MBA財務會計課件

MBA財務會計課件

（非財務經理會計學）中央財經大學會計學院岳彥芳Yyf@C1第一講

企業(yè)活動與企業(yè)會計報表大綱：1、從企業(yè)活動到財務報表2、會計的學科框架3、企業(yè)會計的工作組織4、會計的基本規(guī)范體系5、會計核算的基本前提6、會計核算的原則7、審計報告2企業(yè)外部環(huán)境勞動力市場資本市場商品市場（供應商、消費者、競爭對手、商業(yè)規(guī)程）企業(yè)活動經營活動、投資活動、融資活動經營戰(zhàn)略企業(yè)經營范圍：多樣化經營的程度和類型競爭地位：成本優(yōu)勢、產品的區(qū)別度成功的關鍵因素和主要風險會計系統(tǒng)計量和報告企業(yè)的經濟結果會計環(huán)境資本市場結構契約和治理會計規(guī)定和慣例稅法和財務會計的關系外部審計會計問題的法律規(guī)定財務報表管理人員對企業(yè)業(yè)務活動的信息優(yōu)勢會計估計錯誤會計選擇導致的扭曲會計策略會計政策的選擇會計估計的選擇報告形式的選擇財務報告附注披露內容的選擇3二、會計的家譜

1、會計學科體系會計國際會計財務會計審計稅務會計成本管理會計4什么是會計?

會計是一個 鑒別、 度量、 分析及 報告經濟信息以利于使用者做出有效的判斷和決策的過程5會計信息系統(tǒng)

加工與處理確認、計量記錄、報告會計規(guī)范依據經濟業(yè)務輸入輸出會計報表6會計的基本模型經濟現實會計系統(tǒng)會計報表使用者決策信息需求使用者財務會計報表管理會計報告監(jiān)管機構報告稅務報表7會計的產品會計提供的是一種服務，其產品是會計信息。會計信息的價值取決于其對使用者而言是否有用，即是否可以改變使用者原本的預期。天氣預報對金融市場投資者是否有用？8會計信息的使用者不同的使用者對會計信息有不同的需求。如投資者關心的主要是公司的盈利能力，而信貸人關心的主要是公司的償債能力。9管理會計模型會計系統(tǒng)會計信息和報告生產能力產品定價產品質量信息需求公司管理層預算報告成本報告質量報告10財務會會計模模型經濟現現實會計系系統(tǒng)經獨立立審計計的會計計報表表投資和和貸款款決策盈利和和還款款能力投資者者借貸人人資產負負債表表損益表表現金流流量表表年報其其它內內容通用會會計準則112、財財務會會計與與管理理會計計的區(qū)區(qū)別財務會計管理會計信息使用者企業(yè)外部使用者：銀行、股東、供應商、政府部門等企業(yè)內部管理人員約束依據必須嚴格遵循會計準則不需要信息來源客觀的財務信息財務的和非財務的信息，可能有主觀的信息報告性質提供關于公司整體的信息定期報告、強制要求報告主體靈活、不定期、不強制要求計量屬性以歷史成本為主強調過去歷史成本和未來價值面向未來12生產經經營部部門管理職職能部部門部門經經理董事會會總裁和和財務務總監(jiān)監(jiān)營運VP財務VP其它VPs部門經經理總會計計師司庫生產制制造銷售成本和和預算算財務會會計稅務內部審審計三、會會計與與企業(yè)業(yè)的組組織結結構13會計信信息的的多重重功能能稅務部部門政府監(jiān)監(jiān)管董事會會稅法監(jiān)管條條例管理層層薪籌計計劃股東證監(jiān)會會財政部部對外財財務報表表債務契契約條款款會計系系統(tǒng)內部會會計報表表業(yè)務決策控制決策14四、會會計應應遵循循的語語言規(guī)規(guī)則1、WAY股東經營者者公司治治理制制度財務報報告制制度審計制制度股票期期權逆向選選擇信息不不對稱稱道德風風險激勵機機制制度安安排152、中國國的會會計規(guī)規(guī)范體體系及及展望望會計法法企業(yè)財財務會會計報報告條條例基本會會計準準則或或概念念框架架具體會會計準準則3大會會計制制度補充規(guī)規(guī)定、、專門門核算算方法法、準準則指指南和和解釋釋16·國家家統(tǒng)一一的企企業(yè)會會計制制度2001年年1月月1日日上市市公司司實行行·1．．股份份有限限公司司會計計制度度1998年年1月月1日日起在在經批批準設設立的的股份份有限限公司司施行行，已已廢止止。2．行行業(yè)會會計制制度工業(yè)企企業(yè)會會計制制度運運輸輸(交交通)企業(yè)業(yè)會計計制度度運輸(民用用航空空)企企業(yè)會會計制制度農農業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)會計計制度度施工企企業(yè)會會計制制度旅旅游游、服服務企企業(yè)會會計制制度保險企企業(yè)會會計制制度商商品品流通通企業(yè)業(yè)會計計制度度運輸(鐵路路)企企業(yè)會會計制制度郵郵電通通信企企業(yè)會會計制制度房地產產開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)會計計制度度對對外經經濟合合作企企業(yè)會會計制制度金融企業(yè)會會計制度·3．外商投資企業(yè)業(yè)會計制度度，已廢止，2002．．1．1執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度4、企業(yè)會計計準則體系系，2007年1月1日，，上市公司實實行171、國家統(tǒng)統(tǒng)一的企業(yè)會計制度2001年1月1日上市公公司實行，2002．1．．1外商投投資企業(yè)實實行2、小企業(yè)會計計制度，2005年1月1日起在全全國小企業(yè)業(yè)范圍內實實施。小企業(yè)：不不對外籌集集資金、經經營規(guī)模較較小，“不不對外籌集集資金”是是指不公開開發(fā)行股票票和債券。?！敖洜I規(guī)規(guī)模較小””采用了原原國家經貿貿委等四部部門于2003年2月制定發(fā)發(fā)布的“中中小企業(yè)劃劃分標準””。該標準準主要是從從資產總額額、營業(yè)額額和雇員人人數三個方方面進行劃劃分。以工工業(yè)企業(yè)為為例，“中中小企業(yè)標標準”中規(guī)規(guī)定，中型型企業(yè)須同同時滿足職職工人數300人及及以上、銷銷售額3000萬元元及以上、、資產總額額4000萬元及以以上，其余余的為小企企業(yè)；再如如，對于批批發(fā)和零售售業(yè)，中型型企業(yè)須同同時滿足職職工人數100人及及以上，銷銷售額100O萬元及及以上，其其余為小企企業(yè)。3、金融企企業(yè)會計制度，2002年1月1日起起暫在上市市的金融企企業(yè)(包括括銀行(含含信用社)、保險公公司、證券券公司、信信托投資公公司、期貨貨公司、基基金管理公公司、租賃賃公司、財財務公司等等)范圍內內實施18行業(yè)中小企業(yè)劃劃分標準職工人數銷銷售額資資產總總額一般標準中中型型企業(yè)一一般標準準中中型企業(yè)一一般標準準中中型企企業(yè)工業(yè)<2000人人≥≥300人<3億≥≥3000萬<4億≥≥4000萬建筑業(yè)<3000人≥600人人<3億≥≥3000萬<4億≥≥4000萬批發(fā)業(yè)<200人≥≥100人<3億≥3000萬萬零售業(yè)<500人≥≥100人人<1．5億≥≥1000萬交通運輸<3000人≥500人<3億億≥3000萬萬郵政業(yè)<1000人人≥1400人人<3億≥3000萬萬住宿和餐飲飲<800人≥400人<1．5億億≥3000萬中型企業(yè)：：同時滿足足上表三項項一般標準準和三項中中型企業(yè)標標準的企業(yè)業(yè)：小型企業(yè)：同時時滿足上表表三項一般般標準，但但不同時滿滿足三項中中型企業(yè)標準的企業(yè)19與《企業(yè)會會計制度》》不同之處處1．資產減值準備；考考慮到長期期資產的可可收回金額額較難確定定及計提長長期資產減減值準備過過程中需要要較多的職職業(yè)判斷等等情況，小小企業(yè)制度度中僅要求求對短期投資、存貨貨和應收款款項計提減減值準備，，不要求對對固定資產產、無形資資產等長期資產計計提減值準準備。2．長期投投資的核箕箕：考慮到到小企業(yè)投投資的情況況比較少，，完全運用用《企業(yè)會會計制度》》中關于長長期股權投投資的核算算規(guī)定可能能存在困難難，因此，，僅要求按按照簡化的的權益法核核算。3、借款費用的的核算：要要求小企業(yè)業(yè)在固定資資產開始建建造至達到到預定可使使用狀態(tài)之之前所發(fā)生生的專門借借款費用，，均可資本本化計入固固定資產成成本，而不不必與資產產支出數相相掛鉤。4．融資租入固定資產：由于在計計算最低租租賃付款額額過程中涉涉及的職業(yè)業(yè)判斷及對對未來現金金流量折現現等困難，，小企業(yè)制制度中對于于符合融資資租賃條件件的固定資資產，以合合同或協議議約定應支支付的租賃賃款及使固固定資產達達到預定可可使用狀態(tài)前發(fā)生生的其他有有關必要支支出來確定定其入賬價價值。5、會計報表表：從會計報報表體系來來看，考慮慮到小企業(yè)業(yè)信息使用用者的需求求，僅要求求小企業(yè)提提供資產產產負債表和和利潤表兩兩張基本報報表。6、其他：對于《企企業(yè)會計制制度》中提提供的一些些可供選擇擇的會計處處理方法，，結合小企企業(yè)實際，，選擇了其其中比較符符合小企業(yè)業(yè)特點的方方法，如要要求小企業(yè)業(yè)采用應付付稅款法核核算所得稅稅等。20已頒布的具1體會計準則會計準則生生效日日適適用用范圍《關聯方關關系及其交交易的披露露》1997年年1月1日日上上市公司《現金流量量表))1998年1月月1日／2001年年修訂所所有有公司《資產負債表表日后事項項》1998年年1月1日日上上市公司《債務重組組))1999~1月1日日／2001年修訂訂所所有公司《收入》1999年1月1日上上市公公司《投資))1999年1月月1日／2001年年修訂股股份公司《建造合同同))1999年1月日上市公司《會計政策策、會計估估計變更和和會計差錯錯更》1999年年1月1日／2001年修訂訂所所有公司司《非貨幣性性交易》2000年年1月1日日／2001年修訂訂所所有公司司《或有事項項》2000年年7月1日所有公司《無形資產》2001年年1月1日日股股份份公司《借款費用用》2001年年1月1曰曰所所有有公司《租賃》2001年年1月1日所有公司《存貨》2002年1月1日股股份公公司《固定資產產》2002年1月1日股股份公司《中期財務務報告》2002年年1月1日日上上市市公司21五、會計核核算基本前前提1、會計主主體accountingentity2、持續(xù)經經營going-concern·如企業(yè)不不再持續(xù)經經營，應按按清算會計計處理例：PT紅紅光1998年報被被出具否定定意見審計計報告，““由于上述述問題造成成的重大影影響，貴公公司依據持持續(xù)經營假假設和歷史史成本計價價基礎編制制的上述會會計報表不不符合《企企業(yè)會計準準則》和《《股份有限限公司會計計制度》的的有關規(guī)定定，未能公公允地反映映貴公司1998年年12月31日的財財務狀況及及1998年度的經經營成果和和現金流量量情況?！薄?、會計分分期acctgperiod：會計計年度4、貨幣計計量moneymeasuringunit：記賬賬本位幣5、權責發(fā)發(fā)生制（新新加）22會計核算原原則六、會計核核算原則會計信息質量方面的的要求：口不許許造假…客客觀性口必須須有用…相相關性口相互互可比…可可比性口前后后一致…一一貫性口按時時提供…及及時性口簡明明易懂…明明晰性23會計核算原原則會計確認計計量方面的的要求：口按期確認認…權責發(fā)發(fā)生制口收支對口口…配比原原則（取消）口先入為主主…歷史成成本口黑白分明明…收益性性支出與資資本性支出出（取消）24收付實現制制與權責發(fā)發(fā)生制(1)收收付實現現制·實實收實付付制或現現金基礎礎，·是是指以現現金收到到或付出出為標準準、來記記錄收入入的實現現或費用用的發(fā)生生。(2)權權責發(fā)生生制·應收應應付制或或應計基基礎·是指在在收入和和費用實實際發(fā)生生時進行行確認，，不必等等到實際際收到現現金或者者支付現現金時才才確認。。10000A收收入-（（A買價價3000+A運費1000）=6000（7月月）7月廣告告費A1000未付，，下月8月支付付7月A利利潤=6000-1000=50008月收7月收收入款10000支支付付7月1000廣告費費（現金金）8月收入入=0費費用用=08月月利潤=025Accrualbasis&cashbasis收入費用用確認原原則：應應收應付付實實收實實付優(yōu)點：計計算繁雜雜、盈虧虧計算合合理準確確、易操操縱利潤潤；核算算手續(xù)簡簡單，有有利于真真實揭示示企業(yè)的的現金流流動情況況，不能能真實反反映經營營成果適用范圍圍：企業(yè)業(yè)等計算算盈虧的的單位政政府機關關思考：99年3月工程程處改為為工程公公司，98年的的工程款款99年年4月才才收回，，此款能能算作99年的的收入嗎嗎?26練習習Argenti公司1995年1月月1曰開開業(yè)。1月份份現金賬賬上顯示示發(fā)生以以下業(yè)務務：現金收入入：Jan．．1收到到股東Argenti投資款款$50，000Jan．．1向第第一銀行行貸款(利率6％，1996年6月月30日日到期)20，000Jan．．5收到到客戶預預付款，，預計2月交貨貨800Jan．．1-31現現金銷售售40，000現金支出出Jan．．1支付付辦公樓樓租金(月租2500元)（5000）Jan．．1購買買辦公用用電腦(5年，，無殘值)（30，，000）Jan．．1購買買一年的的財產保保險(2，400)Jan．．15支支付水電電費(2，250)Jan．．16發(fā)發(fā)放上半半月工資資(850)Jan．．1．31采購購貨物(34．．900)1月31日現金金余額$35，，400此外，還還收集到到1月份份發(fā)生的的下列信信息：．客戶欠欠銷售款款$7，，500．．本月賒賒購貨物物$4，，400．．本月發(fā)發(fā)生尚未未支付的的水電費費和工資資費分別別是$760、、S2，，590．．1月末末存貨余余額S7，200．1月利潤潤=40000-2500-200-2250-850-760-2590=27課堂討論論：廈新新電子公公司廣告告費案例例在l998年中中期財務務報告中中，廈新新電子公公司中期期凈利潤潤787O萬元，，比上年年同期增增長258％％，比l997年全年年的利潤潤還多95％％，實現現了令人人矚目的的高成長長。但是是，當投投資者仔仔細閱讀讀財務報報表時就就會發(fā)現現，公司司的長期期待攤費費用科目目中，廣廣告待攤攤費用高高達8807萬萬元，而而這種廣廣告費用用的長期期攤銷在在l997年是是沒有的的。公司司在1998年年中期報報告中指指出：””集中發(fā)發(fā)生的大大額廣告告費用按按3年攤攤銷?！薄眱衾麧櫇櫟母咚偎俪砷L和和大額廣廣告費用用的待攤攤形成了了鮮明對對比，加加上中期期報告中中該公司司推出了了10配配3、每每股配股股價18元～～20元的配配股預案案，引起起了廣大大投資者者和各類類中介機機構的廣廣泛關注注，《中國證證券報》》的記者者施如海海就廈新新電子公公司的廣廣告費攤攤銷問題題采訪了了該公司司董事會會秘書呂呂東先生生，下面面是呂東東就這一一問題對對記者的的談話。。呂東先生生說，審審視公司司對這一一會計事事項的處處理，公公司管理理層及負負責審計計的注冊冊會計師師均認為為判斷是是正確的的，處理理是妥當當的，符符合客觀觀事實和和國家有有關規(guī)定定。呂東介紹紹說，廈廈新電子子設立前前的主體體曾是我我國最大大的錄像像機、28放像機生生產企業(yè)業(yè)，雖然然早在l994年就注注冊了Amoisonic、””廈新””的商標標，但截截至l997年年改制上上市前基基本上沒沒有生產產過以自自己的注注冊商標標冠名的的產品。。以前基基本上不不打廣告告，公司司自有品品牌的知知名度無無從談起起。1997年年，廈新新電子成成立后，，股份公公司迅速速開發(fā)出出自己的的拳頭產產品并租租用廈新新電子有有限公司司已注冊冊的Amoisonic、”廈廈新”商商標，推推出廈新新VcD、、廈新錄錄像機。。從l998年初初開始，，公司在在中央電電視臺新新聞聯播播前后黃黃金時段段和其他他媒體上上大力進進行廣告告宣傳，，這一策策略見效效非常顯顯著，具具體表現現在三個個方面：：(1)大力力提高了了企業(yè)和和產品的的知名度度；(2)使使公眾對對Amoisonic廈廈新品牌牌產品所所具品質質逐漸認認同；(3)大力拓拓展了廈廈新電子子公司產產品的市市場，以以廈新VCD為為例，銷銷量在短短短幾個個月時間間內迅速速上升到到國內第第三。呂東認為為，廈新新電子公公司廣告告宣傳的的總體目目標是立立足于實實施國際際名牌戰(zhàn)戰(zhàn)略，創(chuàng)創(chuàng)立馳名名商標，，參與國國際競爭爭，提升升公司的的品牌價價值，為為持續(xù)發(fā)發(fā)展創(chuàng)造造無形資資產。公公司1998年年1-6月份增增加了廣廣告投入入，這些些廣告既既當年見見效又利利在長遠遠。這些些投資不不僅僅著著眼于推推銷公司司目前主主要產品品VCD，更重重要的是是要為樹樹立一個個名牌企企業(yè)發(fā)揮揮作用，，它的部部分價值值也將自自然而然然的轉化化為廈新新電子的的公司商商譽，這這既是1998年上半半年廣告告費用應應該分期期攤銷的的原因所所在，也也是廈新電電子公司司為實施施國際名名牌戰(zhàn)略略而不懈懈努力的的一項重重要內容容。29·1997及1998年度對對大額廣廣告費的的支出均均采用分分三年攤攤銷的方方法。1997年度發(fā)發(fā)生的廣廣告費為為41，，767，471元，，攤銷額額為3,480，622．58，未未攤銷額額為38，286，848．．42。。1998年1—6月月份發(fā)生生的廣告告費為61,474，，834．40，1998年年度的攤攤銷額為為28，，760，459元。。1998年下下半年廈新電電子有限公司司共承擔并支支付在中央電電視臺所做廣廣告的廣告費費為40，838，249．80元元。·大額廣告費費分3年攤銷銷；購進的專專有技術使用用費、各種軟軟件費分5年年攤銷；水、、電增容費分分10年攤銷銷；模具費按按預估的受益益產量攤銷。。其他長期待待攤費用按受受益年限攤銷銷?！?997年年凈利潤40，205，，614．74元，EPS0．366元·1998年年凈利潤190，803，924．．56元，EPS1．．02元·1999年年凈利潤38，694，，606．38元，EPS0．108元(提提4項準備)·2000年年凈利潤-174，481，880．87元，，EPS．0．487元元·2001年年凈利潤。78，249，478．．53元，EPS．0．．218元(提8項準備備)·2002年年凈利潤606，938，466．．53元，EPSl．69元·2001年廣告費2520萬，，2002年年廣告費28452萬元元30·1998年年8月25日日，公司董事事會召開特別別會議，對公公司中期報告告中的廣告費費分期攤銷的的作法進行了了認真研究并并形成決議：：98中報對廣廣告費采取分分期攤銷的作作法，可能使使本公司在未未來經營期內內承擔一定的的壓力，給未未來的生產經經營提出了更更高的要求。。公司董事會會對此已給予予足夠的重視視，并充滿信信心。為了增增強公司可持持續(xù)發(fā)展的后后勁，維護投投資者的利益益，公司董事事會決定采取取必要的措施施，即：1．修訂與控控股公司一廈廈新電子有限限公司簽訂的的《注冊商標標使用許可合合同》，增加加規(guī)定：自1998年7月1目起，