少正常任務(wù)的機會成本。

如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同，需要支付違約金，應(yīng)視為追加訂貨的專屬成本?！纠?－14】

是否接受低價追加訂貨的決策情況四如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，存在追加訂貨的專屬成本?！纠?－15】

1.訂貨價格低于完全成本，生產(chǎn)能力有剩余，在此情況下，只要定價大于變動成本即可。[例]某企業(yè)年生產(chǎn)能力20萬件，預(yù)計明年可生產(chǎn)14萬件，正常價格100元。該產(chǎn)品完全成本80元，其中變動成本60元。一客戶擬訂貨3萬件，出價70元，可否接受？決策過程：差別收入=30000×（70-0）=2100000（元）差別成本=30000×（60-0）=1800000（元）差別利潤=210=300000（元）差別利潤大于零，可以接受訂貨。訂貨追加專屬成本如果追加專屬設(shè)備之后，可以變現(xiàn)出售，則應(yīng)扣減其追加成本。[例]基本資料同前例，但接受3萬件的訂貨，需追加專屬成本，購置一臺專用設(shè)備，價值305000元，該設(shè)備無其他用途，是否接受？差別收入=30000×（70-0）=2100000（元）差別成本=30000×（60-0）=1800000（元）專屬成本=305000（元）差別利潤=2100000-（1800000+305000）=-5000（元）

差別利潤小于零，不能接受訂貨。如果確定，該設(shè)備完成使命后，變現(xiàn)價格大于5000元，則可根據(jù)實際情況，進(jìn)行決策，此時，應(yīng)看差額的大小。特殊訂貨影響銷量情況下的決策[例]基本資料同前例，接受3萬件的訂貨，但使得正常銷量下降四分之一，可否接受？

分析如下：

下降的銷量=140000×1/4=35000（件）

差別收入=30000×70-35000×100=-1400000（元）

差別成本=30000×60-35000×60=-300000（元）

差別利潤=-1400000-（-300000）=-1100000（元）

差別利潤小于零，因此，不能接受訂貨。企業(yè)是否接受訂貨，關(guān)鍵看生產(chǎn)能力是否有剩余，是否需要追加專屬成本（可否善后穩(wěn)妥處理？），接受訂貨的價格是否高于變動成本。生產(chǎn)能力已充分利用時，是否接受訂貨？某企業(yè)有關(guān)成本資料如下表所述：項目正常生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力利用率70％85％125％產(chǎn)品產(chǎn)量7000850012500變動成本（29元/件）203000246500362500固定成本8500085000100000成本總額288000331500462500單位完全成本41.1439.0037.00若企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力只利用85％即生產(chǎn)8500件。此時接到新訂單，要求訂貨4000件，每件單價36元。是否接受？差量收入＝4000×36＝144000元差量成本：變動成本：4000×29＝116000固定成本：100000-85000＝15000合計：131000差量利潤＝144000-131000＝13000元第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是指：企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新品種中選擇一個最優(yōu)品種的決策?；コ夥桨笡Q策一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況一

在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法直接進(jìn)行決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法進(jìn)行決策。

【例6－16】

【例6－17】

區(qū)分兩種情況決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況二當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進(jìn)行決策。【例6－18】

二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策

轉(zhuǎn)產(chǎn)：若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。這類決策一般可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法?！纠?－19】

三、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是對那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品的決策。差量損益分析法燒結(jié)

無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

具體決策時區(qū)分不同情況進(jìn)行【例6－20】

【例6－21】【例6－22】【例6－23】【例6－24】

四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策

聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。JointInputCommonProductionProcessSeparateProcessingSeparateProcessingFinalSaleFinalSaleFinalSaleSplit-OffPointJointCostsSeparateProductCostsOilGasolineChemicals【例6－25】

聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮可分成本為相關(guān)成本，必須考慮聯(lián)產(chǎn)品可否進(jìn)一步加工的評價在聯(lián)產(chǎn)品可否進(jìn)一步加工的問題上，聯(lián)合成本是沉沒成本，因此，只需考慮進(jìn)一步加工引起的增量收入是否大于增量成本。[例]某企業(yè)對一原材料R加工，可同時生產(chǎn)出A產(chǎn)品6000公斤和B產(chǎn)品4000公斤，其聯(lián)合成本為16000元。AB兩種產(chǎn)品均可以立即出售，也可以進(jìn)一步加工后再出售。若立即出售，A、B價格分別為3元和3.5元。若進(jìn)一步加工，A和B分別要追加成本8000和6000元，加工后的售價分別為4元和6元企業(yè)可否對聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工？AB差別收入（4-3）×6000=6000（6-3.5）×4000=10000差別成本80006000差別利潤-20004000計算結(jié)果表明：A應(yīng)立即出售，B應(yīng)加工后出售。AB收入4×6000=240006×4000=24000分屬成本80006000機會成本3×6000=180003.5×4000=14000差別利潤-20004000聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進(jìn)一步加工后出售也可用機會成本概念：再加工后出售意味著放棄立即出售所帶來的利潤。企業(yè)資源的合理利用問題企業(yè)的資源總是有限的，因此，應(yīng)在約束條件下，選擇產(chǎn)出率高的產(chǎn)品，提高單位資源的邊際貢獻(xiàn)率。[例]某企業(yè)年生產(chǎn)能力為20000機器小時，每小時可生產(chǎn)1件A產(chǎn)品或2件B產(chǎn)品單位價格分別為30和60元，單位變動成本分別為12和48元，市場容量不受限制。請問，該生產(chǎn)那種產(chǎn)品?項目AB單價（元/件）3060單位變動成本1248單位邊際貢獻(xiàn)1812邊際貢獻(xiàn)率（%）6020項目

AB單位工時產(chǎn)量12單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)1812每小時邊際貢獻(xiàn)1824生產(chǎn)能力2000020000邊際貢獻(xiàn)總額360000480000從上表看，似乎生產(chǎn)A合適，因為A的單位邊際貢獻(xiàn)大于B，但是，其單位工時貢獻(xiàn)率小。從比較工時貢獻(xiàn)率看，應(yīng)該生產(chǎn)B產(chǎn)品，而不是A產(chǎn)品。第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）

——怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策一、零部件自制或外購的決策

情況一：

如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本屬于沉沒成本，決策中不考慮，可采用相關(guān)成本法決策?！纠?－26】

【例6－27】

[例]某企業(yè)每期生產(chǎn)需要一零件30000件，有關(guān)自制資料如下：項目單位成本總成本直接材料6180000直接人工5150000變動制造費用7210000固定制造費用7210000合計25750000從該企業(yè)情況來看，固定成本210000元是沉沒成本，則自制的相關(guān)成本實際是：18元/件，外購成本為20元/件，因此，企業(yè)實際應(yīng)自制。問：該企業(yè)是外購還是自制？（外購價格為20元/件）零部件自制或外購的決策

情況二：

如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無差別點法進(jìn)行決策?！纠?－28】

2.考慮機會成本問題，則決策方案應(yīng)該有所變化。如上例，可以自制，也可以外購。如果自制，則設(shè)備不能用于生產(chǎn)B產(chǎn)品20000件，每件可獲利5元。在此情況下，就得考慮自制零件的機會成本。則零件自制成本為：30000×18+20000×5=640000（元）自制成本大于外購成本（600000元），因此，就應(yīng)該外購。3.自制需要追加專屬成本，也可外購的決策。專屬成本是指添置具有特定用途的資產(chǎn)花費的成本，此類資產(chǎn)除此之外無其他用途。假設(shè)無差別點為x0，則：[例]基本資料同前例，要增加專屬成本100000元.該外購還是自制？解:先計算成本無差別點x0：項目300005000050001自制成本64000010000001000018外購成本60000010000001000020選擇方案外購無差別自制當(dāng)企業(yè)需要量大于50000件時，適宜自制，此時其成本要小于外購；當(dāng)企業(yè)需要量小于50000件時，適宜外購，此時其成本要小于自制。設(shè)備出租或出售決策[例]一臺閑置設(shè)備，原值20萬元，累計折舊2萬元。一客戶愿意15萬元租賃一年，租賃期內(nèi)的維修費、保險費等費用預(yù)計3.5萬元，由租賃方承擔(dān)；通過經(jīng)紀(jì)人，以10萬元出售，傭金費用等為銷售額的6%，要求決策。差別收入=15-10=5（萬元）差別成本=3.5-10×6%=2.9（萬元）差別利潤=5-2.9=2.1（萬元）差別利潤大于零，因此，應(yīng)該出租。二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策

采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進(jìn)行決策?！纠?－29】

三、追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策

當(dāng)公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時：【例6－30】

在不涉及追加專屬成本時，應(yīng)以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)

在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進(jìn)行決策第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策

概率分析法的應(yīng)用大中取大法的應(yīng)用小中取大法的應(yīng)用大中取小法的應(yīng)用折衷決策法的應(yīng)用概率分析法概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素(如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等)，在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實際情況。在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值?！纠?－31】

悲觀的決策方法1.小中取大法(最大收益值法或悲觀分析法)在幾種不確定的隨機事件中，選擇最不利情況下收益值最大的方案作為最優(yōu)方案的一種不確定分析方法。基本程序：首先，分別確定各個備選方案在不同自然狀態(tài)下的最小收益值；其次，確定一個“最大的”最小收益值，并以與之相應(yīng)的方案為最優(yōu)方案。[例]某企業(yè)為了擴大甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，經(jīng)過研討，針對三種可能出現(xiàn)的自然狀態(tài)，擬訂了三種不同的方案，并對其可能造成的收益作了相應(yīng)的預(yù)測，如下表所示：擴大生產(chǎn)的各種方案自然狀態(tài)銷路較好銷路一般銷路較差A(yù)BC20000028000012000016000010000060000（40000）（80000）20000方案C是這些最小收益值方案中收益最大的方案2.大中取小法(最大后悔值法或后悔值分析法)

在幾種不確定的隨機事件中選擇最大后悔值中最小的方案作為最優(yōu)方案的一種不確定分析方法。

后悔值即損失額，是指各種不同需求情況下的最大收益值超過本方案收益值的差額。選錯方案將會受到的損失額?；境绦颍菏紫龋謩e確定不同自然狀態(tài)下預(yù)期收益最大的方案及其收益值；其次，分別確定不同自然狀態(tài)下各該方案的后悔值，再次，分別確定各個備選方案在不同自然狀態(tài)下的最大后悔值；最后，在已確定的最大后悔值中找出“最小”的（最大后悔值），與之相應(yīng)的方案為最優(yōu)方案。[例]某公司準(zhǔn)備生產(chǎn)一新產(chǎn)品，針對市場需求擬定四種不同方案及其可能造成的損益，如下表所示：生產(chǎn)方案自然狀態(tài)需求量較好需求量一般需求量較差需求量很差A(yù)800000300000700000B700000600000C700000440000100000200000D800000550000180000100000根據(jù)資料，應(yīng)用小中取大法分析如下：首先，不同狀態(tài)下各方案最大收益值：需求量較好1600000（B）；需求量一般800000（A）；需求量較差180000（D）；需求量很差100000（D）；其次，計算不同自然狀態(tài)下各方案后悔值：方案的后悔值=最大收益值-該方案的收益值需求量較好下，最大收益值方案為B（1600000）方案A的后悔值=160=400000方案B的后悔值=160=0方案C的后悔值=1600000-700000=900000方案D的后悔值=1600000-800000=800000依次計算需求量一般、需求量較差、需求量很差狀態(tài)下各方案后悔值：方案各自然狀態(tài)下的后悔值各方案中最大后悔值較好一般很差很差A(yù)4000000480000600000600000B0100000780000C90000036000080000100000900000D80000025000000800000方案A最大后悔值最小樂觀的決策方法大中取大法(最大的收益值法或樂觀分析法)在幾種不確定的隨機事件中選擇最有利情況下收益值最大的方案作為最優(yōu)方案的一種不確定分析方法?；境绦颍菏紫?，分別確定各個備選方案在不同自然狀態(tài)下的最大收益值；其次，從已確定的若干最大收益值中再找出“最大值”；最后，選定最大收益值最大的方案為最優(yōu)方案。[例]某企業(yè)計劃開發(fā)新產(chǎn)品甲。根據(jù)市場調(diào)查及預(yù)測提出三種不同方案及不同銷售情況下的貢獻(xiàn)毛益。如下表：方案暢銷一般滯銷400008000058000340004500088000500003900050000980005600031000根據(jù)大中取大法，企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)50000件。（三）折中的決策方法在確定樂觀系數(shù)α并計算出各方案預(yù)期價值的基礎(chǔ)上，選擇各個備選方案中預(yù)期價值最大的方案作為最優(yōu)方案的一種不確定分析方法。α的取值范圍是0<α<1，如果α取值接近1，則比較樂觀；如果接近0，則比較悲觀。決策者在確定樂觀系數(shù)α?xí)r，既不能過于樂觀，也不能過于悲觀，應(yīng)當(dāng)采取現(xiàn)實主義的態(tài)度，根據(jù)實際情況和自己的實踐經(jīng)驗加以確定。

預(yù)期價值=最高收益值×α+最低收益值×（1-α）[例]資料同[前例]，α為0.7。產(chǎn)量40000件方案的預(yù)期價值=80000×0.7+34000×（1-0.7）=66200產(chǎn)量45000件方案的預(yù)期價值=88000×0.7+39000×（1-0.7）=73300產(chǎn)量50000件方案的預(yù)期價值=98000×0.7+31000×（1-0.7）=77900企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)50000件。第八節(jié)定價決策

以成本為導(dǎo)向的定價決策方法以市場需求為導(dǎo)向的定價決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價決策方法定價策略一、以成本為導(dǎo)向的定價決策方法以總成本為基礎(chǔ)的定價方法以單位成本為基礎(chǔ)【例6－36】

完全成本法下：價格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)成本毛利率=（利潤+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本【例6－36】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為100元/件，成本毛利率為60％。計算目標(biāo)售價。目標(biāo)售價＝100×（1+60％）＝160以成本為導(dǎo)向的定價決策方法變動成本法下：價格＝單位變動生產(chǎn)成本×(1+成本貢獻(xiàn)率)【例6－37】

成本貢獻(xiàn)率=（利潤+固定成本+變動非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本二、以市場需求為導(dǎo)向的定價決策方法邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用

利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用

利潤增量法在調(diào)價決策中的應(yīng)用

邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用市場經(jīng)濟下，價格由供求關(guān)系決定。定價決策中心問題：根據(jù)價格與銷售量的關(guān)系確定價格與銷售量的最優(yōu)組合，使企業(yè)在一定市場容量下實現(xiàn)利潤最大化。

按照微分極值原理，如果利潤的一階導(dǎo)數(shù)為零，“邊際收入=邊際成本=邊際利潤=0”，企業(yè)總利潤最大。此時的利潤達(dá)到極大值，售價最優(yōu)。

【例6－39】

如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置。利潤無差別點法在條件決策中的應(yīng)用

利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。決策標(biāo)準(zhǔn)◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＞利潤無差別點銷量，則可調(diào)◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＜利潤無差別點銷量，則不能調(diào)◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＝利潤無差別點銷量，則調(diào)與不價均可【例6－40】

利潤增量法在調(diào)價決策中的應(yīng)用

如果調(diào)價不會直接涉及成本水平，而且最大生產(chǎn)能力能滿足調(diào)價需要，又不能轉(zhuǎn)移，則可通過計算調(diào)價后的利潤增量來判斷調(diào)價方案的可行性法?！纠?－41】

如果ΔP＞0時，則調(diào)價如果ΔP＜0時，則不能調(diào)價如果ΔP＝0，則調(diào)與不調(diào)價均可三、以特殊要求為導(dǎo)向的定價決策方法保利定價法及其應(yīng)用

保本定價法極限定價法【例6－42】

五、定價策略新產(chǎn)品定價策略撇脂法，先高后低策略滲透法，先低后高策略價格彈性=需求變動百分比/價格變動百分比系列產(chǎn)品定價策略心理定價策略

尾數(shù)定價覺察價值定價聲望定價促銷定價分期收款定價策略彈性定價策略彈性大，則薄利多銷差別對待定價（價格歧視）依據(jù)消費者對象差別定價根據(jù)產(chǎn)品型號或形式差異定價根據(jù)位置差異定價根據(jù)時間差異定價以競爭為導(dǎo)向的定價策略隨行就市定價法密封投標(biāo)定價法線性規(guī)劃在企業(yè)資源配置中的應(yīng)用線性規(guī)劃(linearprogramming)是數(shù)量決策的工具，主要用于研究經(jīng)濟資源的配置問題。在企業(yè)短期經(jīng)營決策中，特別是現(xiàn)有資源和產(chǎn)品市場容量有限的情況下，決策應(yīng)用范圍非常廣泛。其主要方法是圖解法(thegraphicapproach)和單純型法(thesimplexmethod)。一般而言，圖解法只適用于涉及兩個變量的資源配置問題。確定目標(biāo)函數(shù)與約束條件，并用代數(shù)式表現(xiàn)；根據(jù)約束條件在平面直角坐標(biāo)系中繪制圖式，確定產(chǎn)品組合的可行解區(qū)域；在可行解區(qū)域里，確定能供目標(biāo)函數(shù)得到最大值或最小值的產(chǎn)品最優(yōu)組合。一、圖解法的應(yīng)用[例]假設(shè)某企業(yè)同時生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品，企業(yè)的最大生產(chǎn)能力1000機器工作小時，其他資料如下：項目

AB單價104.50單位變動成本83.00單位機器工時14訂貨量600500根據(jù)現(xiàn)有資料，企業(yè)該如何組織生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，才能達(dá)到資源的最好利用?圖解法的步驟為：（1）確定目標(biāo)函數(shù)，并以代數(shù)式表示；A產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=10-8=2（元/件）B產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=4.5-3=1.5（元/件）目標(biāo)函數(shù)為：MaxCM=2x+1.5y（2）確定企業(yè)經(jīng)營的約束條件，并以代數(shù)式表示。

x≤600（1）

y≤500（2）x+4y≤1000（3）x≥0y≥0（4）

MaxCM=2x+1.5y

（3）將以上代數(shù)式在坐標(biāo)上表示，并在坐標(biāo)上確定可行的解（兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量組合）。(4)在可行解中，確定滿足企業(yè)的目標(biāo)函數(shù)組合：1.等利潤線原理：

可知，目標(biāo)函數(shù)的直線斜率為-2/1.5，據(jù)此，可做一組平行線（等利潤線），其縱截距為CM/1.5，顯然，截距越大，目標(biāo)函數(shù)值越大。由于約束條件的限制，通過C的截距肯定最大，此時的交點為（600，100），因此，在1000機器工作小時限制下，企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品600件和B