第二章或有事項

第二章或有事項第一節(jié)或有事項的特征一、或有事項的概念和特征1、概念過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。2、特征（1）由過去交易或事項形成未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項（2）結(jié)果具有不確定性結(jié)果是否發(fā)生結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但具體時間或金額（3）由未來事項決定常見的或有事項未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務(wù)二、或有事項的分類1.夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項；

2.不夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項——或有負債；

3.或有資產(chǎn)。

第二節(jié)或有事項的確認和計量一、或有事項（預(yù)計負債）的確認（一）與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的條件

（二）或有事項發(fā)生概率的判斷

基本確定95%＜X＜100%

很可能

50%＜X≤95%

可能5%＜X≤50%

極小可能0%＜X≤5%【例題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認預(yù)計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任（三）會計處理：

1.在確認負債時借：營業(yè)外支出（罰款、賠款等）

管理費用（訴訟費用等）

銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量保證等）

貸：預(yù)計負債當(dāng)該負債轉(zhuǎn)化為事實時：

借：預(yù)計負債

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對沖“預(yù)計負債”。

二、預(yù)計負債的計量（一）最佳估計數(shù)的確認原則：企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。

（二）預(yù)期可獲補償?shù)奶幚?/p>

（一）最佳估計數(shù)的確定1.當(dāng)清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

例1：2012年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2012年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預(yù)計將要支付的賠償金額為1000000元至1600000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。在這種情況下，甲公司應(yīng)在2012年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：（1000000＋1600000）/2＝

1300000元有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出——賠償支出——乙公司1300000

貸：預(yù)計負債——未決訴訟——乙公司1300000

2.如果不存在一個金額范圍時，則最佳估計數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認定：

（1）涉及單個項目，按最可能發(fā)生金額確定。

例2：甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司很可能敗訴。有40%的可能要賠償120萬元，有60%的可能要賠償100萬元。在這種情況下，乙公司在2012年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的預(yù)計負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即1000000元。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出——賠償支出1000000

貸：預(yù)計負債——未決訴訟1000000

（2）涉及多個項目的，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。（加權(quán)）例3：甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收人的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

360000000×1%×l5%＋360000000×2%×5%＝900000（元）

借：銷售費用900000

貸：預(yù)計負債900000

（二）預(yù)期可獲補償?shù)奶幚砣绻鍍斠蚧蛴惺马椂_認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。

此處的重點是三個：

①只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認定。

②資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

③資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即計入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計負債”對沖。例4：甲企業(yè)因或有事項確認了一項預(yù)計負債500000元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)基本確定可從保險公司獲得350000元的賠償。本例中，乙公司應(yīng)分別確認一項金額為500000元的預(yù)計負債和一項金額為350000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為150000元（500000－350000）的預(yù)計負債。同時，乙公司所確認的補償金額350000元不能超過所確認的負債的賬面價值500000元。借：營業(yè)外支出500000貸：預(yù)計負債500000借：其他應(yīng)收款

350000貸：營業(yè)外支出350000三、預(yù)計負債的披露因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。

例：20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟，截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費用在1000000～1200000元之間，其中訴訟費50000元。（1000000＋120000）/2＝1100000（元）

有關(guān)財務(wù)處理：

借：管理費用――訴訟費50000

營業(yè)外支出――罰息支出1050000

貸：預(yù)計負債――未決訴訟――B銀行1100000

A公司應(yīng)在20×9年12月13日的財務(wù)報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息合計11500000元，由于與B銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付了罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預(yù)計負債1100000元。目前，此案正在審理中。

第三節(jié)或有負債的會計處理

一.或有負債的特點（1）由過去交易或事項產(chǎn)生的。

（2）結(jié)果具有不確定性

①潛在義務(wù)

②雖然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。

二、或有負債的會計處理

對于或有負債，會計上只作披露

（1）披露的范圍

除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。（但對于“未決訴訟”“擔(dān)保責(zé)任”“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。

（2）披露內(nèi)容

①或有負債形成的原因

②預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計應(yīng)說明理由）

③獲得補償?shù)目赡苄?/p>

（3）例外情況

如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。【例】20×8年5月10日，A公司的子公司B公司從銀行貸款人民幣80000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×9年6月1日C公司從銀行貸款人民幣50000000元，期限3年,由A公司全額擔(dān)保；20×9年7月1日D公司從銀行貸款20000000美元，期限5年，由A公司擔(dān)保60%。

截至20×9年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和B公司，C公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)期不存在還款困難。D公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計。就C公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。就D公司而言，A公司可能履行連帶責(zé)任。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：B公司，擔(dān)保人民幣80000000元，2×10年5月10日到期，B公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴B公司和本公司，由于對B公司該筆銀行貸款提供全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財務(wù)造成重大不利影響，損失金額目前難以估計。C公司，擔(dān)保金額人民幣50000000元，2012年6月1日到期，C公司目前經(jīng)營情況良好，預(yù)期對銀行貸款不存在還款困難，因此對C公司的擔(dān)保極小可能會給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計。D公司，擔(dān)保金額20000000美元，2×14年6月30日到期D公司受政策影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本可能因此承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失，損失金額目前難以估計。第四節(jié)或有資產(chǎn)的會計處理1.概念

或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

2.特點

或有資產(chǎn)是由過去交易或事項產(chǎn)生的

或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性

3.或有資產(chǎn)的披露

（1）條件限定

只有很可能的或有資產(chǎn)才夠條件披露

（2）披露的內(nèi)容

①形成原因

②財務(wù)影響

復(fù)習(xí)：或有事項的分類1.夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項；

2.不夠條件確認為預(yù)計負債的或有事項——或有負債；

3.或有資產(chǎn)。

與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的條件

【例】下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

C.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項預(yù)計負債的會計處理：

1.在確認負債時借：營業(yè)外支出（罰款、賠款等）

管理費用（訴訟費用等）

銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量保證等）

貸：預(yù)計負債當(dāng)該負債轉(zhuǎn)化為事實時：

借：預(yù)計負債

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

第五節(jié)或有事項會計處理的運用

未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組業(yè)務(wù)一、未決訴訟或仲裁[例】2009年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為70萬元。上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理。借：營業(yè)外支出70貸：預(yù)計負債70借：其他應(yīng)收款50貸：營業(yè)外支出50【例】20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60000000元，由于經(jīng)營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70000000元，并支付罰息及其他費用6000000元，兩項合計76000000元，但K公司提出上訴。

二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)為他人債務(wù)提供連帶責(zé)任保證，在債務(wù)到期前，一般作為或有負債進行披露，但若已有證據(jù)表明債務(wù)人無力償還債務(wù)，保證人很可能在債務(wù)到期時承擔(dān)償還擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任，應(yīng)予確認預(yù)計負債；債務(wù)到期，債務(wù)人未能償還債務(wù)，債權(quán)人已向擔(dān)保人提出實現(xiàn)債權(quán)要求的，保證人應(yīng)確認預(yù)計負債。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債”。

將來實際發(fā)生修理費時，應(yīng)借記“預(yù)計負債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。

例：A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責(zé)保修（含零部件更換）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240000元。本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認一項預(yù)計負債

（1）

第1季度：應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝400×50000×（1%＋1.5%）/2＝250000（元）

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床250000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——250000

第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

第1季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額＝240000＋250000－40000＝450000（元）

（2）第2季度：應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額＝600×50000×（1%＋1.5%）/2＝375000（元）

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床75000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證375000發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床400000

貸：銀行存款200000

原材料200000

第2季度末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額＝450000＋375000－400000＝425000（元）。第3季度?第4季度?

如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；

借：預(yù)計負債

貸：銷售費用

已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額

借：預(yù)計負債

貸：銷售費用

1、定義待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。四、虧損合同2.處理原則有兩種情況：

（1）企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。

（2）無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。

預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

例：甲公司2008年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2009年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。要求：分別以下兩種情況確認該待執(zhí)行合同的預(yù)計負債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（210－200）＝10000（元）

不履行合同支付的違約金＝1000×200×20%＝40000（元）

由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)