消費稅稽查方法與案例課件

消費稅稽查方法與案例分析姜國平主要內(nèi)容一、納稅人的檢查二、稅目與稅率的檢查三、納稅環(huán)節(jié)與納稅時間的檢查四、計稅依據(jù)的檢查一、納稅人的檢查政策規(guī)定P98常見問題：有從事納稅義務的未申報消費稅受托加工應稅消費品的未代收代繳檢查方法：了解企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成討論：如果中間產(chǎn)品是應稅消費品，是否要征稅？4.汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

國稅發(fā)[2006]49號：免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第三條規(guī)定執(zhí)行。5.小汽車：電動汽車不屬于本稅目征收范圍；國稅函(2007)1071號：沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。6.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。7.成品油:汽油/柴油/石腦油……關于生物柴油:國稅函〔2005〕39號:”生物柴油”不征收消費稅財稅[2008]168號:廢止,應征稅關于石腦油:財稅[2006]33號:自2006年4月1日起,生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應納稅額的30%征收消費稅；航空煤油暫緩征收消費稅。財稅[2008]19號:一、自2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升0.2元征收消費稅，燃料油按每升0.1元征收消費稅。二、自2008年1月1日起至2010年12月31日止，進口石腦油和國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅。生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的石腦油應按規(guī)定征收消費稅。石腦油消費稅的具體征、免稅管理辦法由財政部、國家稅務總局另行制定。財稅[2008]168號:一、自2009年1月1日起對進口石腦油恢復征收消費稅。二、

2009年1月1日至2010年12月31日，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應按規(guī)定征收消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還，具體辦法由財政部會同海關總署和國家稅務總局另行制定。乙烯類產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烴類產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯。卷煙每標準條（200支）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45％；在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30％。小汽車的稅率變動：財稅(2008)105號：自2008年9月1日起執(zhí)行新的稅目稅率表。乘用車消費稅稅目稅率表稅

目稅

率小汽車：乘用車：（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1％（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5％（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9％（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12％（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％（7）氣缸容量在4.0升以上的40％財稅[2008]167號:一、將無鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元。二、將柴油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。三、將石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元。四、將航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。五、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。稅目稅率常見問題1.兼營不同產(chǎn)品，有意混淆應稅消費品與非應稅品的界限2.應稅消費品成套件銷售，有意拆分收入，少計消費稅案例：白酒與酒精案三、納稅環(huán)節(jié)與義務時間的檢查一般規(guī)定：（一）生產(chǎn)并銷售（二）進口（三）委托加工，由受托方在交貨時代收代繳（四）零售環(huán)節(jié)（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石）特殊規(guī)定：（一）視同銷售在移送時納稅（二）自產(chǎn)、委托加工后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，本環(huán)節(jié)不納稅，用于直接出售、用于非應稅項目的，應當征稅?（三）委托個體經(jīng)營者加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納（四）消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，受托方可暫按收取的加工費征收消費稅。2008年3月，市稽查局對某酒廠進行檢查，發(fā)現(xiàn)2月26日36＃記賬憑證，會計分錄為借：庫存商品——酒精30000

應交稅金——增值稅（進項）1360

貸：委托加工物資——A酒廠22000

銀行存款9360所附原始憑證為支票存根，金額9360元；增值稅專用發(fā)票一張，注明加工費8000元，稅金1360元；入庫單一張，注明數(shù)量10噸。追查“委托加工物資”賬戶，為1月28日發(fā)出的木薯干，委托A酒廠生產(chǎn)加工酒精。經(jīng)查A酒廠發(fā)現(xiàn)無同類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。查該批酒精的耗用情況，其中有6噸已于3月份直接出售，取得不含稅收入30000元，已開具專用發(fā)票，其余仍在倉庫。問該如何進行涉稅處理？四、計稅依據(jù)及應納稅額的檢查（一）政策依據(jù)一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（不含增值稅）價外費用：如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。連同包裝銷售的應稅消費品，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。特殊規(guī)定：財稅字［1995］053號：1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。國稅發(fā)［1993］156號：對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。國稅發(fā)［2002］109號：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。當將包裝物押金并入銷售額征稅時，應先將該押金換算成為不含增值稅價，再并入銷售額征收消費稅。視同銷售：納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，按銷售同類應稅消費品的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類應稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。國稅發(fā)［1993］156號：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。核定銷售價格財政部令【2008】第051號（新條例實施細則）：條例第十條所稱應稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；（二）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；（三）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

金銀首飾：財稅［1994］95號金銀首飾以舊換新（含翻新改制），應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。帶料加工業(yè)務，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）國稅發(fā)［1993］156號：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。財稅［2006］33號：

2006年4月1日起，納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。復合計稅：從量加從價計征涉及稅目：糧食白酒、薯類白酒、卷煙進口卷煙的計稅方法：財稅【2004】22號:自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：

1、每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為30%。

2、每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額。

1、進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。

2、應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。[例]有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，7月從國外進口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%。

請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。（1）每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[(2000000＋120000＋80000)÷80000×(1＋20%)＋0.6]÷(1－30%)=48(元)。

單條卷煙價格小于50元，適用消費稅稅率為30%。

（2）進口卷煙應繳納的消費稅=80000×48×30%＋80000×0.6=1200000(元)方法：實耗扣稅法特殊規(guī)定：P121～123容易出現(xiàn)的問題（1）隱匿銷售收入。（2）視同銷售（如對外投資、抵償債務等），未按視同銷售處理或未按最高價計稅。（3）將價外費用單獨記賬，不并入銷售額。（4）包裝物及其押金收入單獨記賬不繳或未足額繳納消費稅。（5）將銷售費用、支付給購貨方的回扣等直接抵減應稅銷售額。（6）自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外用途，未按視同銷售處理。（7）向單獨成立的銷售公司或其他關聯(lián)企業(yè)低價銷售應稅消費品。（8）委托加工（不含金銀首飾）應稅消費品未按規(guī)定代扣代繳消費稅。（9）成套應稅消費品未按規(guī)定足額申報納稅。委托加工應稅消費品納稅環(huán)節(jié)歷來是存在偷稅、逃稅問題較多的地方。委托方和受托方常出現(xiàn)下列問題：

(1)自制應稅消費品，或不符合委托加工條件的應稅消費品，如受托方自備材料，或先將材料賣給委托方，再給委托方加工產(chǎn)品的情況，當作委托加工產(chǎn)品進行核算。(2)委托方為多攬業(yè)務，故意將加工的應稅消費品記作非應稅消費品，不履行代收代繳稅款的義務，幫助委托方逃避納稅。