變動(dòng)成本法培訓(xùn)教程

第4章變動(dòng)成本法思考：存貨和銷售成本對(duì)利潤的影響？一、完全成本法的利潤銷售與利潤從業(yè)績評(píng)價(jià)（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤之間應(yīng)該具有以下性質(zhì)：在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量與前期相等時(shí)，利潤應(yīng)該保持不變在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期增加時(shí)，利潤應(yīng)該相應(yīng)增加在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期減少時(shí)，利潤應(yīng)該相應(yīng)減少完全成本法下所提供的利潤卻不具備上述三點(diǎn)性質(zhì)銷售相等假定常青公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該公司在20×1年、20×2年和20×3年的生產(chǎn)量分別是10000件、12000件和8000件，而銷售量在各年均為10000件，已知20×1年期初存貨為0。產(chǎn)品的單價(jià)為8元，單位變動(dòng)成本為3元，各年固定制造費(fèi)用總額為12000元，各年銷售及管理費(fèi)用總額均為15000元。根據(jù)上述資料，按完全成本法編制該公司三年的損益表。銷售相等20×2年的存貨增加，吸收了2000元的固定制造費(fèi)用，導(dǎo)致利潤增加了2000元。20×3年的銷售成本中，還包括了本年初存貨所吸收的2000元的固定制造費(fèi)用。摘要20×1年20×2年20×3年銷售收入800008000080000減：銷售成本期初存貨008000（加）本期生產(chǎn)成本420004800036000（減）期末存貨080000銷售成本總額420004000044000銷售毛利380004000036000減：銷售及管理費(fèi)用150001500015000利潤230002500021000銷售增加假定新民公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20×2年生了20000件，銷售15000件，20×3年生產(chǎn)了15000件，銷售了20000件。20×2年初存貨為零。兩年中的產(chǎn)品售價(jià)均為60元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本均為15元，固定制造費(fèi)用每年發(fā)生額為60000元，銷售及管理費(fèi)用每年發(fā)生額為100000元。以完全成本法編制該公司兩年的損益表。銷售增加管理部門和銷售部門在不提高生產(chǎn)成本水平、不降低銷售價(jià)格的前提下，增加銷量，降低庫存，減少積壓產(chǎn)品，但是在完全成本法下，企業(yè)利潤卻可能降低。關(guān)鍵在于本期銷售的存貨中含有上期的固定制造費(fèi)用摘要20×2年20×3年銷售收入9000001200000減：銷售成本期初存貨0225000（加）本期生產(chǎn)成本900000825000（減）期末存貨2250000銷售成本總額6750001050000銷售毛利225000150000減：銷售及管理費(fèi)用100000100000利潤12500050000銷售減少假定某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20×2年生了10000件，銷售8000件，20×3年生產(chǎn)了20000件，銷售了6000件。20×2年初存貨為零。存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)兩年中的產(chǎn)品售價(jià)均為35元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本均為10元，固定制造費(fèi)用每年發(fā)生額為120000元，銷售及管理費(fèi)用每年發(fā)生額為80000元。以完全成本法編制該公司兩年的損益表。銷售減少降低銷量，不利于企業(yè)在市場上的競爭地位，但是以完全成本法計(jì)算的企業(yè)利潤卻可能增加。關(guān)鍵在于本期通過增加生產(chǎn)量，降低單位生產(chǎn)成本，把本期的固定制造費(fèi)用隱藏在存貨中。摘要20×2年20×3年銷售收入280000210000減：銷售成本期初存貨044000（加）本期生產(chǎn)成本220000320000（減）期末存貨44000268000銷售成本總售毛利104000114000減：銷售及管理費(fèi)用8000080000利潤2400034000二、變動(dòng)成本法的含義成本計(jì)算系統(tǒng)計(jì)算成本的目的按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行成本計(jì)算，并提供對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)管理的需要，為內(nèi)部管理者提供于決策有用的成本信息變動(dòng)成本法、邊際成本法、直接成本法美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家Harris于1936年首先提出來的。他改變了根據(jù)完全成本法所確定的稅前利潤要受到存貨變動(dòng)的影響，但當(dāng)時(shí)并沒有引起關(guān)注。直到上世紀(jì)五十年代變動(dòng)成本法才被廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理中，并成為管理會(huì)計(jì)開展工作的一項(xiàng)前提。完全成本法基本原理將全部的成本按照用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用存貨計(jì)價(jià)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品按照成本計(jì)算對(duì)象所歸集的生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)產(chǎn)成品未出售之前以存貨列示，出售之后產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)化為銷售成本，在利潤表中計(jì)入當(dāng)期損益生產(chǎn)和銷售的脫節(jié)變動(dòng)成本法基本原理以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法特點(diǎn)變動(dòng)制造成本計(jì)入產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量無關(guān)，作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益產(chǎn)品成本與完全成本法產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本成本性態(tài)與變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本總成本固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法期間成本成本偏低？變動(dòng)銷售管理費(fèi)用以銷售量為準(zhǔn)二、完全成本法和變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法比較理論依據(jù)不同產(chǎn)品成本應(yīng)用前提不同產(chǎn)品成本的組成不同期末存貨的計(jì)價(jià)不同銷售成本的計(jì)價(jià)不同產(chǎn)品成本流程不同利潤表的格式不同分期損益計(jì)算結(jié)果不同理論依據(jù)不同2-1完全成本法的理論依據(jù)只要與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)該作為產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用是在生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的，與生產(chǎn)直接相關(guān)，從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，其與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別，所以應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償理論依據(jù)不同2-2變動(dòng)成本法的理論依據(jù)固定制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一旦形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，它們與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)因產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。產(chǎn)品成本應(yīng)用前提不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本組成不同3-1變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用產(chǎn)品成本組成不同3-2【例】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表所示。比較兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用22050301320030001800240033004000合計(jì)27700產(chǎn)品成本組成不同3-3成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用220503022050302400/60=40單位產(chǎn)品成本300340固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用24003300400033004000期間成本97007300期末存貨計(jì)價(jià)不同2-1【例】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表所示。比較兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用220503022050302400/60=40單位產(chǎn)品成本300340固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用24003300400033004000期間成本97007300期末存貨計(jì)價(jià)不同2-2變動(dòng)成本法下的存貨月初無存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6000元（300×20）完全成本法下的存貨月初無存貨，按完全成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6800元（340×20）差別變動(dòng)成本法下，存貨不包括當(dāng)期固定制造費(fèi)用。完全成本法下，存貨吸收了當(dāng)期的固定制造費(fèi)用，因此存貨估計(jì)比變動(dòng)成本法下的估價(jià)高。所以稱吸收成本法產(chǎn)品成本流程不同2-1成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用直接材料銷售費(fèi)用管理費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本利潤表產(chǎn)品成本流程不同2-2成本制造成本非制造成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本利潤表固定制造費(fèi)用銷售成本不同3-1銷售成本是當(dāng)期售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通用公式是期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動(dòng)成本法下的銷售成本=售出產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本如果各期變動(dòng)成本水平保持不變（無論先進(jìn)先出還是后進(jìn)先出）=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×本期銷售量完全成本法下的銷售成本=售出產(chǎn)品的變動(dòng)成本+售出產(chǎn)品吸收的固定制造費(fèi)用只有在極特殊的情況下（本期銷售產(chǎn)品都是本期生產(chǎn)）（各期變動(dòng)成本和固定成本成本水平相同，且生產(chǎn)量相同）=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×本期銷售量銷售成本不同3-2【例】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表所示。比較兩種成本法下的銷售成本。成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用220503022050302400/60=40單位產(chǎn)品成本300340固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用24003300400033004000期間成本97007300銷售成本不同3-3成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法期初存貨成本（加）本期生產(chǎn)成本（減）期末存貨成本銷售成本060×30020×30040×300060×34020×34040×340利潤表的格式不同3-1完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售成本合計(jì)銷售毛利減：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)利潤銷售收入減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定成本合計(jì)營業(yè)利潤可以商量利潤表的格式不同3-2例：設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表所示。產(chǎn)品售價(jià)為600元/件，分別按兩種成本計(jì)算方法編制損益表。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用22050301320030001800240033004000合計(jì)27700利潤表的格式不同3-3完全成本法損益表變動(dòng)成本法損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：銷售成本

期初存貨成本0變動(dòng)成本（300×40）12000

加：本期生產(chǎn)成本（340×60）20400邊際貢獻(xiàn)12000減：期末存貨成本（340×20）6800減：期間成本銷售成本合計(jì)13600固定制造費(fèi)用2400銷售毛利10400管理費(fèi)用3300減：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用4000管理費(fèi)用3300期間費(fèi)用合計(jì)9700銷售費(fèi)用4000營業(yè)利潤2300期間費(fèi)用合計(jì)7300營業(yè)利潤31002400/60=4020*40=800分期損益計(jì)算結(jié)果不同假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如下表所示。項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）01200012000001200090003000300012000150000銷售單價(jià)（元）15單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）10單位變動(dòng)管理費(fèi)用（元）1固定制造費(fèi)用（元）12000固定銷售和管理費(fèi)用（元）16000分期損益計(jì)算結(jié)果不同完全成本法（單位成本=10+12000/x）項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用營業(yè)利潤180000132000013200004800028000120001600020000135000990000132000330003600025000900016000110002250001650003300013200006000031000150001600029000分期損益計(jì)算結(jié)果不同變動(dòng)成本法（單位生產(chǎn)成本=10）項(xiàng)目1月2月3月銷售收入減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用營業(yè)利潤18000132001200012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000三、不同成本方法下利潤差額不同成本方法下利潤差額假定期初存貨為零，本期生產(chǎn)5件，銷售3件，單價(jià)10萬元。單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為5萬元。本期固定制造費(fèi)用為10萬元，銷售及管理費(fèi)用為3萬元。計(jì)算兩種成本法下的利潤差額。畫圖的方法比較利潤差異的來源不同成本方法下利潤差額相比變動(dòng)成本法，完全成本法下的存貨吸收了當(dāng)期的固定制造費(fèi)用。如果本期生產(chǎn)產(chǎn)品未銷售出去，則期末存貨吸收了本期的固定制造費(fèi)用。如果期初存貨本期銷售出去，則期初存貨吸收的前期固定制造費(fèi)用會(huì)在本期釋放，進(jìn)入本期銷售成本變動(dòng)成本法計(jì)入利潤表的固定制造費(fèi)用=本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用完全成本法計(jì)入利潤表的固定制造費(fèi)用=完全成本法下期初存貨包含的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用-完全成本法下期末存貨包含的固定制造費(fèi)用不同成本方法下利潤差額完全成本法下的利潤-變動(dòng)成本法下的利潤=完全成本法下期末存貨包含的固定制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨包含的固定制造費(fèi)用=末存×固定制造費(fèi)用分配率-初存×固定制造費(fèi)用分配率一般性結(jié)論若完全成本法下期末存貨所含固定制造費(fèi)用與期初數(shù)額相等，則兩種方法所計(jì)算出的利潤相等若完全成本法下期末存貨所含固定制造費(fèi)用大于期初數(shù)額，則完全成本法下的利潤小于變動(dòng)成本法下的利潤完全成本法下期末存貨所含固定制造費(fèi)用小于期初數(shù)額，則完全成本法下的利潤小于變動(dòng)成本法下的利潤不同成本方法下利潤差額假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如下表所示，計(jì)算兩種成本方法下的利潤差額?！旧a(chǎn)量相同的例題】項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）01200012000001200090003000300012000150000銷售單價(jià)（元）15單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）10單位變動(dòng)管理費(fèi)用（元）1固定制造費(fèi)用（元）12000固定銷售和管理費(fèi)用（元）16000項(xiàng)目1月2月3月銷售收入銷售成本銷售毛利費(fèi)用利潤18000013200048000280002000013500099000360002500011000225000165000600003100029000項(xiàng)目1月2月3月銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤18000132004800028000200001350009900036000280008000225000165000600002800032000固定制造費(fèi)用=12000生產(chǎn)量=12000固定制造費(fèi)用分配率=1利潤差額=3000*1=3000不同成本方法下利潤差額不同成本方法下利潤差額假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如下表所示，計(jì)算兩種成本方法下的利潤差額?！句N售量相同的例題】項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）01200012000001500012000300030009000120000銷售單價(jià)（元）15單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）10單位變動(dòng)管理費(fèi)用（元）1固定制造費(fèi)用（元）12000固定銷售和管理費(fèi)用（元）16000不同成本方法下利潤差額項(xiàng)目1月2月3月銷售收入銷售成本銷售毛利費(fèi)用利潤180000132000480002800020000180000129600504002800022400180000134400456002800017600項(xiàng)目1月2月3月銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤180000132000480002800020000180000132000480002800020000180000132000480002800020000固定制造費(fèi)用=12000一月生產(chǎn)量=12000二月生產(chǎn)量=15000三月生產(chǎn)量=9000二月固定制造費(fèi)用分配率=0.8兩種成本方法下利潤差額=？四、成本方法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)能提供有用的管理信息，有利于正確地進(jìn)行短期決策促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)有利于科學(xué)地進(jìn)行成本控制與業(yè)績評(píng)價(jià)簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理缺點(diǎn)不符合傳統(tǒng)的成本概念。成本是為了特定目的而發(fā)生的以貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲，固定制造費(fèi)用也是產(chǎn)品成本不能適應(yīng)長期決策和定價(jià)決策的需要在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，變動(dòng)成本的比重逐漸降低，固定費(fèi)用比例上升，變動(dòng)成本法的適用性受到一定的影響（零存貨）完全成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)成本歸集符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所要求的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)進(jìn)行的產(chǎn)品定價(jià)，可以更好地彌補(bǔ)產(chǎn)品成本不必區(qū)分成本中的變動(dòng)成本和固定成本單位產(chǎn)品成本隨著產(chǎn)量的增加而降低可以促使管理者更充分地利用閑置生產(chǎn)能力缺點(diǎn)無法提供短期決策有用信息，也不符合彈性預(yù)算的觀念各期損益的大小取決于期末存貨量的變化，可能與銷量相背離不利于進(jìn)行合理的業(yè)績評(píng)價(jià)對(duì)于季節(jié)性企業(yè)，完全成本法能更好地反映特定生產(chǎn)量安排的影響，平滑各期利潤。（P74）五、兩種成本法的整合雙軌制和單軌制企業(yè)成本核算如何既滿足內(nèi)部管理的需要，又兼顧對(duì)外報(bào)告的要求雙軌制：設(shè)置兩套賬，分別按完全成本法和變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算單軌制：將兩種方法有機(jī)的結(jié)合起來，在一套賬上進(jìn)行成本核算，同時(shí)滿足內(nèi)外兩方面的要求。把日常核算工作建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，按變動(dòng)成本法設(shè)置賬戶，記錄和歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本。期末時(shí)，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變通，以適應(yīng)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的需要兩種成本法的整合9-1某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下，對(duì)內(nèi)采用變動(dòng)成本法，對(duì)外采用完全成本法。期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本直接材料15元直接人工10元變動(dòng)性制造費(fèi)用5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元兩種成本法的整合9-2平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動(dòng)制造費(fèi)=5×5500=27500分錄如下借：生產(chǎn)成本165000貸：原材料82500應(yīng)付工資55000變動(dòng)制造費(fèi)用27500兩種成本法的整合9-3完工產(chǎn)品入庫的分錄借：庫存商品165000貸：生產(chǎn)成本165000產(chǎn)品銷售的收入和成本產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000產(chǎn)品銷售成本=(15+10+5)×4500=135000產(chǎn)品銷售的分錄借：應(yīng)收賬款225000貸：主營業(yè)務(wù)收入225000借：主營業(yè)務(wù)成本135000貸：庫存商品135000兩種成本法的整合9-4本年管理費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用=2×4500=9000本月發(fā)生管理費(fèi)用=9000+45000=54000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到本年利潤的會(huì)計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)收入225000貸：本年利潤225000借：本年利潤211000貸：主營業(yè)務(wù)成本135000管理費(fèi)用54000固定制造費(fèi)用22000本年?duì)I業(yè)利潤