研發(fā)費用加計扣除培訓課件

研究開發(fā)費用稅前扣除

政策解讀及操作實務2012.21

研究開發(fā)活動與稅收優(yōu)惠研發(fā)活動流程研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權出售研發(fā)材料非專利技術研發(fā)設備新產(chǎn)品等自用（投入生產(chǎn)其他（或研發(fā)失敗）2在產(chǎn)業(yè)轉型升級、經(jīng)濟結構調(diào)整的大背景下，國家對科技創(chuàng)新的扶持力度越來越大，國家鼓勵創(chuàng)新扶持創(chuàng)新政策的導向作用也越來越明顯。激勵研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策：前期研發(fā)環(huán)節(jié)：1、研發(fā)費用稅前加計扣除50%(企業(yè)所得稅法第三十條）2、加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（國稅函[2009]98號）后期成果交易環(huán)節(jié)（鼓勵技術成果轉化）：技術轉讓收入免征營業(yè)稅技術轉讓所得優(yōu)惠(500萬元

＜免＞減半）高新技術企業(yè)：所得稅優(yōu)惠稅率15%3企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法

（要點介紹）一、加計扣除的適用條件：1、財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（第二條）；2、企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動（第四條）。5二、什么叫研究開發(fā)活動？

企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。（第三條）6什么叫創(chuàng)造性運用科學技術新知識（或實質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品）？

是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

（第三條）

7三、哪些研發(fā)費可以加計扣除？（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。9四、哪些研發(fā)費不可以加計扣除？

（1）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用、企業(yè)支付給研發(fā)機構管理人員的職工薪酬以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務費；（2）企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動的儀器設備折舊費或租賃費。房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費或租賃費。非專用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)的攤銷費；（3）研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售，或作為企業(yè)對外銷售產(chǎn)品組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動力等費用；10四、哪些研發(fā)費不可以加計扣除？（4）委托個人開發(fā)的研究開發(fā)項目所支付的費用；（5）與研發(fā)活動直接的相關的其他費用，包括會議費、研發(fā)人員或研發(fā)項目管理人員所發(fā)生的差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；（6）由國家財政撥款并納入不征稅收范疇的財政性資金用于研發(fā)支出所形成的費用或資產(chǎn)的折舊、攤銷額等支出。11加計扣除和高新認定的研發(fā)費差異加計扣除：（國稅發(fā)［2008］116號）（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

高新認定：（國科發(fā)火［2008］362號）（4）為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。（7）為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％13加計扣除和高新認定的關系對照申報企業(yè)的研發(fā)費用與近三年《研究開發(fā)費加計扣除情況歸集表》，若金額相差較大，企業(yè)必須說明正當理由。江蘇省：從2010年度起，對高新技術企業(yè)年度申報時無企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策享受的，不得享受高新技術企業(yè)15%的稅收優(yōu)惠政策。14加計扣除和高新認定的研發(fā)費差異加計扣除：（國稅發(fā)［2008］116號）（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。高新認定：（國科發(fā)火［2008］362號）（2）企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；…

15加計扣除和高新認定的研發(fā)費差異加計扣除：（國稅發(fā)［2008］116號）（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；高新認定：（國科發(fā)火［2008］362號）（2）…用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（3）包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。17加計扣除和高新認定的研發(fā)費差異加計扣除：（國稅發(fā)［2008］116號）(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

高新認定：（國科發(fā)火［2008］362號）（6）因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。18加計扣除和高新認定的研發(fā)費差異加計扣除：（國稅發(fā)［2008］116號）（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。高新認定：（國科發(fā)火［2008］362號）（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；（5）主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

19加計扣除和高新認定的研發(fā)費差異加計扣除：（國稅發(fā)［2008］116號）第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。高新認定：（國科發(fā)火［2008］362號）（8）按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。21第二部分操作實務

一、項目立項

二、會計處理三、稅務處理22程序一：制定項目計劃第一步：編制研究開發(fā)項目計劃書

內(nèi)容一：項目概況背景意義市場需求分析突出“新”字——新技術、新產(chǎn)品、新工藝關鍵要符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動23研究開發(fā)項目計劃書內(nèi)容二：研究開發(fā)主要內(nèi)容和技術關鍵（1）達到哪一級標準；（2）進行產(chǎn)品設計，確定工藝流程。內(nèi)容三：預期目標要達到的主要技術經(jīng)濟指標；自主知識產(chǎn)權申請情況。內(nèi)容四：實施方案技術路線組織方式進度安排25研究開發(fā)項目計劃書內(nèi)容五：項目負責人及主要參加人員情況

（姓名、出生年月、專業(yè)技術職務、項目分工）內(nèi)容六：項目預算（經(jīng)費來源、用途）

1、新產(chǎn)品設計費；2、材料試制費；3、研發(fā)人員工資；4、研發(fā)設備折舊；5、其他研發(fā)費用。26程序一：制定項目計劃第一步：編制研究開發(fā)項目計劃書第二步：企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于研究開發(fā)項目立項的決議文件27資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式（產(chǎn)品存在市場、內(nèi)部使用的有用性）;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.——（《企業(yè)會計準則》第6號無形資產(chǎn)）

29財務會計核算

第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬核算。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)科目設置：管理費用——研究開發(fā)費用——XX項目；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)

科目設置：（1）研發(fā)支出——費用化支出——XX項目；（2）研發(fā)支出——資本性支出——XX項目；30研發(fā)支出——費用化支出研究開發(fā)費（某項目）材料消耗人員工資認證費鑒定費驗收費制造費用試制用設備折舊31研發(fā)費的財務核算依據(jù)財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火[2008]362號）關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）32例：費用化的計算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項目符合《國家重點支持的高新技術領域》，當年發(fā)生用于該項目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設備1臺25萬元，試制用設備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費15萬元。會計分錄：（會計制度）直接人工借：管理費用-某項目-研發(fā)人員工資80萬元材料耗用借：管理費用-某項目-材料100萬元購置設備借：固定資產(chǎn)-某設備25萬元折舊借：管理費用-某項目-折舊-設備20萬元管理費用-某項目-折舊-房屋10萬元辦公費借：管理費用-某項目-辦公費15萬元（會計準則—借：研發(fā)支出-費用化支出-某項目-工資、材料等期末結轉：借：管理費用-某項目-工資、材料等貸：研發(fā)支出）33加計扣除計算方式某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項目符合《國家重點支持的高新技術領域》，當年發(fā)生用于該項目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設備1臺25萬元，試制用設備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費15萬元。

允許加計扣除基數(shù)：80+100+20=200（萬元）加計扣除50%：200×50%=100(萬元)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：100×25%=25(萬元)34例：資本化的計算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項目符合《國家重點支持的高新技術領域》，當年發(fā)生用于該項目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設備1臺25萬元，試制用設備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費15萬元。會計分錄：（會計準則）直接人工借：研發(fā)支出-資本化支出-某項目-研發(fā)人員工資80萬元材料耗用借：研發(fā)支出-資本化支出-某項目-材料100萬元購置設備借：固定資產(chǎn)-某設備25萬元折舊借：研發(fā)支出-資本化支出-某項目-折舊-設備20萬元研發(fā)支出-資本化支出-某項目-折舊-房屋10萬元辦公費借：研發(fā)支出-資本化支出-某項目-辦公費15萬元（項目結束：借：無形資產(chǎn)-某項目225萬元貸：研發(fā)支出-資本化支出-某項目225萬元）35加計扣除計算方式某公司本年度開發(fā)成功某新技術，形成一項無形資產(chǎn)，項目符合《國家重點支持的高新技術領域》，當年發(fā)生用于該項目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設備1臺25萬元，試制用設備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費15萬元。每年攤銷225萬元/10年=22.5萬元借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷-某項目貸：無形資產(chǎn)-某項目允許加計攤銷的無形資產(chǎn)：80+100+20=200（萬元）每年稅前加計攤銷：（200×50%）÷10=10(萬元)納稅調(diào)減（附表五10行）

36收到項目財政補貼時借：銀行存款貸：營業(yè)外收入—補貼收入（在研發(fā)費歸集表中要扣除）37對財務核算的要求企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（第九條）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。（第十條）38稅務處理年度匯算清繳時需填報：1、《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）注意填寫：附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第十行39第十三條

應向主管稅務機關報送的資料：（1）研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；（2）研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）研究開發(fā)項目當年研發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；（7）科技部門出具的“研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見書”；（8）有涉稅鑒證資質(zhì)的中介機構出具的當年研究開發(fā)費用的涉稅鑒證報告。

40注意事項1、不能把正常生產(chǎn)的材料當作試制用材料；2、人員工資要與立項計劃書保持一致；3、研發(fā)費的支出在時間上要與立項書的安排的時間盡量保持同步；4、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，需沖減研究開發(fā)費，不得作為加計扣除的基數(shù)。41